通知2014年第107号关于石油作业经营者会计处理的指导

 

通知

关于石油作业者的会计指引

根据2003年6月17日《会计法》；

根据一九九三年七月六日《石油法》和二零零零年《关于修改补充〈石油法〉若干条款的法律》，以及二零零八年《关于修改补充〈石油法〉若干条款的法律》；

根据二零零四年五月三十一日国务院第129/2004/NĐ-CP号法令关于详细规定并指导实施《会计法》中有关商业活动的一些条款；

根据二零一三年四月二十二日国务院第33/2013/NĐ-CP号法令关于颁布石油产品分成合同示范合同；

根据二零一三年十二月二十三日国务院第215/2013/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据二零零七年三月二十一日总理第40/2007/QĐ-TTg号决定关于清理用于石油活动的固定设施、设备和工具；

根据会计与审计制度司司长的意见，

财政部部长发布关于石油作业者会计指引的通知。

第一章
总则

第一条 调整范围和适用对象

一、调整范围

- 本通知规定了石油作业者的会计事项。对于本通知未规定的事项，石油作业者应按照《会计法》及其实施细则，以及根据财政部二零零六年三月二十日第15/2006/QĐ-BTC号决定发布的《企业会计制度》、二零零九年十二月三十一日第244/2009/TT-BTC号通知及对《企业会计制度》进行修订和补充的其他文件（以下简称现行《企业会计制度》）的规定执行。

- 石油作业者应使用现行《企业会计制度》中的账户体系，并根据本通知对这些账户进行必要的修改和补充，以符合其业务特点和管理要求。

二、适用对象

本通知适用于代表参与石油合同各方进行勘探、开发和开采石油活动的石油作业者（包括共同作业公司，以下统称为石油作业者）。

贷款金额

石油作业者是指代表参与石油合同各方，在授权范围内进行管理活动的组织或个人。

本通知中使用的缩写JOC、POC和PSC解释如下：

1. JOC：指共同作业公司形式。根据石油合同，各承包商同意成立一家共同作业公司，作为代理代表合同各方在合同面积内进行勘探、寻找、开发和生产石油活动，以唯一作业人的身份代表各承包商履行合同范围内的权利和义务，符合共同管理协议和管理委员会的决定。

2. PSC：指产品分成合同形式。根据该合同，参与投资的各方选出一名合同管理者，该管理者将代表参与投资的各方进行勘探、寻找、评估、开发和生产石油活动，依据合同管理者的权限、协议和产品分成合同的规定。

3. POC：指共同作业合同形式。各承包商同意成立一家由越南方面代表的石油作业公司，即越南国家石油集团（PVN）担任合同管理者。

条 3. 记账使用的文字

1. 在石油合同规定使用外国文字的情况下，按照石油合同的规定执行，并在国家管理机关有具体要求时翻译成越南语。

2. 如果石油合同未规定记账使用的文字，则在越南的会计凭证、账簿和财务报告中使用的文字为越南语。如需使用外国文字，则必须同时使用越南语和外国文字。

条 4. 记账使用的货币单位

1. 如果石油合同规定了记账使用的货币单位，则按照石油合同的规定执行。

2. 如果石油合同未规定记账使用的货币单位，则记账使用的货币单位应遵循《会计法》及其相关指导文件的规定。

第二章
石油作业会计指南

条 5. 会计科目体系

1. 石油作业管理者应根据现行企业会计制度规定的会计科目体系进行应用，并对某些会计科目进行修改和补充，具体如下：

a) 增设科目246 - "勘探开发费用"。该科目用于反映石油天然气勘探开发费用及勘探开发费用结算情况。石油合同中的勘探开发费用按合同详细记录。

b) 增设科目247 - "油田开发费用"。该科目用于反映石油天然气油田开发费用及油田开发投资价值结算情况。

c) 增设科目248 - "生产费用"。该科目用于反映每份石油合同在生产阶段产生的费用。

d) 增设科目249 - "不可回收费用"。该科目用于反映在勘探开发、油田开发和生产阶段产生的但根据石油合同规定不允许回收的费用以及审计报告中列出的挂账和核销费用。

e) 增设科目251 - "已回收费用"。该科目反映通过石油回收成本前支付的成本回收金额，依据石油合同规定。

f) 将科目341 - "长期借款"更名为"其他承包商出资"。该科目用于反映根据石油合同规定，除母公司外的其他承包商出资情况。科目341 - 其他承包商出资增设两个二级科目如下：

- 科目3411 - "其他承包商出资"。该科目用于反映根据石油合同规定，参与合同的其他承包商出资情况。

- 科目3412 - "其他承包商出资回收"。该科目用于反映通过石油回收成本前支付的其他承包商出资回收情况。

g) 将科目411 - "经营资金"更名为"母公司出资"。该科目反映根据石油合同规定，母公司出资的情况及其增减变动。科目411 - 母公司出资增设两个二级科目如下：

- 科目4111 - "母公司出资"。该科目用于反映根据石油合同规定，母公司出资情况。

- 科目4112 - "母公司出资回收"。该科目用于反映通过石油回收成本前支付的母公司出资回收情况。

h) 将科目642 - "企业管理费用"更名为"行政管理费用"。该科目反映石油作业管理者在报告期内发生的管理部门和行政管理费用。

2. 上述修改和补充的会计科目体系适用于石油作业管理者，并在本通知附件1中发布。如果石油作业管理者发生其他经济活动，则可以使用超出本通知规定但属于现行企业会计制度范围内的会计科目，无需向财政部申请批准。

