通知2017年第107号关于行政事业单位会计制度的指导

通知

行政事业单位会计制度指南

根据《会计法》第88/2015/QH13号，二〇一五年十一月二十日；

根据2016年12月30日政府第174/2016/NĐ-CP号法令关于《会计法》若干条款的具体规定和实施指导；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 87/2017/法令-CP，2023年7月7日依据2014年3月5日第19/2014/QĐ-TTg号政府总理决定关于将国家标准TCVN ISO 9001:2008质量管理体系应用于行政机关和组织的活动； 2023年的政府令规定了财政部的职能、任务、权限和组织结构；会计与审计司司长，

||| 行政事业单位会计制度。

财政部长发布本通知，指导 总则

第一章

||| 本通知指导强制性会计凭证目录、方法；会计科目目录及会计科目记账方法；会计账簿目录及账簿记账方法；财务报表目录及编制和报告方法；以及由本通知第二条规定单位的决算报表。

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 调整范围

1. 本通知适用于：国家机关；公立事业单位，但不包括那些能够自行承担经常费用和投资费用，并采用企业财务机制，符合现行规定的企业会计制度的公立事业单位；使用或不使用国家预算资金的其他组织和单位（以下简称行政事业单位）。

条 2. 适用对象

2. 对于那些能够自行承担经常费用和投资费用并采用企业会计制度的公立事业单位，如果执行国家订单或接受国外无偿援助或有可扣除费用来源，则必须按照本通知附件4的规定编制决算报表。

1. 行政事业单位都必须统一使用本通知规定的强制性会计凭证格式。在实施过程中，各单位不得修改强制性会计凭证格式。

2. 除本通知和其他文件规定的强制性会计凭证外，行政事业单位可以自行设计会计凭证以反映发生的经济业务。自行设计的凭证必须至少满足《会计法》第十六条规定的七项内容要求，符合单位记录和管理需求。

第二章

具体规定

条三 会计凭证的规定

4. 本通知附件1规定的强制性会计凭证目录、格式及其解释方法。

1. 会计科目应持续、系统地反映行政事业单位资产情况、来自国家预算和其他资金的收入和支出情况；活动收支情况、结果及其他事项。

4.强制性会计凭证的目录、格式及编制方法由附录1“强制性会计凭证系统”规定。对于尚未在附录1中规定会计凭证的经济业务，单位应至少满足《会计法》（2015年版）第16条规定的内容要求。

a) 表中的科目包括从1类到9类，采用复式记账法（即账户之间的借贷对应）。表内科目用于财务会计（简称财务会计），适用于所有单位，反映单位在会计期间内的资产、负债、权益、收入、费用和盈亏情况。

条四 会计账户的规定

b) 表外科目包括0类科目，采用单式记账法（即不进行账户间的借贷对应）。涉及国家预算或来源于国家预算的表外科目（如科目004、006、008、009、012、013、014、018）必须按国家预算科目分类和年度（前一年、当年、后一年（如有））进行反映，并符合国家预算管理的要求。

2. 会计账户分类：

c) 当一项经济金融业务发生，涉及接收和使用：国家预算拨款；外援、外债；可扣除费用时，会计人员必须同时采用表内科目和表外科目进行记账，详细按国家预算科目分类和相应年度进行反映。

3. 选择会计科目体系：

a) 行政事业单位根据本通知发布的会计科目体系选择适用的会计科目。

- 如果需要增加与已规定会计科目体系（附录2）中现有科目平行的新科目，则必须在实施前获得财政部的书面批准。

4. 会计科目体系目录、内容说明、结构和记账方法见本通知附录2。

b) 单位可以在以下情况下补充会计账户：

- 可以为已包含在会计账户系统目录（附件2）中的账户补充明细账户，以满足单位管理需求。

1. 行政事业单位必须开设账簿以记录、整理和保存与单位会计相关的所有经济和财务业务。账簿保管和存储应遵守会计法律法规及相关文件的规定和本通知的要求。

2. 接受和使用：国家预算拨款；外援、外债；可扣除费用的行政事业单位，必须开设专门账簿，按国家预算科目分类和其他要求进行跟踪，以便编制与国家预算和相关机构的决算报表。

