令第108号2015年政府法令，详细规定并指导实施特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的执行。

令

||| 关于细则和实施若干条款的规定

L修订和补充若干条款的环境保护税法 T关于特别消费税的 L法律若干条款的修正和补充

L特别消费税法负责人

___________________ 

根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据二零零八年十一月十四日颁布的《特别消费税法》和二零一五年十一月二十六日颁布的《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》，经政府令第109/2025/NĐ-CP和第193/2025/NĐ-CP修正补充 根据二零零六年十一月二十九日颁布的《税收法》和二零一二年十一月二十日颁布的《关于修改、补充税收法若干条款的法律》14;

管理政府债务法 2. 税务分局印制的发票 和二零零八年十一月十四日颁布的《特别消费税法》，经政府令第109/2025/NĐ-CP和第193/2025/NĐ-CP修正补充 根据二零零六年十一月二十九日颁布的《税收法》和二零一二年十一月二十日颁布的《关于修改、补充税收法若干条款的法律》 2. 税务分局印制的发票 和二零零八年十一月十四日颁布的《特别消费税法》；

根据财政部部长的建议，

政府发布法令规定详i 和实施中华有关特别消费税法和关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律的部分规定。使用|||，经政府令第109/2025/NĐ-CP和第193/2025/NĐ-CP修正补充在独立计算方面，补充国家预算法、资产管理使用法、税收管理法、个人所得税法、储备了 本通知对特别消费税法和关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律的部分规定进行详细说明和实施指导。

第一章

适用范围

第一条 调整范围

第一条 特别消费税的纳税人按照《特别消费税法》第二条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第一款的规定执行。

第二条 征税对象

对于飞机、游船，《特别消费税法》第二条第一款第e项规定的为民用用途的类型；

对于纸扎品，《特别消费税法》第二条第一款第k项规定的不包括儿童玩具和教学用品；

对于博彩业务，《特别消费税法》第二条第二款第d项规定的包括体育博彩、娱乐博彩及其他形式的博彩，依照法律规定。

第二条 特别消费税的纳税人对于《特别消费税法》第二条第一款规定的商品是完整的产品，不包括用于组装这些产品的零部件。

第三条 不征税对象

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

对于《特别消费税法》第三条第二款第a项规定的进口免税商品，包括：

a）人道主义援助物资、无偿捐赠物资，包括使用无偿捐赠资金进口的物资，救灾物资，旨在缓解战争、自然灾害、疫情后果的人道主义援助物资；

b）外国组织和个人赠送给国家机关、政治组织、政治社会团体、职业社会团体、社会组织、人民武装单位的礼品；

c）根据法律规定限额向在越南的个人赠送的礼品。

第二条 对于《特别消费税法》第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境的货物、转运货物，包括：

a）从出口国运往进口国通过越南口岸但未办理进口手续也未办理出口手续的货物；

b）从出口国运往进口国通过越南口岸并存入保税仓库但未办理进口手续也未办理出口手续的货物；

c）基于越南政府与外国政府或其授权机构之间签订的协定，过境、借道通过越南口岸、边境的货物；

d）从出口国运往进口国不经过越南口岸的货物。

第三条 使用于商业运输货物、乘客和旅游目的的飞机、游船，以及用于安全和国防目的的飞机。如果飞机、游船不用于商业运输货物、乘客、旅游和安全国防目的，则必须按照《特别消费税法》的规定缴纳特别消费税，并遵循财政部的指导。

第四条 对于《特别消费税法》第三条第四款规定的汽车，包括制造商设计用于救护车、囚犯运输车、殡仪车；设计有座位和站立空间可容纳24人以上的车辆；用于游乐场、休闲、体育场所且未登记行驶和参与交通的汽车；以及由财政部会同相关部委具体规定的专用汽车、未登记行驶和参与交通的汽车。

第五条 对于制造商设计仅用于安装在交通工具上的空调，功率不超过90000BTU，包括汽车、火车车厢、船只、游轮。

第六条 从国外进口到非关税区的商品，国内销售给非关税区并在非关税区内使用的商品，以及非关税区之间的商品买卖，但不包括以下两类商品：居住区非关税区内的商品，没有硬性边界和载客少于24人的汽车。

计税依据

第二章

税基确定

一、对于进口货物（汽油除外），由经营单位进口后销售的，以及国内生产的货物，特别消费税的计税价格按以下方式确定：

其中，不含增值税的销售价格按增值税法的规定确定。

（一）对于进口应缴纳特别消费税的货物（汽油除外），或者生产应缴纳特别消费税的货物的企业通过其下属的附属核算单位销售货物的情况下，特别消费税的计税价格为附属核算单位销售的价格。进口企业（汽油除外）或生产企业的货物通过代理商销售且仅收取佣金的情况下，特别消费税的计税价格为进口企业或生产企业规定的销售价格，未扣除佣金。

