通知2001年第108号关于代理进出口业务会计核算的指导，适用于所有经济成分的生产、经营单位。详细规定了如支付代理费、接收货物、缴纳税费和相关方之间结算等业务的账务处理。
Scope of application
所有经济成分的代理进出口业务生产、经营单位。
Key points
- 本通知适用于所有经济成分的代理进出口业务生产、经营单位。
- 经济业务发生时使用外币反映在会计账簿和财务报表中，应按现行汇率折算为越南盾。
- 支付代理费购买货物时，借记331科目（应付给卖方，具体到每个进口委托单位）；贷记111、112科目。
- 进口代理费应支付给接受委托的单位，根据相关凭证，借记151、152、156、211科目；贷记331科目（应付给卖方，具体到每个进口委托单位）。
- 代为支付进口货物款项给卖方时，根据相关凭证，借记331科目（应付给卖方，具体到每个卖方）；贷记112、144科目。
🌐 Social impact of this document
- 积极影响：帮助企业遵守会计规定，确保财务报表的准确性。
- 消极影响：可能增加会计人员的工作负担，因为需要遵循许多详细规定。
❓ Frequently asked questions
根据本通知，代理进口业务的经营单位需要执行什么？
代理进口业务的经营单位必须对代理进出口商品实行发票和凭证制度，对外币业务按照规定的汇率进行账务处理，并遵守通知中的税收和费用规定。
接收进口代理货物时，企业应该如何记录？
接收进口代理货物时，企业应借记152、156、211科目（包括应缴纳的税款价值）；贷记331科目（应付给卖方，具体到每个进口委托单位）。
是否有关于代理费账务处理的具体规定？
是的，进口代理费应借记151、152、156、211科目；贷记331科目（应付给卖方，具体到每个进口委托单位）。
本通知何时生效？
本通知自2002年1月1日起生效。
Full text
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财政部 编号：108/2001/TT-BTC |
社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 河内，二零零一年十二月三十一日 |
通知
指导代理进出口业务会计处理办法
根据《出口税法》、《进口税法》和《增值税法》：
根据一九八八年五月二十日由国家主席令第06/LCT-HĐNN号发布的《会计与统计条例》；
根据财政部一九九五年十一月一日颁发的《企业会计制度》（第1141/TC/QĐ-CĐKT号决定）以及财政部有关修改和补充的通知，现就代理进出口业务的会计处理办法指导如下：
第一章 总则
一、本通知适用于所有经济成分中的代理进出口业务生产、经营单位。
二、代理进出口业务的生产、经营单位必须按照现行财政部规定对代理进出口货物实行发票凭证管理制度。
代理进出口业务过程中发生的外币经济业务，在账簿和财务报表中应按现行规定汇率折算为越南盾反映。
第二部分 代理进口业务会计处理指引
A. 代理进口单位会计处理
1. 当根据委托进口合同预付给受托进口单位开立信用证等款项时，依据相关凭证，记账如下：
借：应收账款（具体到每个受托进口单位）
贷：库存现金、银行存款
2. 当收到受托进口单位交付的代理进口货物时，依据相关凭证，记账如下：
2.1. 反映代理进口货物的价值、进口税、增值税或特别消费税（如有），依据受托进口单位出具的交货发票及相关凭证，记账如下：
2.1.1. 如果代理进口货物用于生产、销售应缴纳增值税的商品或服务，并采用进项税抵扣方法，则进口货物的增值税可以抵扣，记账如下：
a. 如果受托进口单位代缴各项税款至国库，记账如下：
借：存货（不含进口货物增值税价值）
借：可抵扣增值税进项税额
贷：应收账款（具体到每个受托进口单位）
b. 如果受托进口单位办理纳税申报手续，但委托单位自行向国库缴纳税款，则进口货物价值按a点的分录反映。当缴纳各项税款时，记账如下：
借：应收账款（具体到每个受托进口单位）
贷：库存现金、银行存款
2.1.2. 如果代理进口货物用于不缴纳增值税的商品或服务的经营活动，或者采用直接缴纳增值税的方法，或用于其他资金来源的活动，则进口货物的增值税不能抵扣，记账如下：
a. 如果受托进口单位代缴各项税款至国库，记账如下：
借：存货（含所有应缴税款）
贷：应收账款（具体到每个受托进口单位）
b. 如果受托进口单位办理纳税申报手续，但委托单位自行向国库缴纳各项税款，则进口货物价值按a点的分录反映。当缴纳税款时，记账如下：