条五 会计账簿的规定

根据单位采用的会计形式，单位必须开设完整的综合账簿和明细账簿，并严格按照每种账簿的格式、程序和方法进行记录。

国家预算和可扣除费用账簿应详细按国家预算科目分类，以跟踪国家预算资金和可扣除费用的使用情况。

3. 各种账簿

（一）每个会计主体在一个会计年度内只使用一套账簿系统，包括综合账簿和明细账簿。

根据单位采用的会计形式，单位必须开设完整的综合账簿和明细账簿，并严格按照每种账簿的格式、程序和方法进行记录。

接收和使用外援、外债的账簿应详细按国家预算科目分类，作为编制本通知规定和资助方要求的决算报表的基础。

日记账用于按时间顺序记录发生的经济和财务业务。必要时，可以结合按时间顺序记录和按经济内容分类、系统化记录发生的经济和财务业务。日记账上的数据反映了在一个会计期间内发生的全部经济和财务活动的总和。

b) 综合账簿格式：

- 日记账用于按时间顺序记录发生的经济和财务业务。必要时，可以结合按时间顺序记录与按照经济内容对已发生的经济和财务业务进行分类和系统化。日记账上的数据反映在一个会计期间内发生的全部经济和财务活动的总和。

条 ||| -总账用于记录按照经济内容（按会计科目）发生的各项经济、财务业务。在总账中可以结合按照发生时间顺序和经济内容记录各项经济、财务业务。总账上的数据反映资产状况、资金来源及资金使用情况的综合情况。

c) 明细账簿格式：

条 ||| 明细账、明细卡用于记录与各会计对象相关的各项经济、财务业务的具体细节，这些业务在总账上未详细反映。明细账上的数据提供具体信息，以满足单位内部管理和编制财务报表及决算报告的要求。

条 ||| 根据管理要求和各会计对象核算的具体需求，单位可以补充明细账、明细卡上的指标（列、行），以便编制财务报表和决算报告，满足管理要求。

款 |||

项 ||| a)会计账簿必须严格管理，明确个人保管和登记的责任。将账簿交给哪位员工，该员工就对其在保管和登记期间账簿中的内容负责。

项 ||| b)当保管和登记账簿的人员发生变化时，会计主管或会计负责人必须组织旧会计人员与新会计人员之间进行交接，明确账簿管理与登记责任。旧会计人员对其在保管和登记期间账簿中的所有内容负责，新会计人员从接收交接之日起负责。交接记录必须由会计主管或会计负责人签字确认。

项 ||| c)会计账簿必须及时、清晰、完整地记录各项内容。记入账簿的信息和数据必须准确、真实，符合相应的会计凭证。

项 ||| d)记账必须按照经济、财务业务发生的顺序进行。每年账簿上的信息和数据应连续记录，确保从开账到关账期间的连续性。

款 |||

项 ||| a)开账原则

项 ||| 会计账簿应在会计年度开始或单位成立并开始运营后立即开设。新的会计年度或预算年度开始时，账簿应从1月1日起转移上年度余额，并记录新发生的经济、财务业务。

项 ||| 上一年12月31日之后接受和使用的国家财政资金的数据应从本年度账户转移到上一年度账户，以便继续跟踪调整决算期间产生的数据，为编制国家财政决算报告服务。

项 ||| 单位可以根据管理需要开设更多的明细账。

项 ||| b)手工开账的情况：

项 ||| 会计单位必须完成以下法定手续：

项 ||| -对于成册的账簿：

项 ||| +封面上方（左上角）必须写明会计单位名称，中间写明账簿名称、账簿设立日期、结账日期、制表人姓名及签名、会计主管或会计负责人及单位领导的签名和盖章；以及结束记账日期或移交账簿给其他人的日期。

项 ||| +每页账簿必须编号，从第一页（01）到最后一页，两页之间必须加盖会计单位的骑缝章。

项 ||| +只有完成上述所有手续后，账簿才被视为合法。

项 ||| -对于散页账簿：

项 ||| +每本散页账簿的首页必须清楚标明单位名称、每张账页的序号、账簿名称、使用月份、保管人和记账人的姓名。

项 ||| +散页账簿在使用前必须由单位领导签字确认并盖章，并记录在散页账簿使用登记簿上。

项 ||| +散页账簿必须按会计科目的顺序排列，并保证安全且易于查找。

项 ||| c)电子方式建立账簿的情况：

项 ||| 必须符合法律规定关于账簿的各项要素。如果选择电子存储账簿，则仍需打印出综合账簿，装订成册，并完成本条第5款b项规定的全部手续。

项 ||| 其他未打印纸质版而采用电子方式存储的账簿，会计单位负责人必须确保信息安全保密，并能够随时查询。

款 |||

项 ||| 记账必须依据会计凭证，账簿上的所有数据都必须有凭证证明；必须保证数字和文字清晰、连贯、系统化，不得缩写，不得重叠书写，不得空行。

项 ||| 对于手工记账，必须使用不褪色的墨水，不得使用红色墨水记账。必须按照规定的记账顺序和账簿格式（见附录3）。记完一页后，必须将每页的数据合计，将合计数带到下一页开头，不得在上方或下方添加。如未记满一页，必须划掉未记部分，不得擦除，禁止使用化学物质修改。