条 6. 成本勘探、评价会计

1. 账户246 - 勘探、评价成本，用于反映在石油和天然气勘探、评价过程中产生的勘探、评价成本。石油和天然气的勘探、评价成本按每份石油合同详细记录。

2. 会计原则

a) 石油和天然气的勘探、评价成本是指为了寻找、评估石油和天然气潜力，确定储藏的存在及其商业开采能力，在目标对象（层系、构造、构造群、区块或沉积盆地）范围内发生的成本，包括准备、地质调查、地球物理、地球化学和其他调查；分析和研究、钻井、完井；测试层系；修井；弃井；评价计划和其他工作。勘探、评价成本可能包括：

- 收集地球物理、地球化学、地质、地层数据以及钻探数据的成本，包括处理、再处理、分析和解释数据；

- 在钻探勘探井和评价井时使用的劳动力、原材料、燃料、储备物资、设备和服务的成本；

- 分配给勘探、评价活动的一般管理费用；

- 直接与勘探、评价阶段相关的其他成本。

b) 如果石油合同规定以下项目可以减少勘探、评价成本，则石油作业者应根据法律规定履行对国家财政的所有义务后（如有），减少勘探、评价成本：

- 从开发的石油和天然气中获得的收入可用于弥补勘探、评价成本；

- 与勘探、评价活动直接相关的保险或赔偿收入；

- 将相关资产出租或使用给第三方所得的收入；

- 清理与勘探、评价活动直接相关的资产所得的收入；

- 与勘探、评价活动直接相关的其他收入。

如果上述收入涉及多种活动且无法单独分配给勘探、评价、开发和生产活动，则石油作业者应按照每个石油合同的特点和自身运营情况，采用最合适的分摊方法，将收入分配并减少成本（包括勘探、评价成本、开发成本和生产成本）。

c) 当石油合同到期时，石油作业者必须结清勘探、评价成本和已回收的成本。勘探、评价成本超出实际回收成本的部分应减少各方的投资份额。

d) 石油作业者必须收集并详细记录每份石油合同中可回收和不可回收的勘探、评价成本。石油作业者可以根据自身的管理要求开设账户246 - 勘探、评价成本的二级和三级账户。

3. 账户246 - 勘探、评价成本的内容、结构和记账方法

借方：报告期内发生的与勘探、评价活动相关的各项成本。

贷方：

- 其他收入减少勘探、评价成本。

- 合同结束时结转勘探、评价成本。

借方余额：报告时点累计的勘探、评价成本。

4. 勘探、评价成本的会计处理方法

a) 发生与石油合同相关的勘探、评价成本，如地质-地球物理成本；钻探成本，记为：

借：账户246 - 勘探、评价成本

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331

b) 根据石油合同的规定，购买的原材料、工具和设备不立即计入勘探、评价成本，而是在投入使用于勘探、评价目的时才确认为成本。购买时需办理入库手续，并按现行规定进行会计处理。当出库原材料、工具和设备用于勘探、评价活动时，记为：

借：账户246 - 勘探、评价成本

贷：账户152,153。

c) 定期将一般管理费用分摊到勘探、评价成本中，记为：

借：账户246 - 勘探、评价成本

贷：账户642 - 一般管理费用。

d) 记录与勘探、评价活动相关的保险收入或索赔收入，从第三方租赁或使用资产所得的收入，从供应商处收到的关于质量差或不符合规格的物资调整收入，之前已计入成本但不再需要用于勘探、评价活动的物资清理收入及其他直接相关的收入（扣除法律规定应缴纳的税款，如有），根据石油合同规定减少勘探、评价成本，记为：

借：111、112科目

贷：账户246 - 勘探、评价成本（如果减少可回收成本）

贷：账户338 - 其他应付、应交款项（如果退还给PVN）

贷：账户33311 - 应交增值税销项税额（如有）

e) 合同结束时，石油作业者应结转已回收的勘探、评价成本，记为：

借：账户251 - 已回收成本

贷：账户246 - 勘探、评价成本。

g) 当石油合同终止时，如果勘探、评估和开发成本高于已回收的成本，则差额应记入各当事方出资的减少，记为：

借：3411、4111账户

贷：246账户—勘探、评估和开发成本

第七条 开发成本会计

1. 247账户—开发成本用于反映油田和气田的开发成本。开发成本按每份石油合同详细记录。

2. 会计原则

a) 开发成本包括直接和间接与一个或多个油藏在一份石油合同规定的开发区域内进行开发活动相关的所有费用，包括：

- 与开发井钻探和完井有关的费用，如地质工程调查费用、钻井设计费用和其他钻探相关费用；

- 开发油田的建设费用，如油田设计费用、技术方案编制费用、技术设施的设计和建设费用、工艺系统的设计和建设费用以及开发阶段的相关研究费用；

- 在钻探和加深开发井过程中产生的劳动力、消耗材料和其他不可再利用的服务费用；

- 分配给开发活动的一般管理费用；

- 其他直接与开发活动相关的费用。

b) 如果石油合同规定某些项目可以减少开发成本，则石油作业者应根据合同规定（在履行了法律规定的所有财政义务后）减少开发成本：

- 从开采的石油和天然气中获得的收入可用于抵消开发成本；

- 直接与开发活动相关的保险或赔偿收入；

- 向第三方出租或使用与开发活动直接相关的资产所获得的收入；

- 处置与开发活动直接相关的资产所得收入；

- 其他直接与开发活动相关的收入。

如果上述收入涉及多种活动且无法单独区分勘探、评估、开发和生产活动，则石油作业者应按照每份石油合同的特点和自身运营要求，将收入分配并减少（包括勘探、评估、开发和生产成本）。

c) 当石油合同到期时，石油作业者必须结清开发成本和已回收的成本。开发成本高于实际回收成本的部分应记入各当事方出资的减少。

d) 石油作业者应收集和详细记录每份石油合同中可回收和不可回收的开发成本。石油作业者可以根据管理需要开设247账户—开发成本下的二级和三级账户。

3. 247账户—开发成本的内容、结构和核算方法

借方：本期发生的与石油合同开发活动相关的各项费用。

贷方：

- 石油合同终止时结转的开发成本；

- 减少开发成本的其他收入。

借方余额：报告时点累计的开发成本。

4. 开发成本核算方法

a) 当发生直接与开发活动相关的费用时，记为：

借：247账户—开发成本

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331

b) 根据合同规定，购买的原材料、工具和设备不立即计入开发成本，而是在投入使用时才确认为费用，购买时应办理入库手续并按现行规定进行核算。当从仓库提取原材料、工具和设备用于开发活动时，记为：