借：应收账款（具体到每个受托进口单位）
贷：库存现金、银行存款
2.2. 应支付给受托进口单位的代理进口费用，依据相关凭证，记账如下：
借：存货
借：可抵扣增值税进项税额
贷：应收账款（具体到每个受托进口单位）
2.3. 应支付给受托进口单位的各项垫付款，依据相关凭证，记账如下：
借：存货
借：可抵扣增值税进项税额（如有）
贷：应收账款（具体到每个受托进口单位）
3. 当支付给受托进口单位剩余货款、进口税、增值税、特别消费税（如委托受托进口单位代缴）、代理进口费用及各项垫付款时，依据相关凭证，记账如下：
借：应收账款（具体到每个受托进口单位）
贷：库存现金、银行存款
4. 如果受托进口单位转交未缴纳增值税的代理进口货物，记账如下：
4.1. 收到货物时，依据受托进口单位开具的出库兼内部运输单，会计反映已包含增值税的代理进口货物价值，记账如下：
借：存货（含所有应缴税款）
贷：应收账款（具体到每个受托进口单位）
4.2. 收到受托进口单位开具的代理进口货物增值税发票时，会计反映可抵扣的增值税进项税额，记账如下：
4.2.1. 如果代理进口货物仍在库存，记账如下：
借：可抵扣增值税进项税额
贷：存货
4.2.2. 如果代理进口货物已经销售，记账如下：
借：可抵扣增值税进项税额
贷：主营业务成本
B. 受托进口单位会计处理
1. 当收到委托进口单位预付的购买货物款项以开立信用证等时，依据相关凭证，记账如下：
借：111，112
贷：应收客户款项（具体到每个委托进口单位）
2. 当使用该款项或从银行借款作为开立信用证的保证金（如果采用信用证支付方式），依据相关凭证，记账如下：
借：短期抵押、质押、保证金
贷：库存现金、银行存款、短期投资
3. 当进口物资、设备、商品时，记账如下：
3.1. 应代委托进口单位支付给卖方的代理进口货物款项，依据相关凭证，记账如下：
借：在途物资（如果货物正在途中）
借：库存商品（如果货物已入库）
贷：应付账款（具体到每个卖方）
如果从国外接收货物后直接转交给委托进口单位而未入库，记账如下：
借：应付账款（具体到委托进口单位）
贷：应付账款（具体到国外卖方）
3.2. 代委托进口单位缴纳的进口税，依据相关凭证，记账如下：
借：在途物资
借：库存商品
贷：进出口税（具体到进口税）
如果从国外接收货物后直接转交给委托进口单位而未入库，记账如下：
借：应付账款（具体到委托进口单位）
贷：进出口税（具体到进口税）
3.3. 代委托进口单位缴纳的进口货物增值税，依据相关凭证，记账如下：
借：在途物资
借：库存商品
贷：应交增值税（33312）
如果从国外接收货物后直接转交给委托进口单位而未入库，记账如下：
借：应付账款（具体到委托进口单位）
贷：应交增值税（33312）
3.4. 代委托进口单位缴纳的特别消费税，依据相关凭证，记账如下：
借：在途物资
借：库存商品
贷：应交特别消费税
如果从国外接收货物后直接转交给委托进口单位而未入库，记账如下：
借：应付账款（具体到委托进口单位）
贷：应交特别消费税
3.5. 当退还货物给委托进口单位时，根据增值税专用发票和相关凭证，记录如下：
借：应收账款（按每个委托进口单位详细列出）
贷：库存商品（进口货物价值已包括应缴税额）
贷：在途物资
3.6. 对于未缴纳增值税的委托进口单位退还货物，根据出库单及内部运输单据，按照3.5条记录。在进口环节缴纳了委托进口货物的增值税后，必须开具增值税专用发票并发送给委托方。
4. 对于进口代理费及其增值税，根据增值税专用发票及相关凭证，会计反映进口代理费收入，记录如下：
借：应收账款、银行存款、其他货币资金（总支付金额）
贷：主营业务收入（5113）
贷：应交税费—应交增值税
5. 对于为委托进口单位垫付的相关费用（如银行手续费、海关检验费、仓储租赁费、装卸运输费等），根据相关凭证，记录如下：
借：应收账款（按每个委托进口单位详细列出）
贷：库存现金、银行存款
6. 当委托进口单位偿还进口货物款项、进口关税、增值税、特别消费税（如果委托单位委托代缴这些税款）以及与进口代理相关的垫付款项时，根据相关凭证，记录如下：
借：111，112
贷：应收账款（按每个委托进口单位详细列出）。
7. 当为委托进口单位垫付进口货款给卖方时，根据相关凭证，记录如下：
借：应付账款（按每个卖方详细列出）
贷：银行存款、其他货币资金
8. 当为委托进口单位代缴进口关税、增值税、特别消费税时，根据相关凭证，记录如下：
借：应交税费—应交增值税、应交消费税、应交营业税
贷：库存现金、银行存款
