通知2005年第109号关于国有企业移交、出售、承包经营和出租财务管理的若干内容

通知

关于移交、出售、承包经营和出租国有企业的财务事项的指导

国有企业

根据2005年6月22日国务院发布的第80号令《关于国有企业移交、出售、承包经营和出租的规定》（以下简称第80号令），

财政部就国有企业移交、出售、承包经营和出租过程中的财务管理事项作出如下指导：

第一章 移交、出售、承包经营和出租国有企业的对象和条件 （以下简称企业）：根据第80号令第二条、第四条的规定。

第二章 移交、出售、承包经营和出租国有企业过程中实际发生的合理必要费用 根据第80号令第七条规定，包括以下内容：

1. 移交、出售、承包经营和出租企业的费用：是指从决定移交、出售、承包经营和出租企业之日起至完成企业交接给接收方为止所发生的各项费用。

其中包括：

- 清查、确定资产价值的费用；

- 制定移交、出售、承包经营和出租方案的费用；

- 组织召开企业大会以实施移交、出售、承包经营和出租的费用；

- 宣传、广告和公开信息的费用；

- 组织拍卖、招标的费用；

- 聘请审计、咨询以确定企业价值的费用（如有）；

- 设立改革小组的费用；

- 其他与移交、出售、承包经营和出租企业相关的费用。

费用金额按照企业账面价值确定，但最高不超过：对于价值低于1亿元的企业为50万元；对于价值在1亿至5亿元之间的企业为100万元；对于价值在5亿至10亿元之间的企业为150万元；对于价值超过10亿元的企业为200万元。对于规模大且复杂的国有企业，如果移交、出售、承包经营和出租所需的费用超出最高限额，决定移交、出售、承包经营和出租的机关应主动审查并决定费用额度，并对其决定负责，同时向财政部提交书面通知。

企业总经理或董事决定在最高限额范围内组织实施移交、出售、承包经营和出租所需的内容和费用，并对这些费用的合法性和合规性承担责任。

2. 移交、出售、承包经营和出租的费用由以下来源保障：

- 移交企业的费用可以从国家资本在企业的价值中扣除；如果没有国家资本，则可以从财政部设立的支持企业重组基金中获得支持（如果是独立的国有企业）或者从总公司资金中获得支持（如果是独立核算的分公司或子公司）。

- 出售企业或其部分的费用可以从出售所得款项中扣除；如果不足，则差额可以从财政部设立的支持企业重组基金中获得支持（如果是独立的国有企业）或者从总公司的资金中获得支持（如果是分公司的子公司），或者从企业的资金中获得支持（如果是子公司的分公司）。

- 承包经营的费用计入接受承包企业的经常性开支。

- 出租企业的费用可以从出租所得款项中扣除。

3. 提出费用支持申请时需要提交的文件：

- 经有权决定移交、出售企业的机关确认的支持经费申请公文，内容包括总收入、移交、出售企业的费用以及申请支持的差额。

- 有权机关的移交、出售企业的决定书（原件或经公证的复印件）。

- 移交、出售企业的合同（经公证的复印件）。

- 确定企业价值的记录（经公证的复印件）。

- 经有权决定移交、出售企业的机关审核的详细费用清单。

第三章 将企业移交给职工集体

1. 企业改革小组根据第80号令第十一条的规定进行清查、分类资产和处理财务事宜，在此过程中：

a) 清查确定企业管理和使用的资产数量、质量和价值；清点现金，核对银行存款余额，长期和短期投资账户余额。

按照以下类别分类清查后的资产：

- 属于企业所有的资产，其中包含用于联营的投资资产。

- 接受联营投资、租赁、融资租赁、借用、寄存、加工、代销和其他不属于企业的资产。

- 来自奖励和福利基金的资产（如果有）。

b) 详细列出会计账簿上的每笔债务，核对、确认并分类各种债权债务，按以下规定编制详细的债权债务清单：

- 应收账款：明确可收回和不可收回的应收账款。审查经济合同，确定已支付给供应商的商品和服务预付款是否已全部计入营业成本，如房租、土地租金、商品采购款、长期保险费、工资等，调整减少相应未提供服务或未使用货物的成本，并增加预付款支出。