款 |||

款 ||| 结账是计算每个会计科目本期借方发生额、贷方发生额和期末余额，或者收入、支出、库存现金、入库、出库、库存的总额。

项 ||| a)结账期

条 ||| - 现金日记账必须在每天结束时结账。结账后，应将会计现金账与出纳的现金账和保险柜中的现金进行核对，确保准确无误。月底还需编制现金盘点表，在盘点完成后，该盘点表需与当月最后一天的现金会计账一同保存。

条 ||| - 银行存款和国库券账户应在月末结账，并与银行和国库的数据进行核对；银行和国库确认的数据核对表需与每月的银行存款和国库券账户一同保存。

条 ||| - 会计单位应在会计年度期末结账前完成结账工作，以便编制财务报表。

条 ||| 此外，会计单位还应在突击盘点或其他法律规定的情况下结账。

项 ||| b) 结账程序

款 ||| （1）对于手工记账：

项 ||| 第一步：结账前的检查和核对

款 ||| - 在会计期间结束时，所有本期发生的会计凭证均已记录到账簿中，需要核对凭证上的数据（如有必要）与账簿上记录的数据，以及相关账簿之间的数据，以确保凭证数据与账簿数据一致，账簿之间数据一致。计算总账和明细账的所有发生额。

款 ||| - 根据明细账和卡片账，编制需要跨多个账页或多个账簿记录的账户的详细汇总表。

款 ||| - 计算总账或日记账-总账中所有账户的发生额借方和贷方，确保数据一致并等于总发生额。然后，核对总账与明细账或详细汇总表的数据，会计数据与出纳、仓库保管员的数据。确保一致后方可结账。如有差异，需查明原因并处理直至一致。

项 ||| 第二步：结账

款 ||| - 结账时，应在最后一笔业务记录下划一条横线，然后写上“本月发生额合计”；

款 ||| - 写上“期末余额”（月、季度、年）；

款 ||| - 写上“年初至本季度末累计发生额合计”；

款 ||| - 写上“年初至年末累计发生额合计”；

款 ||| 期末余额按以下方式计算：

||| 计算出每个账户的余额后，借方有余额的账户记入借方栏，贷方有余额的账户记入贷方栏。

最后划两条连续的横线，以完成结账。

对于一些具有借方发生额、贷方发生额和余额（或入库、出库、“剩余”或收入、支出、“库存”等）栏目的明细账，余额（剩余或库存）数据应记录在“期末余额”栏或“库存”栏、“剩余”栏中。

结账后，记账人员应在两条横线下签名，会计主管或负责会计工作的人员审核并确认无误后签字确认。随后提交给单位负责人审核并签字批准，以确认结账数据的法律效力。

款 ||| （2）对于计算机记账：

款 ||| 计算机会计软件中设置的结账流程应符合手工记账结账原则的要求。

条 ||| 8. 会计账簿的更正

项 ||| a) 会计账簿更正方法：按照本条第1款、第4款的规定执行。

项 ||| b) 一个财政年度内会计账簿更正的情况

对于属于财政年度N和预算年度N的已记账分录，如发现错误或有主管部门要求，调整数据的规定如下：

（1）从N年的1月1日至12月31日：

在N年的1月1日至12月31日结账前，会计人员应根据本条第8款a项规定的方法更正当前财政年度的会计账簿。

对于涉及国家决算的分录，同时调整跟踪国家预算的明细账信息，使其与更正后的财务分录相符。

（2）从N+1年的1月1日至向有权机关提交财务报告前：

在N+1年的1月1日至向有权机关提交财务报告前，会计人员应根据本条第8款a项规定的方法更正报告年度的会计账簿。

对于涉及国家决算的分录，同时调整跟踪报告年度国家预算的明细账信息，使其与更正后的财务分录相符。

（3）在向有权机关提交财务报告后：

提交财务报告后，对于发现的会计账簿，会计人员应根据本条第8款a项规定的方法更正发现年度的会计账簿，并在财务报告中说明。

对于涉及国家决算的分录：

+ 如果国家决算报告尚未批准，同时调整跟踪报告年度国家预算的明细账信息。

+ 如果国家决算报告已经批准，同时调整跟踪发现年度国家预算的明细账信息，并在国家决算报告中说明。

9. 会计账簿目录、账簿格式及会计账簿编制指南见本通知附件3。

“a) 在中华人民共和国社会主义越南领土上与国家电网连接的所有发电厂的所有者、组织和个人，不包括战略多用途水电站、采用避免成本费率的小型可再生能源发电厂、提供辅助服务的发电机组和独立投资的储能系统、按照有权机关文件规定的购电价格机制的发电厂；”。条 ||| 第六条 决算报告