借：247账户—开发成本

贷：账户152,153。

c) 定期将一般管理费用分摊到开发成本中，记为：

借：247账户—开发成本

贷：账户642 - 一般管理费用。

d) 记录与石油活动相关的保险收入或索赔收入、向第三方出租或使用所有权资产的收入、从供应商处收到的关于质量不合格或不符合规格的物资调整收入、处置之前已计入费用但不再需要用于石油活动的物资收入以及其他直接与开发活动相关的收入（在履行法律规定的所有税收义务后），记为减少开发成本：

借：111、112科目

贷：247账户—开发成本（如果减少了可回收的费用）

贷：账户338 - 其他应付、应交款项（如果退还给PVN）

贷：账户33311 - 应交增值税销项税额（如有）

e) 当石油合同终止时，石油作业者应结转已回收的开发成本，记为：

借：账户251 - 已回收成本

贷：247账户—开发成本。

f) 当石油合同终止时，如果开发成本高于已回收的成本，差额应记入各当事方出资的减少，记为：

借：3411、4111账户

贷：247账户—开发成本。

条 8. 开采阶段会计

1. 账户248 - 开采费用，用于反映在开采石油和天然气阶段产生的所有费用。

2. 会计原则

a) 开采费用包括直接和间接费用，在每个石油合同的开采过程中发生的所有费用，包括共同费用和行政费用，根据石油合同的规定可以分配到开采费用中。开采费用可能包括：

- 运行和维护必要设备、安排时间表和控制的费用；

- 测量、井测试和流体取样、收集的费用；

- 从储油层将原油和天然气处理、储存并运输到交货点的费用；

- 分配给开采活动的一般管理费用；

- 清理油田的费用；

- 其他与开采活动直接相关的费用。

b) 如果石油合同规定以下项目可以从开采费用中扣除，则石油运营商应按照合同规定（在完成对国家财政的全部义务后，如果适用）减少开采费用：

- 从开采的石油和天然气获得的收入可用于抵扣开采费用；

- 直接与开采活动相关的保险或赔偿收入；

- 将相关资产出租给第三方使用而获得的收入；

- 处置与开采活动直接相关的资产所得收入；

- 其他直接与开采活动相关的收入。

如果上述收入涉及多种活动且无法单独区分，如：勘探、评估；开发活动和开采活动，则石油运营商应根据每份石油合同的特点和运营情况，采用最合适的分摊方法，将收入分摊并减少成本（包括勘探、评估、开发油田的成本和开采成本）。

c) 定期，石油运营商必须向东道国（由越南油气集团PVN代表）缴纳保证金，以建立清理油田、恢复地面的财务保证基金，并将其计入开采费用。如果基金提取金额超过实际发生的清理费用，则未使用的基金部分可以在未收回成本的情况下减少开采费用，或者反映为合同各方的应付账款。

d) 当石油合同到期时，石油运营商必须结算已发生的开采费用和已回收的费用。超出实际回收费用的开采费用差额应减少各方的投资份额。

e) 石油运营商必须收集和跟踪每个石油合同下可回收的开采费用。石油运营商可以根据管理要求开设二级和三级账户248 - 开采费用。石油运营商可以开设二级账户来分别记录资本化费用和开采期间发生的费用。

3. 账户248 - 开采费用的内容、结构和记账方法

借方：本期与石油合同开采活动相关的费用。

贷方：

- 合同结束时结转的开采费用；

- 减少开采费用的其他收入。

借方余额：报告时累计的开采费用。

4. 记录开采费用的方法

a) 当产生与开采活动直接相关的费用时，记：

借：账户248 - 开采费用

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331

b) 根据石油合同的规定，购买的原材料、工具和设备不立即计入开采费用，而是仅在投入使用时才确认为费用。购买时，必须办理入库手续并按现行规定进行记账。当从仓库中取出用于开采活动的原材料、工具和设备时，记：

借：账户248 - 开采费用

贷：账户152,153。

c) 定期将一般管理费用分配到开采费用中，记：

借：账户248 - 开采费用

贷：账户642 - 一般管理费用。

d) 记录与石油活动相关的保险收入或索赔，从第三方使用资产获得的收入，以及之前已记录为费用但不再需要用于石油活动的物资处置收入和其他直接与开采活动相关的收入（在履行法律规定下的税收义务后），减少开采费用，记：

借：111、112科目

贷：账户248 - 开采费用（如果减少已回收费用）

贷：账户338 - 其他应付账款（如果需支付给PVN）

贷：账户33311 - 应交增值税销项税额（如有）

e) 当设立清理固定设施、设备和交通工具的财务保证基金时，记：

借：账户248 - 开采费用

贷：账户335 - 应付费用。

f) 在清理油田结束时，如果财务保证基金没有用完，则剩余基金将按以下方式处理：

- 如果承包商尚未完全收回成本，剩余基金将减少开采费用，记：

借：账户335 - 应付费用

贷：账户248 - 开采费用。

- 如果承包商已经完全收回成本，剩余基金在支付给东道国利息后，将作为其他应付账款反映，具体如下：

+ 如果石油运营商代表各方向国家预算支付东道国应得的利息，记：

借：账户335 - 应付费用

贷：账户333 - 税收及其他国家应付款（东道国应得的利息）

贷：账户338 - 其他应付账款。

+ 如果PVN保留东道国应得的利息，记：

借：账户335 - 应付费用

贷：账户244 - 抵押金、押金（东道国应得的利息）

贷：账户338 - 其他应付账款。

g) 在石油合同结束时，石油运营商应结算已回收的开采费用，记：

借：账户251 - 已回收成本

贷：账户248 - 开采费用。

h) 合同终止时，若开采成本高于已回收的成本，差额部分应记入各当事方出资的减少，记为：

借：3411、4111账户

贷：账户248 - 开采费用。

第九条 不可回收费用的会计处理

一、科目249—不可回收费用用于反映根据石油合同规定和审计报告中越南国家石油集团认定的不可回收费用及被挂账或剔除的费用。

2. 会计原则

石油作业者必须详细收集并跟踪各个勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段的不可回收费用。石油作业者可以按照管理要求开设二级和三级明细科目249—不可回收费用。