- 应付账款：明确应付账款和无需偿还的债务。

无需偿还的债务是指债权人不存在（企业已解散、破产或债权人已去世）或债权人未在到期后前来核对和追讨债务的情况。

处理资产：

对于短缺、损耗、损失的财产，必须查明原因和集体、个人的责任，并按照法律规定进行赔偿处理。公司总经理决定赔偿金额。对于购买了保险的损耗或损失财产，应与保险公司合作确定赔偿金额。财产短缺价值与赔偿金额之间的差额由财务准备金弥补，如果不足则计入公司的经营结果。

对于无法查明原因且找不到所有者的多余财产价值，应计入国家资本增加。

d) 处理应收款项：

对于无法收回的应收款项，按现行规定处理。如在交割时仍未处理，但接收方同意接受，则计入交割资产价值；若接收方不同意接受，则从公司价值中剔除并移交给专门处理企业债务和剩余资产的公司。

e) 处理应付款项：

- 对于无需支付的应付款项，计入国家资本增加。

- 对于税款和其他应缴财政款项，处理如下：

+ 若出现亏损且无法支付，则公司应提交申请延期支付或免除债务的文件，免除额度最多为截至确定公司价值时累计亏损额。

+ 若公司符合免除债务条件并已办理相关手续，但在交割公司给员工前仍未收到有权机关的免除决定，则交割公司决定机构可暂时扣除债务，减少亏损以确定公司价值。

公司有责任继续配合财政部门处理。当财政部作出处理决定后，如有差异，公司应在正式交割时调整财务报表。

- 对于因亏损而无法偿还的银行贷款和国家发展基金贷款，公司应按现行法律规定办理核销、延期或免除债务的手续。

对于未偿还的贷款利息（包括已计入本金的部分），国家商业银行和国家发展基金将根据公司剩余亏损额（扣除税收和其他财政应缴款项后的部分）予以核销。自收到公司文件之日起20个工作日内，贷款银行和国家发展基金须书面回复处理意见。超过20个工作日未回复，公司可暂时将未偿还的贷款利息从总应付款中剔除并相应增加收入。一旦作出核销决定，若有差异，公司应在交割时调整财务报表。

2. 确定交割公司的价值：依据公司总经理和改革委员会制定的确定公司价值方案，由公司总经理组织确定公司价值：

a) 对于属于总体企业重组方案中交割范围内的国有企业：

根据会计账簿、财务报告、税务决算报告和交割时的盘点报告，按照所有公司在交割时的资产均按实际价值和人民币计算的原则组织实施。其中：

- 实物资产：为账面上的剩余价值。

- 货币资产包括现金、存款及公司持有的有价证券（票据、债券等），根据现金盘点记录（对于现金）、银行对账单余额（对于存款）以及有价证券面值确定。

- 可收回的应收款项、短期和长期保证金、投资款项根据实际账面余额确认。

- 在建工程和半成品的实际发生费用按账面记录确定。

- 无形资产的价值（如有）按账面剩余价值确定。其中，土地使用权价值按第23条第2款的规定确定。如果接收方选择土地交割形式，则土地使用权价值计入公司价值，但不增加国家资本而是增加对国家财政的应付款。

交割公司的价值不包括租赁、借用、联营、代管、代售、寄存的资产；福利基金形成的资产；员工住房（移交地方房屋管理部门）；接收方不接受的无法收回的应收款项。

交割价格基于公司国家资本价值减去交割企业成本后的剩余价值。其中，公司国家资本价值等于公司价值减去实际应付款项、福利基金余额和事业经费余额（如有）。确定后，若公司无国家资本而接收方仍要求接收，则接收方需提供承担债务和亏损的承诺方案及与生产运营计划相适应的还款计划。若接收方拒绝接收，则转为出售或解散公司。

b) 对于已进行股份制改造但不符合股份制改造条件的企业，若改为交割公司，则依据股份制改造时确定的企业价值，按本通知规定进行交割。

3. 按照第80号2005年政府法令第12条的规定移交和接收公司。其中：

a) 根据公司移交合同，移交方（公司总经理、财务主管和公司改制代表）必须将全部资产、资金、债权债务、土地使用权、经济合同及其他权利义务完整无损地移交给接收方（职工代表大会代表），并附上相关文件和凭证。

b) 在移交前的期间内，移交公司有责任管理公司的全部资产和资金，防止损失或损坏。移交公司的总经理及相关人员对在此期间发生的任何资产和资金损失负法律责任。

c) 移交过程必须制作记录，并由移交公司的总经理、财务主管、公司改制代表和接收方的职工代表大会代表签字确认。

移交前存在的未解决事项必须在移交记录中明确记载。

4. 移交后的公司所有权：

移交后公司的所有资产归全体职工集体所有。参与接收的职工根据其从国家资本中分配到的股份比例享有相应的所有权，有权获得股息，并可以继承，但不得在移交后三年内转让所分配的股份。