（二）对于进口应缴纳特别消费税的货物（小型汽车24座以下和汽油除外），或者生产应缴纳特别消费税的货物的企业（小型汽车24座以下除外），向商业贸易企业销售货物的情况下，特别消费税的计税价格为进口企业或生产企业销售的价格，但不得低于商业贸易企业平均销售价格的7%。

如果进口应缴纳特别消费税的货物（小型汽车24座以下和汽油除外）或生产应缴纳特别消费税的货物的企业（小型汽车24座以下除外）的销售价格低于商业贸易企业平均销售价格的7%，则特别消费税的计税价格由税务机关根据税收管理法律规定确定。

本条所指的商业贸易企业是指与进口企业或生产企业没有母公司、子公司关系，或同一母公司的子公司关系，并且是商品流通环节中的第一个销售点的企业。母公司、子公司关系按照《公司法》的规定确定。

（三）对于进口或生产、组装小型汽车24座以下的企业向商业贸易企业销售货物的情况：

对于进口小型汽车24座以下的企业，特别消费税的计税价格为其销售价格，但不得低于进口车辆成本价的105%。进口车辆成本价包括：进口关税完税价格加（如有）进口关税加（如有）进口环节特别消费税。如果进口小型汽车24座以下企业的销售价格低于进口车辆成本价的105%，则特别消费税的计税价格由税务机关根据税收管理法律规定确定。

对于生产、组装小型汽车24座以下的企业，特别消费税的计税价格为其销售价格，但不得低于商业贸易企业平均销售价格的7%。商业贸易企业平均销售价格比较的是不包含经销商根据客户需求额外安装设备、配件的汽车售价。如果生产、组装小型汽车24座以下企业的销售价格低于商业贸易企业平均销售价格的7%，则特别消费税的计税价格由税务机关根据税收管理法律规定确定。

二、对于进口环节进口的商品，特别消费税的计税价格按以下方式确定：

特别消费税计税价格 = 进口关税完税价格 + 进口关税。

进口关税完税价格按照出口税、进口税相关法律规定确定。如果进口商品享受减免进口关税，则计税价格不包括减免的进口关税部分。

三、对于应缴纳特别消费税的商品，计税价格不扣除包装物的价值。

对于瓶装啤酒，如果预付押金购买瓶子，每季度生产商和消费者结算瓶子押金，押金金额对应未回收瓶子的价值需计入特别消费税的计税收入。

如果生产商将加工产品销售给商业贸易企业，则计税价格按照本条第一款第（二）项、第（三）项规定确定。

如果这些企业将产品销售给商业贸易企业，则计税价格按照本条第一款第（二）项、第（三）项规定确定。

六、对于分期付款或延期付款销售的商品，特别消费税的计税价格为一次性付款销售的价格，不包括分期付款或延期付款的利息。

七、对于服务，特别消费税的计税价格为提供服务的企业销售的服务价格。

（一）对于高尔夫球业务，计税收入为未含增值税的会员卡销售收入、高尔夫球票销售收入，包括练习场门票收入、草坪维护费、租赁车辆（高尔夫球车）费用及在打球期间雇佣人员（球童）费用、保证金（如有）及其他由高尔夫球玩家或会员支付的费用；如果高尔夫球业务还涉及其他不属于特别消费税征收对象的商品或服务，如酒店、餐饮、商品销售或娱乐活动，则这些商品和服务无需缴纳特别消费税；

（二）对于赌场、电子游戏机博彩业务，特别消费税的计税价格为赌场、电子游戏机博彩业务收入减去支付给客户的奖金；

（三）对于彩票投注业务，特别消费税的计税价格为销售彩票收入减去支付的奖金；

（四）对于舞厅、按摩和卡拉OK业务，特别消费税的计税价格为舞厅、按摩场所和卡拉OK场所的营业收入，包括餐饮和其他配套服务的收入；

（五）对于彩票销售业务，特别消费税的计税价格为合法销售的各种彩票的销售收入。

8. 对于用于交换、内部消费、赠送、馈赠、无偿提供的货物和服务，特别消费税的计税价格是同类或类似货物和服务在发生交换、内部消费、赠送、馈赠、无偿提供活动时的特别消费税计税价格。