9. 如果受托进口单位自行向国家税务局缴纳进口关税，根据相关凭证，会计反映委托进口单位已缴纳的税款，记录如下：
借：应交税费—应交增值税、应交消费税、应交营业税
贷：应收账款（按每个委托进口单位详细列出）。
第三节 委托出口业务会计处理
A. 委托出口业务会计处理（委托方）
1. 当将货物交给受托出口单位时，根据相关凭证，记录如下：
借：发出商品
贷：库存商品
贷：产成品
2. 当受托出口单位已经将货物出口给买方时，根据相关凭证，记录如下：
2.1. 出口货物的成本，记录如下：
借：库存商品销售成本账户632
贷：发出商品
2.2. 委托出口货物销售收入，记录如下：
借：应收账款（按每个受托出口单位详细列出）
贷：主营业务收入
2.3. 应由受托出口单位代缴的出口税和特别消费税，记录如下：
- 应缴纳的出口税和特别消费税，记录如下：
借：主营业务收入
贷：应交税费—应交消费税、应交营业税
- 当受托出口单位已经代缴出口税和特别消费税时，根据相关凭证，记录如下：
借：应交税费—应交消费税、应交营业税
贷：其他应付款（按每个受托出口单位详细列出）
- 支付代缴的各种税款给受托出口单位，记录如下：
借：其他应付款（按每个受托出口单位详细列出）
贷：库存现金、银行存款
2.4. 应支付给受托出口单位的垫付款项，记录如下：
借：销售费用
借：可抵扣增值税进项税额
贷：其他应付款（3388）（按每个受托出口单位详细列出）
3. 应支付给受托出口单位的出口代理费，根据相关凭证，记录如下：
借：销售费用
借：可抵扣增值税进项税额
贷：其他应付款（3388）。（按每个受托出口单位详细列出）
4. 抵销出口货物应收款项与受托出口单位应付款项，根据相关凭证，记录如下：
借：其他应付款（3388）（按每个受托出口单位详细列出）
贷：应收账款（按每个受托出口单位详细列出）
5. 当收到扣除出口代理费和其他垫付款项后的剩余出口货物销售款项时，根据相关凭证，记录如下：
借：111，112
贷：应收账款（按每个受托出口单位详细列出）
B. 委托出口业务会计处理（受托方）
1. 当接收委托出口单位的货物时，根据相关凭证，记录如下：
借：受托代销商品、受托保管商品
2. 当完成出口时，根据相关凭证，记录如下：
2.1. 应代收的委托出口货物款项，记录如下：
借：应收账款（按每个国外买家详细列出）
贷：应付账款（按每个委托出口单位详细列出）
同时记录已出口货物的价值：
贷：受托代销商品、受托保管商品
2.2. 应代缴的出口税，记录如下：
借：应付账款（按每个委托出口单位详细列出）
贷：其他应付款（3388，具体为应缴纳税款）
2.3. 应代缴的特别消费税，记录如下：
借：应付账款（按每个委托出口单位详细列出）
贷：其他应付款（3388，具体为应缴纳税款）
3. 对于出口代理费及其增值税，根据相关凭证，会计反映出口代理费收入，记录如下：
借：应收账款（按每个委托出口单位详细列出）
贷：主营业务收入（5113）
贷：应交税费—应交增值税
4. 对于为委托出口单位垫付的各项费用（如银行手续费、海关检验费、运输装卸费等），根据相关凭证，记录如下：
借：其他应收款（1388，具体为每个委托出口单位）
贷：库存现金、银行存款
5. 当代收委托出口单位的货款时，根据相关凭证，记录如下：
借：银行存款
贷：应收账款（按每个国外买家详细列出）
6. 当代缴委托出口单位的出口税和特别消费税时，根据相关凭证，记录如下：
贷方科目338-其他应付款（3388详细应缴国库）
贷：库存现金、银行存款
7. 当委托出口单位办理代理出口手续费结算及代垫费用时，根据相关凭证，记录：
借方科目331-应付购货款（按每个委托出口单位详细记录）
贷方科目131-应收客户款（按每个委托出口单位详细记录）
贷方科目138-其他应收款（按每个委托出口单位详细记录）。
8. 当向委托出口单位转付扣除代理出口手续费和代垫费用后的剩余货款时，根据相关凭证，记录：
借方科目331-应付购货款（按每个委托出口单位详细记录）
贷：库存现金、银行存款
第四节 实施细则
本通知自2002年1月1日起生效。此前与本通知相抵触的规定一律废止，未在本通知中指导的其他核算事项仍按现行制度执行。
在执行过程中，如遇问题，请各机关、企业向财政部反映以便研究解决。
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部长签署 副部长 聂文俊 阮文塔 |
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