IV. 出售国有企业：

1. 清查、分类和处理资产及财务按照第80号2005年政府法令第19条、第20条、第21条的规定执行，其中包括：

a) 对于短缺、损耗或丢失的资产，必须查明原因和确定集体和个人的责任，并依法进行赔偿。公司总经理决定赔偿金额。对于购买了保险的损耗或丢失资产，需与保险公司合作确定赔偿金额。资产价值与赔偿金额之间的差额应由财务准备金弥补，如果不足则计入公司经营结果。

对于无法查明原因且找不到所有者的多余资产的价值，应将其计入公司的国家资本。

b) 处理应付账款按照本通知第三部分第1款e项的规定执行。

c) 对于员工欠款，公司在移交前有责任彻底清偿，以保障员工权益。如果公司缺乏清偿资金，则可以从出售企业的收入中补偿差额。

2. 确定最低售价按照第80号2005年政府法令第23条的规定执行，其中包括：

a) 对于实物资产：仅重新评估公司能够继续使用的资产。

- 资产的实际价值等于市场价格乘以资产在评估时的质量剩余百分比。

特殊资产在市场上没有同类产品的情况下，按新购相同类型、相同产地、相同性能的产品价格计算，如果没有相同产品，则按会计账簿上的价格计算。

资产质量剩余百分比是评估后资产质量与新购或新建同类资产质量的比例，符合国家关于使用和运行安全条件、产品质量和环境卫生的规定。如果没有相关规定，则资产质量评估不低于20%。

- 已经完全折旧的固定资产；已经全部摊销计入经营成本但仍继续使用的劳动工具和管理设备，必须重新评估并计入公司价值。

b) 货币资产包括现金、存款和票据（票据、债券等）按照库存清单（现金）、银行对账单（存款）和市场交易价格（票据）确定。如果没有市场交易，则按票面价值确定。

c) 可收回的应收账款、短期和长期保证金按照实际账面余额并经过核对确认确定。

d) 投资价值按照被投资企业利润表中的股东权益价值确定（如果该企业盈利）。如果企业亏损，则按公司账面上的价值确定。

e) 在建工程和半成品生产费用按照实际发生并已记入账目的金额确定。

f) 无形资产价值按照账面上的剩余价值确定。特别地，土地使用权价值按照第80号2005年政府法令第23条第2款的规定确定。

g) 公司的实际总价值是公司现有资产在评估时的实际价值。

国家资本的实际价值等于公司实际总价值减去实际应付账款、福利基金余额、事业经费余额（如有）、福利资产价值（如果买方不用于生产经营且公司已减少福利基金和增加国家资本）。

h) 最低销售价格如下确定：

- 如果出售时不承担债务，最低价格为公司实际价值减去福利基金余额、奖励基金余额、事业经费余额（如有）、福利资产价值（如果买方不需要使用且公司已减少福利基金和增加国家资本）。

- 出售时继承债务的最低价格确定为公司中实际国有资产的价值。如果实际国有资产价值为负（小于零），而买方同意购买，则最低价格确定为零；如果买方不同意购买，则转为公司破产程序。

k) 对于列入股份制改革目录，已进行股份制改革步骤但不具备股份制改革条件的公司：转为出售公司形式，出售价格按照股份制改革时确定的公司价值，并根据买方不购买的资产价值从确定的公司价值中扣除。