三、科目249—不可回收费用的内容、结构和核算方法

借方：各勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段在报告期内产生的不可回收费用。

贷方：

- 符合法律规定和石油合同条件，并重新分类为可回收费用的不可回收费用；

- 合同终止时减少不可回收费用；

借方余额：报告时刻累计的不可回收费用；

四、不可回收费用的核算方法

a) 当勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段的费用确定为不可回收费用时，记为：

借方科目249—不可回收费用

贷方科目246、247、248；

b) 当不可回收费用符合法律规定和石油合同条件，并重新分类为可回收费用时，记为：

借方科目246、247、248；

贷方科目249—不可回收费用；

c) 合同终止时，会计人员减少不可回收费用和各当事方的出资，记为：

借：3411、4111账户

贷方科目249—不可回收费用；

d) 清理剩余未使用的原材料、工具设备库存时：

- 若清理收入低于账面价值，记为：

借方科目111、112、131等（清理收入）

借方科目249—不可回收费用（清理收入与账面价值之间的差额）

贷方科目152、153（账面价值）

贷方科目3331—应交增值税（如有）

- 若清理收入高于账面价值，记为：

借方科目111、112、131等（清理收入）

贷方科目152、153（账面价值）

贷方科目249—不可回收费用（清理收入与账面价值之间的差额）

贷方科目3331—应交增值税（如有）

第十条 已回收费用的会计处理

一、科目251—已回收费用用于反映各勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段通过实际产量分配的回收费用（不包括利润油）。石油作业活动的费用回收遵循先支后收的原则。

2. 会计原则

石油作业者必须详细收集并跟踪各勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段的已回收费用。石油作业者可以按照管理要求开设二级和三级明细科目251—已回收费用。

三、科目251—已回收费用的内容、结构和核算方法

借方：各勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段在合同终止时结转的已回收费用；

贷方：各勘探、评估、开发阶段以及石油开采阶段在报告期内产生的已回收费用；

贷方余额：报告时刻的已回收费用；

四、已回收费用的核算方法

a) 当承包商通过回收油来回收石油作业活动费用时，记为：

借方科目3412—回收各当事方出资

借方科目4112—回收母公司出资

贷方科目251—已回收费用；

b) 合同终止时，石油作业者进行已回收费用的结转，记为：

借：账户251 - 已回收成本

贷方科目246、247、248；

第11条 企业所得税会计

1. 记账原则

a) 石油天然气运营商必须根据现行法律规定，对当期发生的收入或费用减少项目履行企业所得税义务。

b) 应缴纳的企业所得税应作为当期收入的扣除项进行记账。对于根据石油合同规定可以减少勘探、评估、开发和生产成本的收入，石油天然气运营商只有在根据税法规定该收入属于征税对象并已缴纳企业所得税后，才能进行相应的费用减少记账。

2. 企业所得税记账方法

- 当发生应纳企业所得税的收入时，石油天然气运营商应记录应缴企业所得税额，记为：

借：515、711科目

贷：3334科目—应缴企业所得税

- 对于根据法律规定缴纳企业所得税后的勘探、评估、开发和生产成本减少项目，记为：

借：111、112、131、138科目

贷：246、247、248科目

贷：3334科目—应缴企业所得税（如有）

- 当向国家预算支付款项时，记为：

借：3334科目—应缴企业所得税

贷：银行存款账户111、112。

第12条 生产阶段增值税进项税额抵扣会计

1. 在生产阶段，从销售石油、天然气中获得收入时，如果产生可抵扣的增值税进项税额，石油天然气运营商可以从应缴纳的增值税销项税额中予以抵扣。如果石油天然气运营商仅负责承包商的税务申报而不直接缴纳增值税销项税额，则根据税务申报表，记为：

