通知2010年第11号关于越南投资者对外投资的税收义务的实施指导

第一条 调整范围和适用对象

一、本通知规定了越南社会主义共和国第78/2006/NĐ-CP号法令第二条和第121/2007/NĐ-CP号法令第二条所列获准直接向国外投资的越南投资者的税收义务。

二、如果越南政府签署或加入的国际条约中有关越南投资者对外投资的税收规定与本通知的指导不同，则应按照已签署的国际条约执行税收义务。

第二条 出口税、进口税

一、关于出口货物

1.1 对于用于在国外投资项目中形成固定资产的机器设备、零部件、原材料、燃料等，由投资者出口到国外，应按照现行的《出口税法》和《进口税法》的规定办理。

对于符合免税规定的出口货物，提交海关以申请免税的文件包括：

- 由越南境外投资企业出具的申请函；

- 出口货物报关单；

- 由企业自行申报的为在境外投资项目中免税出口的货物清单（详细列出货物种类、数量和价值）；

- 经越南境外投资企业确认的副本，该副本为境外投资许可证书，由有权机关颁发；

- 经越南境外投资企业确认的副本，该副本为委托出口合同（如委托出口）。

对于多次出口的货物，上述文件中的第四、五项只需在首次出口时提交。

如果出口货物无需缴纳出口税，在企业自行申报的境外投资项目货物清单的基础上，海关将监督越南境外投资企业的境外投资项目货物出口情况，并在出口货物报关单上注明实际出口货物的种类、数量和价值。

1.2 以暂时出口再进口的形式用于境外投资项目的货物，在出口时应按法律规定申报并缴纳出口税，若再进口则无需缴纳进口税，并可申请退还已缴纳的出口税（如有），具体金额与实际再进口货物量相符。

二、关于进口货物

2.1 用于在国外投资项目中形成固定资产的机器设备、零部件等，当项目清算或结束时，如果重新进口回越南，则可以申请退还已缴纳的出口税（如有），具体金额与实际再进口货物量相符，并且无需缴纳进口税。

提交海关以申请退还已缴纳的出口税（如有）和免缴进口税的文件包括：

- 由越南境外投资企业出具的申请函；

- 申请退税的货物清单（如有）。

- 已缴纳出口税的证明文件（如有）；

- 出口货物清单；

- 出口货物报关单（经海关确认已完成手续并注明实际出口货物情况）的原件或经越南境外投资企业确认的副本。

- 进口货物报关单，注明这些货物之前是通过哪个出口文件批次出口的，以及海关的具体检验结果，确认进口回越南的货物确实是该企业的先前出口货物。如果先前出口的货物已经采用免检形式，则海关将对照进口货物的实际检验结果与出口文件，确认进口回的货物是否确实为先前出口的货物；

- 境外投资项目结束的官方确认文件或清算资产的董事会或同等机构的决定（由越南境外投资企业或相关机关确认的副本及翻译件）。

- 委托进口合同（如委托进口）的副本，经越南境外投资企业确认。

对于多次进口的货物，上述文件中的第七、八项只需在首次进口时提交。

根据上述文件和实际进口货物情况，海关将对每批进口货物作出不征收进口税的决定。

2.2 在项目清算或结束时，由投资资金分配所得或境外投资项目利润分配所得的货物进口至越南，应按照《出口税法》和《进口税法》的规定适用进口税。

2. 3. 样品、技术资料（磁带、纸带及其他资料）进口用于研究、分析，以实施境外油气投资项目为目的的，免征进口关税。海关免税进口手续按照财政部关于海关手续；海关监管；出口税、进口税和进出口货物税收管理的规定办理。

2. 4. 境内尚不能生产的专门用于油气活动的设备、物资，在暂时进口进行加工、制造后复出口，以履行与境外油气投资项目授权代表签订的合同，可免征进口关税；在出口时免征出口关税。

具体执行内容按照财政部关于海关手续；海关监管；出口税、进口税和进出口货物税收管理的规定办理。

确定专门使用的设备、物资属于境内尚不能生产种类的依据是国家发展和改革委员会发布的境内已能生产的物资、设备目录。

第三条 增值税

1. 出口到国外用于形成境外投资项目固定资产的机器设备、零部件和原材料、燃料（不包括未经加工成其他产品的矿产资源、矿石），适用零税率增值税，并按出口货物规定抵扣进项增值税，依照增值税法及有关实施规定的相关规定处理。

符合本款规定的出口货物，为抵扣税款、退还进项增值税，必须满足增值税法及相关实施规定的手续、文件要求。特别地，与外国签订销售货物合同和支付货款凭证的要求，由企业自行申报的用于境外投资项目出口货物清单（详细列出货物种类、数量和价值）代替。

2. 暂时出口再进口用于境外投资项目的货物；进口用于生产、加工出口货物的原材料，根据与境外企业签订的生产、加工出口合同，采取暂时出口再进口、暂时进口再出口方式，进口时不征收增值税。

