通知107-TC/TCT关于指导在越南各海港和国际机场免税店实施税收政策

通知

财政部关于对越南各海港、国际机场免税店实施税收政策的通知（编号107-TC/TCT，一九九三年十二月三十日）

一九九〇年十一月十三日，贸易部和海关联合发布了第12号通令（12 TTLB/TN-TCHQ），规定了在海港和国际机场免税店的组织和经营活动，并且财政部于一九九二年三月三十一日发布了第165号公文（165 TC/TCT），指导该活动的税收政策执行情况。然而，通过检查各单位的执行情况发现，执行情况并不一致。

为了在全国范围内统一管理此类活动的税收工作，根据现行的税法和税条例，财政部就此类经营活动的税收政策提出如下指导意见：

一、适用对象

本通知适用于经许可在越南各海港和国际机场向出境旅客和过境旅客销售商品的免税店，并且这些免税店可以采取以下形式进行经营：

1.由越南企业自行经营。

2.越南企业以代理形式为外国企业销售商品或同时自行经营并代理外国企业销售商品。

3.越南企业与外国企业签订免税商品销售合同，按照利润分成或收入分成的形式进行合作。

4.外资企业和参与合资经营的外国方，经国家对外经济贸易委员会批准投资许可证后，可参与免税店的经营。

第二部分 税种

1.进出口税：

从国外进口到越南并在免税店内销售的商品免征进口税。

免税店从国内市场购买的商品用于店内销售时，视为出口商品，需缴纳出口税，税率按出口税则中的具体商品税率计算。

对于进口到免税店内销售的商品，如果销售对象错误或带入国内市场消费，则一律视为逃税行为，免税店必须补缴已免除的进口税，并处以两倍逃税罚款。

2.营业税和所得税：

- 营业税按全部销售收入（不分进口商品和国内生产商品）征收，税率按出口业务的1%营业税率计算。如果免税店按规定开设账簿并获得税务机关认可，则按销售收入与购进成本之差的14%缴纳营业税。

- 所得税按应纳税所得额的45%征收。

对于有外国参与的免税店，根据不同的经营模式，营业税和所得税的征收方式如下：

a) 越南企业以代理形式为外国企业经营免税店的情况：

- 越南企业按其获得的佣金的12%缴纳营业税，并按制度缴纳所得税。

- 外国方按越南企业支付的全部代理销售金额的8%缴纳营业税和所得税。

b) 越南企业与外国企业合作经营免税店，采用收入分成形式的情况：

- 越南企业按其分得的收入缴纳营业税，并按规定的税率缴纳所得税。

- 外国方按总收入的8%缴纳营业税和所得税。

c) 越南企业与外国企业合作经营免税店，采用利润分成形式的情况：

- 免税店按规定的税率缴纳营业税和所得税，当外国方将分得的利润转移至国外时不需缴纳利润转移税。

d) 经国家对外经济贸易委员会批准投资许可证的外资企业和参与合资经营的外国方，按投资许可证的规定缴纳营业税和所得税。

3.利润转移税：

参与外资企业的外国方或参与合资经营并获得国家对外经济贸易委员会投资许可证的外国方，按投资许可证规定的税率缴纳利润转移税。

各类其他免税店的外国参与者无需缴纳利润转移税。

4.其他税种：

如高收入个人所得税、土地租金、营业执照税等，免税店应按现行规定缴纳。

第三部分 免税进口手续及追缴进口税程序

每次免税店进口商品用于店内销售时，须向口岸海关提交以下文件：

- 商务部批准的免税店进口商品给出境旅客的配额。

- 进口货物报关单。

- 商品采购合同或接受外国代理销售合同。

- 发票、装箱单。

根据上述文件，直接管理免税店的海关机构办理进口手续，在报关单上加盖“免税”印章，押运货物入库，并按相关规定进行海关监管和封存。

直接管理免税店的海关机构负责建立台账，监督免税店的出库销售情况。海关总局研究并指导全国统一的免税店进出库和销售监管流程。

对于有库存商品并经商务部批准在越南市场销售的商店，在越南市场销售前，必须向直接管理该商店的海关机构申报，以便按照规定计算和追缴进口税。

四、 营业税和利润税的缴纳手续

免税商店应按照财政部于1993年8月31日发布的第73A TC/TCT号和第75A TC/TCT号通知的规定，办理营业税和利润税的申报和缴纳事宜。

特别是对于外国一方按照合并收入税率缴纳营业税和利润税的情况，应按照财政部于1992年7月18日发布的第30 TC/TCT号通知的规定进行申报和缴纳。

在本规定发布前已设立的处理海关手续的地点和货物检查地点可继续运营，但自本决定生效之日起六个月内必须补充满足本决定规定的条件。超过期限，企业未能满足规定条件的，该地点必须停止运营。

本通知自签发之日起生效。在执行过程中如遇问题，请及时反映给财政部税务总局以便研究解决。