借：138科目—其他应收款

贷：133科目—可抵扣的增值税进项税额

2. 当承包商各方就减少出资比例以抵扣增值税进项税额作出决定时，记为：

借：4111科目—母公司出资

借：3411科目—其他承包商出资

贷：138科目—其他应收款

3. 其他与增值税会计相关的规定按照现行企业会计制度执行。

第13条 承包商各方出资会计

1. 出资记录原则

a) 石油天然气运营商必须根据每个石油合同的具体情况，详细记录每个承包商的实际出资。

b) 如果石油天然气运营商是以POC形式或被雇佣为石油天然气运营商（不参与石油合同出资），则其应将承包商各方的出资记录在341科目—其他承包商出资下。

c) 如果石油天然气运营商按照JOC和PSC合同规定运营，出资记录应遵循以下原则：

- 母公司出资部分应视为所有者投资，并记录在411科目—母公司出资下。

- 来自合同其他方的出资应视为应付账款，并记录在341科目—其他承包商出资下。

d) 合同结束时，石油天然气运营商应减少承包商各方的出资，以反映已收回的成本和未完全收回的成本。

2. 341科目—其他承包商出资的结构和内容

a) 3411科目—其他承包商出资的结构和内容

借方：由于合同结束时收回出资而减少的其他承包商出资。

贷方：当期内实际增加的其他承包商出资。

贷方余额：报告时点的其他承包商实际出资总额。

b) 3412科目—收回其他承包商出资的结构和内容

借方：通过当期回收成本油收回的其他承包商出资。

贷方：将通过回收成本油收回的出资结转，用于合同结束时减少其他承包商出资。

借方余额：截至报告时点累计通过回收成本油收回的其他承包商出资。

3. 411科目—母公司出资的结构和内容

a) 4111科目—母公司出资的结构和内容

借方：由于合同结束时收回出资而减少的母公司出资。

贷方：当期内实际增加的母公司出资。

贷方余额：报告时点的母公司实际出资总额。

b) 3412科目—收回其他承包商出资的结构和内容

借方：通过当期回收成本油收回的母公司出资。

贷方：将通过回收成本油收回的出资结转，用于合同结束时减少母公司出资。

借方余额：截至报告时点累计通过回收成本油收回的母公司出资。

4. 出资会计方法

a) 当石油天然气运营商收到合同各方的出资时：

- 如果一方被指定并同意代表承包商履行合同规定的职责和义务，则在收到承包商出资时，记为：

借：111、112科目

贷：3411科目—其他承包商出资（对应各承包商出资—按承包商明细）

贷：4111科目—母公司出资（母公司出资—按合同规定）

|- 若石油作业的作业者为共同作业公司，代表参与出资方并由出资方共同委派人员进行共同管理，或石油作业的作业者由参与出资方聘用以管理勘探、评估、开发和生产活动，在收到承包商出资时，记：

借：银行存款

|贷：3411 其他承包方出资

|b) 如根据规定在油气合同中，利息收入（扣除对国家财政的义务后）增加出资方的出资额，则记：

借：财务收入科目515

|贷：3411 其他承包方出资（其他方享有的部分）

|贷：4111 母公司出资-作业者

|贷：333 应交税费和其他应交国家款项。

|c) 根据油气合同的规定，除减少成本外的其他收入（扣除对国家财政的义务后），增加出资方的出资额时，记：

|借：711 其他收入

|贷：3411 其他承包方出资

|贷：4111 母公司出资-作业者

|贷：333 应交税费和其他应交国家款项。

|定期记录已通过回收成本收回的出资金额，记：

|借：3412 回收其他承包方出资

借方科目4112—回收母公司出资

贷方科目251—已回收费用；

|在开采阶段有销售石油、天然气产生的营业收入，并且进项增值税可以抵扣的情况下，作业者可以从应缴纳的销项增值税中扣除。在确定当期应缴增值税时，作业者依据会计申报表，按出资比例减少各承包方出资额，记：

借：4111科目—母公司出资

借：3411科目—其他承包商出资

贷：133科目—可抵扣的增值税进项税额

|e) 在油气合同期满时，会计上减少相应出资方的出资额，记：

|借：3411 其他承包方出资（对应各承包方出资额-详细列出各承包方）

|借：4111 母公司出资-作业者

|贷：3412 回收其他承包方出资

|贷：4112 回收母公司出资-作业者。

|在油气合同期满时，若未完全回收的作业费用，作业者应减少相应出资方的出资额，记：

借：4111科目—母公司出资

借：3411科目—其他承包商出资

贷方科目246、247、248；

|

借：3411、4111账户

贷方科目249—不可回收费用；

|在油气合同期满时，会计上减少未回收的成本和出资方的出资额，记：

|借：3411 其他承包方出资

|借：4111 母公司出资-作业者

|贷：112 银行存款。

第十四条 清算资产会计处理

1. 记账原则

|a) 作业者负责将不再用于油气活动且已全部回收成本的资产移交给越南石油集团（PVN）。如果PVN不接受这些资产，作业者可将其清算，所有由此产生的销售收入将支付给PVN。

|b) 如果未完全回收的作业费用但资产不再用于油气活动，经PVN批准，作业者可决定处置这些资产。从处置中获得的收入，在扣除相关税费后（如有法律规定），减少作业费用回收成本。

|c) 如果油气合同规定原材料、工具设备仅在使用于油气活动中才计入回收成本，而这些材料、工具设备未使用且不再需要用于油气活动，作业者可对其进行清算（根据承包商的要求），差额部分（即清算所得与账面价值之间的差额）计入未回收成本。

二、会计核算方法

|a) 对于未完全回收的费用，扣除清算、转让过程中发生的费用及对国家财政的义务（如有），记：

借：111、112科目

|贷：331, 333

贷方科目246、247、248；

|b) 对于已完全回收的作业费用，扣除清算、转让过程中发生的费用及按规定应缴纳的税费（如有），将收入转付给PVN，记：

借：111、112科目

|贷：331, 333

|贷：338 其他应付、应交款项（具体为应付给PVN的部分）。

|在清算未使用的原材料、工具设备库存时：

- 若清理收入低于账面价值，记为：

借方科目111、112、131等（清理收入）

借方科目249—不可回收费用（清理收入与账面价值之间的差额）

贷方科目152、153（账面价值）

|贷：3331 应交销项增值税（如有）。

- 若清理收入高于账面价值，记为：

借方科目111、112、131等（清理收入）

贷方科目152、153（账面价值）

贷方科目249—不可回收费用（清理收入与账面价值之间的差额）

|贷：3331 应交销项增值税（如有）。

|- 当承包商决定使用清算所得与账面价值之间的差额调整出资额时：

|+ 如果清算所得大于账面价值，会计上将未回收成本中的差额转入增加出资额，记：

借方科目249—不可回收费用

|贷：3411, 4111。

|+ 如果清算所得小于账面价值，会计上将未回收成本中的差额转入增加出资额，记：

借：3411、4111账户

贷方科目249—不可回收费用；

第十五条 其他收入的会计处理

1. 记账原则

a)除合同规定外的其他收入可能包括：

- 存款利息收入；

- 收到个人或组织赠送的礼品、礼金收入；

- 其他收入。

b)其他收入应作为其他收入或金融活动收入记录。在扣除相关费用并履行对国家预算的义务（如有）后，这些收入应增加各石油合同方的投资资本，除非石油合同规定可减少石油活动成本。