一 ||| 编制决算报告的对象

使用国家财政资金的行政事业单位必须对其由国家财政拨付的资金编制决算报告。

行政事业单位发生其他来源的收入和支出，如果法律规定必须与有权机关进行决算，则应当对这些来源编制决算报告。

二、决算报告的目的

国家预算决算报告用于汇总行政事业单位接受和使用国家财政资金的情况，并按照国家预算科目详细列出，以提供给上级机关、财政部门和其他有权机关。国家预算决算报告中的信息用于评估单位遵守国家预算法律及其他财务机制的情况，是政府机关、上级单位和单位领导检查、评估、监督和管理单位财务活动的重要依据。

其他来源决算报告反映行政事业单位除国家财政资金外的其他收入和支出情况，根据法律规定需向上级机关、财政部门和其他有权机关进行决算。其他来源决算报告中的信息用于评估单位实施财务机制的情况，是上级机关、财政部门、其他有权机关和单位领导评价所应用机制和政策效果的重要依据。

三、编制和提交决算报告的原则和要求

编制财务报告必须基于结账后的会计数据。财务报告必须按照规定的原则、内容和方法编制，并且在各会计期间保持一致；如果各会计期间的财务报告表述不同，则必须详细说明原因。

- 编制决算报告必须基于会计账簿关闭后的数据。

- 对于国家预算决算报告：

+ 国家预算决算金额包括单位在当年从国家财政资金中接收并使用的资金总额，包括根据国家预算法律规定的决算调整期间产生的数据。

+ 单位的国家预算决算数据必须经过国库确认。

+ 国家预算支出决算金额为实际支出金额，且有完整的凭证支持，对于属于必须记录为国家预算收支的资金支出项目，只有在有权机关完成确认记录后才能进行决算。

- 对于其他来源决算报告：决算数据包括单位在每年年初至12月31日期间从非国家财政资金中获得的收入和支出。

财务报告必须及时编制，在规定的时间内提交，表述清晰易懂，会计信息和数据准确。

编制决算报告必须确保真实、客观、完整、及时，准确反映单位行政事业单位每项资金来源的收入和支出情况。

决算报告的内容和方法必须符合规定，并在各期报告中保持一致。国家预算决算报告的指标体系应与有权机关分配的年度预算指标和国家预算科目相匹配，确保实际执行数与预算数以及各会计期间之间可比较。

如果国家预算决算报告的内容和方法与预算指标或前一年度会计期间的报告不同，则应在决算报告说明部分进行解释。

四、报告期间

国家预算决算报告和其他来源决算报告按年度会计期间编制。

每年编制国家预算决算报告的数据是行政事业单位在该年度国家预算期内的收入和支出数据，计算到决算调整截止日期（次年的1月31日）为止，根据国家预算法律的规定。

编制决算报告的数据是行政事业单位在该年度会计期间结束时（12月31日）的其他来源收入和支出数据。

如果法律规定需要编制其他会计期间的决算报告，则除了年度决算报告外，单位还必须编制该会计期间的决算报告。

五、各单位编制和提交决算报告的责任

a) 单位责任：

行政事业单位必须编制和提交国家预算决算报告，除了本通知规定的决算报告表格外，还需编制其他服务于决算工作的报表，并根据国家预算法律的规定满足其他管理要求。

根据法律规定，行政事业单位发生不属于国家财政资金的其他收入和支出，并需与上级机关、财政部门和其他有权机关进行决算，则单位必须按照本通知的规定编制和提交其他来源决算报告。

上级行政事业单位负责汇总下属单位的年度决算报告，按照现行规定执行。

b) 财政部门、国库的责任：

各财政部门、国库和其他相关单位负责实施和协调检查、核对、调整、提供和利用关于资金和资金使用、资产管理及其他与收入和支出情况相关的数据，以及行政事业单位的专业业务活动。