9. 根据本条规定的货物和服务的特别消费税计税价格包括生产、经营者额外收取的超出销售价格的部分（如有）。但对于烟草产品，特别消费税的计税价格还包括根据《烟草控制法》规定的强制性捐款和资助费用。

货物销售收入的发生时间是将货物的所有权或使用权转移给买方的时间，无论是否已经收到款项；服务销售收入的发生时间是完成服务供应的时间或开具服务供应发票的时间，无论是否已经收到款项。

第五条 特别消费税率

特别消费税率按照特别消费税税则的规定执行，具体见《关于修改和补充若干条款的特别消费税法》第一条第四款的规定。

1. 对于设计既载人又载货的汽车，规定在特别消费税税则第4d、4g项中的类型是指至少有两排座位，并且根据科学技术部制定的国家标准，在乘客舱和货物舱之间设有固定隔板的车辆。

2. 规定在特别消费税税则第4d项中的汽油和生物燃料或电力混合动力汽车是指制造商标准中汽油混合比例不超过总燃料使用量70%，以及汽油发动机与电动机结合使用的汽车，其汽油使用比例不超过最省油的同座位数和同缸体容积汽油车的70%。

3. 规定在特别消费税税则第4e、4g项中的生物燃料或电力驱动汽车是指完全使用生物燃料或电力驱动的制造商标准车辆。

第三章

特别消费税退税、抵扣

条 6. 退税

特别消费税的退税按照特别消费税法第八条的规定执行。

1. 对于依照特别消费税法第八条第一款a项规定暂时进口再出口的商品包括：

a) 已缴纳特别消费税但仍在口岸仓库或保税区存放并受海关监管，准备重新出口到国外的商品；

b) 已缴纳特别消费税用于通过越南代理商向国外销售或交付的商品；进口用于在越南港口航线上的外国交通工具上销售给外国公司的商品，或者用于在国际运输线路上的越南交通工具上销售给外国公司的商品，依照法律规定；

c) 按照临时进口再出口业务方式进口的商品，在重新出口时退还已缴纳的相应数量特别消费税；

d) 已缴纳特别消费税但重新出口到国外的商品，退还已缴纳的相应数量特别消费税；

đ) 为参加展览、展示产品或在一定期限内进行其他活动而暂时进口的商品，并已缴纳特别消费税，在重新出口时可申请退税；

对于暂时进口再出口的商品，如果在法律规定的时间内完成了再出口，则无需缴纳与实际再出口数量相对应的特别消费税。

2. 作为生产出口商品原料而进口的商品，退还已缴纳的相应数量特别消费税。

3. 对于本条第一款和第二款规定的进口商品的退税手续、文件、程序和审批权限，按照出口税和进口税法律关于处理进口退税的规定执行。

生产经营单位在合并、分立、解散、破产、改变所有制形式、转让、租赁国有企业时，如有超额缴纳的特别消费税，可以申请退税。

4. 特别消费税法第八条第一款d项规定的退税包括：

a) 根据法律规定，由有权机关作出的退税决定；

b) 根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约；

c) 在已缴纳的特别消费税金额大于根据法律规定应缴纳的特别消费税金额的情况下，可以申请退税。

条 7. 扣税

1. 生产属于特别消费税对象的商品的企业，使用已缴纳特别消费税的原材料进行生产，可以在确定应缴纳特别消费税额时扣除已缴纳的进口原材料特别消费税或直接从国内生产企业购买原材料支付的特别消费税。扣税额与用于生产销售商品的原材料特别消费税额相对应。

2. 对于进口需缴纳特别消费税的商品（不包括各种汽油），在确定国内销售商品应缴纳的特别消费税额时，可以扣除进口环节已缴纳的特别消费税。扣税额与销售的进口需缴纳特别消费税的商品特别消费税额相对应。对于不能扣税的部分，纳税人可以将其计入成本以计算企业所得税。

3. 扣除特别消费税应在申报缴纳特别消费税时进行。

4. 财政部将具体指导本条第一款和第二款规定的特别消费税扣税事宜。

第四章 实施细则

实施条款

条 8. 生效和实施指导

1. 本法令自2016年1月1日起生效，并取代政府于2009年3月16日发布的第26/2009/NĐ-CP号法令和2011年12月8日发布的第113/2011/NĐ-CP号法令，该等法令对《特别消费税法》的若干条款进行了详细规定。

2. 财政部负责指导实施本法令。

各部部长、相当于部级机构的首长、政府直属机关的首长、各省、直辖市人民委员会主席负责执行本法令。