第二十六条 记账方法

a)银行存款利息的记账

- 当产生银行存款利息时，记：

借：账户112、138

贷：金融收入账户515。

- 反映应缴纳的企业所得税额（如有），记：

借：财务收入科目515

贷：3334科目—应缴企业所得税

- 记录相应增加的投资资本，记：

借：财务收入科目515

|贷：4111 母公司出资-作业者

|贷：3411 其他承包方出资

- 若石油合同规定银行存款利息可用于减少石油活动成本，则记：

借：财务收入科目515

贷方科目246、247、248；

b)其他收入的记账

- 当产生除石油合同规定之外的其他收入，如收到个人或组织赠送的现金或实物礼品、其他收入等，记：

借：账户112、131

贷：711 - 其他收入

- 反映与收入相关的费用，记：

借：811 - 其他费用

贷：账户112、331

- 结转其他费用和收入以确定净收入，记：

借：账户711-其他收入

贷：账户811-其他费用

- 反映应缴纳的企业所得税额，记：

借：账户711-其他收入

贷：3334科目—应缴企业所得税

- 记录相应增加的投资资本，记：

借：账户711-其他收入

|贷：4111 母公司出资-作业者

贷：账户3411-其他承包商投资资本

- 若石油合同规定其他收入可用于减少石油活动成本，则记：

借：账户711-其他收入

贷方科目246、247、248；

第十六条 汇率差异的会计处理

第一条 汇率

a)若石油合同具体规定了汇率的应用，则石油运营商应按照合同规定执行。若石油合同未具体规定汇率应用，则石油运营商应按实际交易日的市场汇率执行。

b)实际交易汇率在以下情况下具体确定如下：

- 外汇买卖的实际交易汇率（即期外汇合约、远期合约、期货合约、掉期合约）：为公司与商业银行之间签订的外汇买卖合同中的汇率。

- 接收投资资本的实际交易汇率：为投资者将资金投入投资资本当日商业银行购买外汇的汇率。

- 若合同未规定支付汇率，则单位应按以下原则记账：

+ 当记录应收账款时的实际交易汇率：为指定客户付款的商业银行在交易发生时的买入汇率；

+ 当记录应付账款时的实际交易汇率：为预计进行交易的商业银行在交易发生时的卖出汇率；

+ 对于直接用外币支付的采购或费用，实际交易汇率为单位进行支付的商业银行的买入汇率。

- 在编制财务报表时对外币货币项目重新评估的实际交易汇率：为单位经常交易的商业银行公布的汇率（由单位自行选择），遵循以下原则：

+ 对于分类为资产的外币货币项目，在编制财务报表时的实际交易汇率为商业银行在该日期的买入汇率。对于存放在银行的外币存款，重新评估的实际交易汇率为存放该外币存款的银行的买入汇率；

+ 对于分类为负债的外币货币项目，在编制财务报表时的实际交易汇率为商业银行在该日期的卖出汇率。

- 更换记账货币并在编制外币财务报表转换为越南盾时的实际交易汇率：为单位自行选择的商业银行在更换记账货币时的平均买入卖出汇率。

c)记账汇率（即特定记账汇率或加权平均记账汇率）在以下情况下具体确定如下：

- 特定记账汇率：为收回外币应收账款、保证金或预付款以及偿还外币应付账款时根据交易发生时的汇率确定；

- 加权平均记账汇率：为支付外币时贷方账户中使用的汇率，基于借方账户中反映的总价值除以支付时实际拥有的外币数量确定。

第二十七条 外币货币项目

是指以外币收回的资产或以外币支付的负债。外币货币项目可能包括：

a)现金、等同现金的款项、有固定期限或无固定期限的外币存款；

b)以外币计价的应收款项和应付款项，但不包括：

- 预付给供应商的款项和预付费用以外币支付的情况。如果在编制报告时有确凿证据表明供应商无法提供货物或服务且单位必须退还预付款，则这些款项被视为外币货币项目。

- 买方预付款和提前收取的外币收入。如果在编制报告时有确凿证据表明单位无法提供货物或服务且必须退还预收款，则这些款项被视为外币货币项目。

c)有权收回的押金、保证金、预付款等外币或等同外币的款项；必须退还的押金、保证金、预付款等外币或等同外币的款项。

3. 使用各类汇率记录账簿，编制和报告财务报表

a) 发生外币交易时，使用交易实际发生时的汇率将相关账户反映的资产、负债、所有者权益、费用和其他收入折算为记账本位币。其他情况具体规定如下：

- 预收买方款项的情况下，预收款项对应的收入采用买方预收款项时的汇率；

- 将预付费用分配到相关期间费用时，费用按预付款时的汇率记录；

- 购买的资产或费用与预付给卖方的款项有关时，相应资产的价值按预付给卖方的款项时的汇率计算。

b) 发生外币交易时，使用个别记账汇率将以下账户折算为记账本位币：

- 借方应收账款（不包括预收买方款项）账户，借方保证金、押金、预付费用账户；

- 贷方应付账款（不包括预付给卖方款项）账户。

c) 使用外币支付时，使用加权平均汇率将贷方货币资金账户折算为记账本位币。

4. 记账原则

a) 当期发生的汇兑差额以及期末对外币货币性项目进行重新评估产生的汇兑差额，应计入财务收入（如果盈利）或财务费用（如果亏损），并调整增加或减少石油作业成本（如果作为可回收成本计算）或记录在资产负债表中的汇兑损益（413号账户）（如果不作为可回收成本计算）。