3. 出售公司所得资金管理使用：按照第80号2005年法令第6条第1款的规定执行。

4. 移交和接收：按照第80号2005年法令第19条第7款、第25条第2款以及本通知第三部分第3节的相关规定执行。

五、承包经营公司：

1. 清查分类按照本通知第三部分第1款a、b项的规定执行。其中：

对于联营投资或接受联营投资的资产；外包租赁的资产；借入或代管的资产及其他不属于公司的资产：承包方与资产所有者协商确定是否继承。

2. 承包经营的内容、指标及条件按照第80号2005年法令第31条的规定，其中：

a) 国有资本保值：移交方必须负责保管国家移交的资本。承包方必须按承包合同负责保管所接收的资本。国有资本保值必须确保按照国家规定的资金、资产管理制度、利润分配制度、财务会计制度执行，建立风险准备金，购买财产保险等。

b) 移交方需要具体规定在经营活动中的国家政策和制度实施条件，包括继承移交方之前签订的合同，如原材料采购和产品销售合同、应收应付账款等，并需与承包方协商一致，在承包合同中明确。承包方承诺按照承包合同规定组织生产经营活动和企业管理，不得违反现行法律法规。

c) 双方约定每年承包利润（或亏损）水平。承包利润可以保持合同期间不变，也可以每年具体确定。承包利润水平不得低于企业在承包前三年平均实现的利润水平。对于长期亏损的企业，在承包时可设定减少亏损的目标、条件和期限，但每年减少亏损额应逐年增加。亏损期结束后，进入按上述规定实现年度利润承包期。

上述关于承包经营的内容、承包条件、双方的具体权利和义务均应在合同中载明，并由承包方和移交方协商一致。

3. 移交和接收：移交方和承包方按照本通知第三部分的规定执行。

4. 解除承包合同：

承包期满后，各方必须按照合同条款办理解除合同手续。

在解除合同前，承包方必须主持并邀请各方参与和监督，对资产数量和价值进行清查核实，以及移交方和承包方之间的结算事项。

解除合同时处理原则。

- 根据合同中记载的条款。

- 根据移交方和承包方之间就处理资产达成的协议文件和凭证，如转让、清算、追加投资等。

- 根据移交前对公司资产的清查结果。

资产数量和价值差异（由于资产结构和质量变化导致的差异），应根据合同和现行财务制度处理。

- 如果因自然灾害、战争等原因导致公司在承包期间内资产损失、损坏或丢失，则不予追究赔偿责任，直接从公司返还价值中扣除。

- 双方无法自行解决的问题，提交法院裁决。

5. 承包方的权利和义务按照第80号2005年法令第34条的规定执行，其中：

a) 承包方有权使用自有资金或筹集的资金（银行贷款和其他融资渠道）补充和完善技术改造。

这些资产属于承包方所有，并可在解除合同时撤回。如果追加投资改变了资产结构，承包方必须获得移交方书面批准。

b) 承包方有权享受并自行决定超过承包定额收入的分配，按照第80号2005年法令第34条第3款的规定。如果公司亏损减少，则减少的亏损视为超额利润并予以记录，当公司盈利时，将相应增加超额利润额度，并按上述规定使用。

六、出租公司：

1. 资产和财务的清查、分类和处理按照第80号2005年法令第39条、第40条的规定执行，其中：

a) 资产清查分类按照本通知第三部分第1款a、b项的规定执行。

b) 处理公司的租赁资产和财务，按照《国有企业财务管理规定》和《国家投资企业管理规定》，由政府于2004年12月3日发布的第199号法令的规定执行。对于用于合资出资或接受合资出资的资产；外包资产、出租资产；借用和保管的资产以及其他不属于公司的资产：承租方与所有权人协商确定是否继承。

2. 租赁公司价格的确定：按照第80号2005年法令第42条的规定执行。

3. 租赁和接收：出租方和承租方根据租赁合同，依据本通知第三节第3款的规定进行交接和接收。

4. 租赁公司资金使用的管理：按照第80号2005年法令第六条第二款的规定执行。

七、组织实施：

本通知自发布之日起十五日后生效，并取代财政部于2000年5月24日发布的第47号通知关于国有企业转让和出售中的财务问题的指导；以及财政部于2000年6月2日发布的第51号通知关于国有企业承包经营和租赁中的财务问题的指导，该指导基于政府于1999年9月10日发布的第103号法令。其他与本通知相冲突的规定应按照本通知的指导执行。

在执行过程中如遇困难和问题，请向财政部反映以便研究解决。/。