六、年度决算报告的内容和提交期限

a) 内容：

行政事业单位向其上级预算单位或同级财政部门（如无上级预算单位）提交以下材料：

- 本通知规定的年度决算报告。

- 根据《财政部第61号令》（2014年第61号）及有关修改、补充、替代文件的规定，国库支付方式下预算拨款的对账表、预付款和国库支付情况表、国库账户余额对账单（如有）。

||| 条 ||| 按照有权机关的规定提交的其他报告，以服务国家预算决算工作。

||| b) 行政事业单位使用国家财政资金的年度决算报告的提交期限，按照《预算法》及相关法律法规指导文件的规定执行。

||| 7. 附录4列出了决算报告目录、报告模板及解释编制决算报告的方法。

条 7||| 财务报告

一、财务报告的编制对象

||| 在会计年度结束时，行政事业单位必须结账并编制财务报告，按规定的程序提交给有权机关和相关单位。

||| 2. 财务报告的目的

||| 财务报告用于提供关于单位财务状况、财务活动成果以及资金流动情况的信息，供相关人员审查并作出有关单位财务和预算活动的决策。财务报告信息有助于提高单位对接受和使用资源的责任说明，符合法律规定。

||| 行政事业单位的财务报告信息是上级单位财务报告合并的基础信息。

a) 原则：

编制财务报告必须基于结账后的会计数据。财务报告必须按照规定的原则、内容和方法编制，并且在各会计期间保持一致；如果各会计期间的财务报告表述不同，则必须详细说明原因。

||| 编制财务报告必须基于结账后的会计数据。财务报告必须按照规定的原则、内容和方法编制，并在各会计期间保持一致；如各会计期间的财务报告表述不同，则需详细说明原因。

财务报告必须真实、客观地反映报告内容的价值；按照规定的格式表述财务状况、活动成果和所有活动产生的资金流动情况。

财务报告必须及时编制，在规定的时间内提交，表述清晰易懂，会计信息和数据准确。

||| 财务报告必须真实客观地反映报告指标的内容和价值；按照严格的结构体系展示单位的财务状况、活动成果和资金流动情况。

||| 财务报告必须及时准确地编制，符合各类单位规定的提交时间，清晰易懂，准确无误地反映会计信息和数据。

单位的年度财务报告必须在法律规定会计年度结束之日起90天内提交给有权国家机关（具体接收报告地点见本通知附件5—财务报告系统）或上级单位。

||| 4. 报告编制期

||| 单位必须根据《会计法》的规定，在会计年度末编制财务报告。

||| 5. 各单位编制财务报告的责任

||| a) 行政事业单位必须按照本通知发布的表格格式编制年度财务报告；对于有特殊业务的行政事业单位，经财政部批准或同意，可以按照财政部制定的具体会计制度编制报告。

||| b) 行政事业单位应完整填写财务报告表格，但以下会计单位可以选择编制简化的财务报告：

||| （1）对于满足以下条件的国家机关：

||| - 县级人民政府所属的科室或相当于科室的机构，仅被分配经常性国家预算支出；

||| - 不被分配国家预算投资发展支出或国外资金支出；不被分配收入、费用或手续费预算；

||| - 没有下属单位。

||| （2）对于满足以下条件的公立事业单位：

||| - 经有权机关分类为由国家预算全额保障经常性支出的事业单位（根据其职能和任务，没有收入或收入较低）；

||| - 不被分配国家预算投资发展支出或国外资金支出；不被分配收入、费用或手续费预算；

||| - 没有下属单位。

||| c) 上级会计单位对其非会计单位的下级单位编制汇总财务报告，包括自身数据和所有下级单位的全部财务信息，确保排除了上级与下级单位之间以及下级单位之间的内部交易产生的所有数据（这些下级单位在内部结算关系中是附属核算单位，只向上级单位报送财务报告以汇总数据，无需向外部单位报送）。

||| 6. 报告内容和提交期限

a) 内容：

||| 行政事业单位须按照本通知的规定，将年度财务报告提交给上级会计单位或有权机关。

||| b) 报送时间：

||| 行政事业单位的年度财务报告必须在会计年度结束后90天内提交给有权机关或上级单位，按照法律规定的时间。

||| 7. 公布财务报告

||| 财务报告的公布按照会计法及相关法规的规定进行。

||| 8. 简化财务报告、完整财务报告的报告目录、报告模板及编制方法详见附录4，随本通知附上。

第三章

组织实施

条8. 生效

||| 1. 本通知自签发之日起45日后生效，并从2018年1月1日起实施。

||| 2. 本通知替代财政部于2006年3月30日发布的第19/2006/QĐ-BTC号决定关于发布行政事业单位会计制度的通知和财政部于2010年11月15日发布的第185/2010/TT-BTC号通知关于修改补充行政事业单位会计制度的通知。

条 9. 组织实施

||| 1. 各部、行业、省、直辖市人民政府负责指导和落实本通知到其管辖范围内的行政事业单位。

||| 2. 财政部会计制度和审计司司长、行政事业单位司司长、国家预算司司长、办公厅主任及相关部门负责人负责宣传、指导、检查和执行本通知。/