在这些情况下确定并处理不征收增值税的手续、文件，按照财政部关于海关手续；海关监管；出口税、进口税和进出口货物税收管理的规定办理。

3. 出口到国外用于形成境外投资项目固定资产的机器设备、零部件，如果经批准允许重新进口到越南；因境外投资项目的清算或结束而分配的货物；从境外投资项目收入或利润中分配的部分货物，进口到越南，适用现行增值税法对一般进口货物规定的增值税税率。

条 4. 企业所得税

1. 越南企业在境外投资并从境外经营活动取得收入的，应当按照越南与投资项目所在国之间的避免双重征税协定（如有）、《越南企业所得税法》及相关实施文件的规定进行申报和缴纳企业所得税，包括企业正在享受投资项目所在国给予的企业所得税优惠的情况。

对于从境外取得的收入计算和申报企业所得税的税率是25%，不适用现行《越南企业所得税法》规定的企业所得税优惠税率（如有）。

2. 如果境外投资项目所得收入已在境外缴纳了企业所得税（或具有类似性质的其他税收），在计算应在中国缴纳的企业所得税时，越南境外投资企业可以从已向境外缴纳的税额中扣除，或者从接受投资方代为支付的税额中扣除（包括股息预提税），但扣除的税额不得超过根据《越南企业所得税法》计算的应纳税额。境外投资项目所得利润根据投资所在国法律享受的减免税额也应在确定应在中国缴纳的企业所得税时予以扣除（无需再次缴纳）。

示例1：在2009财年，越南企业A从境外投资项目获得收入1000万元。如果按照投资项目所在国的《企业所得税法》规定，在没有税收优惠的情况下，需缴纳企业所得税200万元。由于该企业享受了投资项目所在国规定的减半征收企业所得税的优惠政策，实际在投资项目所在国缴纳的税额为100万元。

根据《越南企业所得税法》，越南企业A应缴纳的企业所得税如下：

1000万元 × 25% = 250万元

扣除已在投资项目所在国缴纳的税额后，还需缴纳的企业所得税为：

250万元 - 200万元 = 50万元

示例2：在2009财年，越南企业A从境外投资项目获得收入660万元。此收入是在境外投资项目所在国缴纳企业所得税后的剩余部分。根据投资项目所在国的《企业所得税法》规定，已缴纳企业所得税340万元。

根据《越南企业所得税法》，企业从境外投资项目获得的收入应按以下方式申报和缴纳企业所得税：

[(660万元 + 340万元) × 25%] = 250万元

在这种情况下，根据《越南企业所得税法》规定应申报和缴纳的企业所得税（250万元）低于在投资项目所在国已缴纳的企业所得税（340万元）。因此，越南企业A无需再就境外投资项目所得收入在中国申报和缴纳企业所得税。但是，越南企业A不能将超出《越南企业所得税法》计算的应纳税额的部分（即90万元，340 - 250 = 90）抵扣在中国应缴纳的企业所得税。

3. 越南企业在境外投资项目所得收入申报和缴纳企业所得税时应附带的文件包括：

- 企业关于境外投资项目利润分配的书面文件或项目负责人确认的境外投资项目利润分配比例；

- 经独立审计机构确认的企业的财务报表；- 境外投资项目所属企业的企业所得税申报表（经境外投资项目负责人确认的副本）；

- 企业税务结算记录（如有）；

- 境外税务机关出具的已缴税额、代缴税额、免税额和减税额的确认书或证明境外已缴税额、代缴税额、免税额和减税额的凭证。

如果境外投资项目尚未产生应税收入（或仍在亏损），在每年企业所得税年度结算申报时，越南境外投资企业只需提交经独立审计机构或投资项目所在国主管机关确认的财务报表以及境外投资项目的企业所得税申报表（经境外投资项目负责人确认的副本）。境外投资项目产生的亏损不得用于抵扣境内企业的应税收入。

4. 境外投资项目所得收入应在产生境外收入的财政年度次年的企业所得税年度结算申报中申报，或者如果企业能够确定境外项目的收入金额和已缴税额，则可以在产生境外收入的当年的企业所得税年度结算申报中一并申报。

示例3：越南企业A在2009财年从境外投资项目获得收入。根据《越南企业所得税法》规定，越南企业A应在2009财年或2010年的企业所得税年度结算申报中申报上述收入。

5. 税务机关有权确定越南企业在境外从事生产经营活动的应纳税所得额，对于违反申报和缴税规定的案件，依照税收管理法的规定。

第五条 个人所得税

越南投资者为个体工商户或自然人，在境外实施投资项目或在境外投资项目工作，按照越南与项目所在国之间避免双重征税协定（如有）、越南个人所得税法及相关执行文件的规定缴纳个人所得税。

第六条 其他税、费

除按本通知指引履行境外投资项目的生产经营活动的税务义务外，越南境外投资企业还须根据现行有关税、费的法律规定，履行通过向境外投资项目提供货物、服务和其他经济交易所产生的在越南境内生产经营活动的税、费义务。

第七条 实施组织和生效

1. 本通知自签发之日起四十五日后生效。本通知取代财政部于2002年10月24日发布的第97/2002/TT-BTC号通知，该通知对越南境外投资企业的税务义务进行了指导。

2. 在执行过程中如遇问题，请各组织和个人及时向财政部反映，以便获得及时指导解决。/。