b) 根据承包商或有权机构的决定，会计处理汇兑损益（413号账户）以调整各股东的投资份额或未收回的成本。

5. 汇兑损益的会计处理方法

a) 当期发生的汇兑损益的会计处理

- 当发生汇兑收益或损失时，记录如下：

+ 记录汇兑收益：

借：相关账户

贷：金融收入账户515。

+ 记录汇兑损失：

借：财务费用账户635

||| 贷：相关账户

- 如果汇兑收益或损失被计入可回收成本，在发生时会计立即调整石油作业成本：

+ 转入汇兑收益并减少石油作业成本，记录如下：

借：财务收入科目515

贷：246、247、248、642账户

+ 转入汇兑损失并增加石油作业成本，记录如下：

借：246、247、248、642账户

贷：财务费用科目635。

- 如果汇兑收益或损失不被计入可回收成本，期末会计将汇兑收益或损失转入413号账户——汇兑损益，记录如下：

+ 转入汇兑收益，记录如下：

借：财务收入科目515

贷：汇兑损益账户413。

+ 转入汇兑损失，记录如下：

借：413号账户——汇兑损益。

贷：财务费用科目635。

- 如果油气合同有其他规定，则按照油气合同的规定执行。

b) 期末对外币货币性项目进行重新评估的会计处理

- 期末对外币货币性项目进行重新评估时：

+ 如果产生汇兑收益，记录如下：

借：相关账户

贷：金融收入账户515。

+ 如果产生汇兑损失，记录如下：

借：财务费用账户635

||| 贷：相关账户

- 根据是否作为可回收成本处理，会计处理汇兑差额如本条第a款第5项的规定。如果油气合同有其他规定，则按照油气合同的规定执行。

c) 当承包商或有权机构作出决定处理累计未计入可回收成本的汇兑差额时，根据决定会计记录如下：

- 如果汇兑差额调整为投资份额：

+ 转入汇兑收益，记录如下：

借：汇兑损益账户413

|贷：3411, 4111。

+ 转入汇兑损失，记录如下：

借：3411、4111账户

贷：汇兑损益账户413。

- 如果汇兑差额直接调整为未收回成本：

+ 转入汇兑收益，记录如下：

借：汇兑损益账户413

贷：249号账户——未收回成本。

+ 转入汇兑损失，记录如下：

借：249号账户——未收回成本。

贷：汇兑损益账户413。

条17. 成本会计清理油田

记账原则

a) 石油天然气运营商代表合同各方负责在石油天然气合同结束后按照法律规定清理油田，恢复地面。

b) 自商业开采开始之日起定期，石油天然气运营商必须向东道国（由越南石油集团-PVN代表）缴纳保证金，以确保履行清理固定设施、设备和石油天然气开采活动所需交通工具的财务义务。

c) 当石油天然气运营商将资金存入PVN保证金账户时，同时设立财务义务保障基金，并将其计入开采阶段的成本中。

d) 清理油田基金的提取、使用和结算必须按每个石油天然气合同详细记录。

e) 若财务义务保障基金提取额大于实际清理费用，则剩余部分基金处理如下：

- 如果已收回所有成本，则在履行国家预算义务后，剩余基金按利润分配原则分给各方。

- 如果尚未收回所有成本，剩余基金记为减少开采阶段的成本。

2. 主要业务会计核算方法

a) 提取财务义务保障基金（清理油田成本），记：

借：账户248 - 开采费用

贷：账户335 - 应付费用。

b) 当石油天然气运营商为确保由PVN管理的财务义务而缴纳保证金时，记：

借：244-保证金，押金

|贷：112 银行存款。

c) 发生实际清理费用时，记：

借：335-预提费用

贷：331-应付账款

d) 当从PVN收到保证金用于支付实际发生的清理费用时，记：

借：银行存款

贷：244-保证金，押金

e) 支付实际发生的清理费用，记：

借：331-应付账款

|贷：112 银行存款。

f) 在完成清理工作后，若财务义务保障基金未全部使用，则剩余基金处理如下：

- 若尚未收回所有运营成本，石油天然气运营商相应减少未使用的基金金额，记：

借：账户335 - 应付费用

贷：账户248 - 开采费用。

- 若已收回所有运营成本，石油天然气运营商反映未使用的基金是应支付给各方的款项，具体如下：

+ 若石油天然气运营商需代表承包商向国家预算缴纳东道国应得的利润：

收到PVN退还的保证金时，记：

借：112-银行存款（收到的保证金未扣除应缴国家预算的部分）

贷：244-保证金，押金

确定应缴国家预算金额时，记：

借：账户335 - 应付费用

|贷：333 应交税费和其他应交国家款项。

缴纳国家预算时，记：

借：333-税金及应交政府款项（3339）

|贷：112 银行存款。

+ 若PVN已代石油天然气运营商缴纳东道国应得的利润，收到PVN退还的保证金时，记：

借：112-银行存款（收到的保证金已扣除应缴国家预算的部分）

借：账户335 - 应付费用

贷：244-保证金，押金

- 未使用的财务义务保障基金作为应付款项，记为扣除东道国应得利润后的其他应付款项，记：

借：账户335 - 应付费用

贷：338-其他应付款项（按各承包商明细）

- 当从财务义务保障基金分配款项给承包商或母公司-运营商时，记：

借：338-其他应付款项（按各承包商明细）

|贷：112 银行存款。

第十八条 行政管理费用核算

1. 记账原则

a) 行政管理费用是指油气运营商办公室为每个石油合同发生的运营费用。行政管理费用是与勘探、评估、开发和生产活动相关的间接费用。定期根据每个石油合同的规定和油气运营商的特点，将行政管理费用合理分配到勘探费用、评估费用、开发费用和生产费用中。行政管理费用可能包括：

- 油气运营商办公室员工的工资费用；

- 油气运营商办公室资产租赁费用；

- 油气运营商办公室外购服务费用；

- 油气运营商办公室其他行政费用。

b) 油气运营商必须详细记录并跟踪每个石油合同的共同管理费用，以供结算预算时使用。如果油气运营商执行多个石油合同且无法单独区分每个合同的行政管理费用，则应按照合同规定和参与合同各方的要求进行分配。

第二十六条 记账方法

- 在计算支付给油气运营商员工的工资和补贴时，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

贷：334号科目—应付职工薪酬。

- 当提取计入行政管理费用的社会保险费、医疗保险费和失业保险费时，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

贷：338号科目—其他应付款。

- 当购买用于油气运营商办公室直接使用的物资、工具和设备而未经过仓库入库时，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331

- 当发出物资、工具和设备供油气运营商使用时，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

贷：152号科目、153号科目。

- 当用预支给员工的资金购买用于油气运营商的材料、工具和设备时，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

借：可抵扣增值税进项税额

贷：141号科目—暂付款。

贷：银行存款账户111、112。

- 其他外购服务费用，如电费、水费、电话费、办公场所租赁费、交通工具租赁费和其他费用，记账如下：

借：642号科目—行政管理费用

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331

- 定期，油气运营商将行政管理费用分配到勘探费用、开发费用和生产费用中，记账如下：

借：246号科目、247号科目、248号科目。

贷：账户642 - 一般管理费用。

第十九条 关于编制和提交财务报告的规定

一、财务报告编制和披露的一般规定

a) 油气运营商应按照石油合同的规定编制和披露财务报告。

b) 编制和披露资产负债表时，油气运营商应遵循本通知附件2规定的格式，并可根据现行企业会计制度的要求补充相关指标，无需财政部批准。资产负债表各项指标的内容和编制方法应符合现行企业会计制度的规定以及本条第2款的补充说明。油气运营商可自行编制符合其特点和经营情况的指标代码。

c) 如果石油合同没有具体规定期内收入和支出的报告方式，油气运营商可以采用现行企业会计制度中的经营成果报告来报告期内的收入和支出。收入和支出报告的各项指标编制方法应符合现行企业会计制度的规定。

d) 油气运营商应采用现行企业会计制度中的财务报表附注来编制和披露其财务报表附注。在财务报表附注中，油气运营商应详细列出经越南国家石油公司审计并确认为可回收成本和不可回收成本的勘探、评估、开发和生产费用。财务报表附注各项指标的内容和编制方法应符合现行企业会计制度的指导规定。

二、资产负债表各项指标内容和编制方法的指导

对比现行企业会计制度，补充和指导资产负债表中某些特殊指标的内容和编制方法。对于本通知未作说明的指标，油气运营商应按照现行企业会计制度的规定执行。

a) 勘探、评估费用

该指标用于反映截至报告期末累计发生的勘探、评估费用。计入“勘探、评估费用”指标的数据依据是总账或日记账-总账中246号科目“勘探、评估费用”的借方余额。

b) 开发费用

该指标用于反映截至报告期末累计发生的油田开发费用。计入“开发费用”指标的数据依据是总账或日记账-总账中247号科目“油田开发费用”的借方余额。

c) 生产费用

该指标用于反映截至报告期末累计发生的油气生产费用。计入“生产费用”指标的数据依据是总账或日记账-总账中248号科目“生产费用”的借方余额。

d) 不可回收费用

该指标用于反映根据石油合同规定和越南国家石油公司审计报告中确定的截至报告期末的不可回收费用。计入“不可回收费用”指标的数据依据是总账或日记账-总账中249号科目“不可回收费用”的借方余额。

đ) 已回收费用

本指标用于反映各勘探、评估、测量阶段；开发阶段和油气开采阶段通过回收成本油至报告期末已收回的成本费用数额。本指标的数据以负数形式记录在括号内（...）。记录“成本回收”指标的数据依据是总账或日记账中的251号账户“成本回收”的贷方余额。

e) 其他承包商的出资额

本指标用于反映报告时点其他承包商而非母公司-运营者的出资额。记录“其他承包商的出资额”指标的数据是详细分类账中3411号账户“其他承包商的出资额”的贷方余额。

g) 回收其他承包商的出资额

本指标用于反映通过回收成本油在报告时点已回收的其他承包商的出资额。本指标的数据以负数形式记录在括号内（...）。记录“回收其他承包商的出资额”指标的数据是详细分类账中3412号账户“回收其他承包商的出资额”的借方余额。

h) 母公司-运营者的出资额

本指标用于反映报告时点母公司-运营者的出资额。记录“母公司-运营者的出资额”指标的数据是详细分类账中4111号账户“母公司-运营者的出资额”的贷方余额。

k) 回收母公司-运营者的出资额

本指标用于反映通过回收成本油在报告时点已回收的母公司-运营者的出资额。本指标的数据以负数形式记录在括号内（...）。记录“回收母公司-运营者的出资额”指标的数据是详细分类账中4112号账户“回收母公司-运营者的出资额”的借方余额。

三、报送地点

石油运营者编制的财务报表应提交给当地税务局、投资许可证发放机构、当地统计局及其他相关机构。

第三章
组织实施

条 20. 实施条款

本通知自2015年1月1日起生效。石油运营者在本通知生效前已经财政部批准的会计制度，应当按照本通知的规定执行。对于在2016年12月31日前失效的石油合同，石油运营者可以继续使用已经财政部批准的会计制度。

石油运营者及相关组织和个人负责执行本通知。在执行过程中如遇困难或问题，应及时向财政部反映以便及时解决。

 

附件1

石油运营者适用的会计科目体系
（由财政部于2014年8月8日发布的第107/2014/TT-BTC号通知附带发布）

 

附件2

I.现金及现金等价物

1.现金

（由财政部于2014年8月8日发布的第107/2014/TT-BTC号通知附带发布）