通知第11-TC-CĐKT号关于指导企业生产经营过程中发生的一些费用会计处理方法的通知

通知

关于生产过程中某些费用发生时会计处理方法的指导
对企业生产经营过程中的某些费用发生的会计处理方法

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根据越南政府总理第115-TTg号令（1963年12月12日）和国家计划委员会、财政部第191-UB-TT-TC号通知（1963年12月19日）的规定，财政部现规定适用于各行业生产的会计方法。关于基本建设方面的内容将另行解释。

一、自然灾害和火灾损失的会计处理。

会计人员应根据经批准的处理损失凭证，按具体情况进行登记如下：

- 对于被毁损需报废的固定资产，在上级批准后，应按照固定资产管理制度中规定的处理固定资产的方法，在“固定资产”、“固定资产清理”和“基本建设投资”账户进行登记。

- 对于毁损物资（原材料、成品、商品），在计算出损失并上报上级解决（必须计算出可回收的废料价值，并从毁损物资的实际成本中扣除）后，应作如下登记：

借：废料（登记可回收废料的价值）

借：待处理财产损溢（登记上报上级解决的损失额）

贷：原材料

或贷：产成品

商品

（如果按计划价格记账，则应调整为实际价格，按会计制度规定执行）

- 上级处理完毕后，应根据决定，将“待处理财产损溢”账户贷方的损失额转入有关借方账户，具体如下：

如果认定是客观原因造成的，应记入“营业外收支”账户（详细分类为自然灾害和火灾损失，对于商业企业则记入资产损失分类）。

如果是企业主观原因造成的，则记入“管理费用”或“销售费用”账户。

如果决定由责任人赔偿，则赔偿部分应记入“其他应收款项”账户，会计人员有责任按会计制度规定收回该款项。

- 在自然灾害和火灾损失中还包括停产损失和灾害后果处理费用，会计处理如下：

停产损失，按会计制度规定登记。

灾害后果处理费用，登记如下：

借：待摊费用

贷：现金

- 支付给职工。

…

根据上级决定，如果是企业主观原因造成的，则上述损失应从“待摊费用”账户贷方转至“管理费用”或“销售费用”账户借方；如果是企业无法克服的客观原因造成的，则记入“营业外收支”账户（已在前文解释）。

二、停产损失费用。

会计处理应根据不同生产情况，按第115-TTg号通知的规定进行。

- 计划内的停产损失，按会计制度中“预提费用”账户的规定处理。此停产损失费用按计划分期计入成本。

- 计划外的停产损失，按会计制度中“停产损失”账户的规定处理。如果是企业自身缺陷导致的，则将“停产损失”账户贷方的费用转入相关成本和销售费用账户借方。如果是其他单位造成损失，则原则上应向该单位索赔赔偿。索赔金额应从“停产损失”账户贷方转至“其他应收款项”账户借方。如果有国家或上级的规定，则应记入“营业外收支”账户（停产损失）借方。

三、专家费用。

按照第115-TTg号通知的规定，专家费用的会计处理如下：

- 生产企业和经营单位的专家工资由主管部门事业经费承担。因此，拥有专家的企业应申请事业经费限额。登记时：

借：事业经费支出

贷：拨入事业经费

- 为专家服务的生活费用也由事业经费支付。登记时：

借：事业经费支出

贷：应付职工薪酬

（处理流动资金与事业经费限额之间的结算，应遵循财政部第10-TC-CĐKT号通知（1962年4月18日）的规定）

- 如果翻译属于企业编制内人员，则登记如下：

借：企业管理费（或销售费用）

贷：应付职工薪酬

- 当专家来工作时提供的茶水、香烟等费用，应记入相关账户贷方，借方为“企业管理费”或“销售费用”（管理费用科目）。

四、技术改进和新产品试制费用。

会计处理应严格遵守政府总理第131-TTg号令（1957年4月4日）的规定。应注意以下几点：

- 增加固定资产数量和价值的费用，应依据批准的计划，或使用专用基金，按照会计制度规定的办法组织会计记录。

- 不增加固定资产的其他技术措施费用，应汇总到“待摊费用”账户，然后按月分摊到成本中，持续整个计划期（一年或两年）。

- 新产品试制费用应按会计制度规定处理（例如，对于工业企业，参见045“主营业务”账户的解释）。

五、干部培训费用。

会计处理如下：

- 关于在扩建和现代化改造单位中通过配备大量新设备进行干部培训的费用，均由基本建设资金支付。如果该单位采用行业专业会计制度反映基本建设部分（即“基本建设指标和拨款”科目），则干部培训费用应记入“未完固定资产和基本建设工程购置”科目的借方，并记入相关科目贷方。当此笔支出被批准并记录时：

||| 借：基本建设拨款

||| 贷：未完固定资产和基本建设工程购置

||| （对于采用完整的基本建设制度的扩建单位，必须按照财政部的解释执行，特别是针对基本建设行业的规定）。

||| 如果正在生产的工厂自行承担工厂内的培训任务，并且培训指标已列入国民经济发展计划，则工厂必须向部申请事业经费限额和指标，并使用这两个科目“事业经费支出”和“事业经费拨款”进行会计核算。

||| 如果在生产过程中为替换年老体弱的劳动力或补充培训操作单个设备的工人而产生的培训或提高技术水平的费用，未列入工厂单独计划且经上级批准，则：

||| 对于生产工厂，不应再将其记录在“企业管理费”科目（表15中的第8项“企业管理费”已被取消），而是应在“非生产费用”科目下的一个单独项目中记录。需要在消耗表中的“非生产费用”指标下增加一行。例如，在工业建设消耗表21中增加如下行：“非生产费用”（第7行），其中包含“消耗费用”（第8行），并在第8行之下增加“培训费用”、“提高业务水平费用”。

||| 对于商业经营单位，工人的培训或提高技术水平的费用应记录在“流通费用”科目下。在“流通费用”表中，应在“卫生费用”点之下和“其他费用”点之上，在第2项“商品保管、采购和销售费用”中增加一个单独的指标。

||| 6. 文化群众活动费用。

||| - 建设和装备文化设施的费用；如果获得基本建设拨款限额，则应根据工程规模向上级申请批准或按照基本建设会计制度和行业专业制度编制会计账目。

||| - 如果正在生产和经营的单位从企业基金中提取资金用于建设或装备，则必须减少“企业基金”科目的提取额，并报告给建设银行和管理机构。在这种情况下，有两种处理方式：

||| 如果建设银行规定企业基金的提取额必须直接由建设银行管理，所有支出都必须通过建设银行结算。

||| 如果允许支出，企业可以将提取的资金存入国家银行，并按计划逐步支取。

||| 在使用企业基金的同时，如果还有一部分基本建设拨款来自国家，则在用完企业基金后方可转用国家预算提供的基本建设资金。

||| 文艺、体育活动所需用品的购买费用，比赛期间的工资和交通费，专职从事群众文化工作的人员工资，以及补充文化教育教师的工资，均由工会支付或由邀请参赛的机构承担。

||| 7. 福利事业费用。

||| 食堂、托儿所和宿舍的具体会计方法如下：

||| a) 食堂：

||| 将食堂转为集体福利性质，国家有许多规定：如总理府指示第127-TTg号（1961年4月1日）、总理府通知第115-TTg号（1963年12月12日）、联部通知第16-TT-LB号（1961年11月12日）等，会计人员必须严格按照上述文件的规定执行。

||| 对于已经转交商业部门管理的食堂，工厂应预付每人每月1.80元的补贴，按照国家规定和财政部通知第07-TC-TVHC号（1962年4月3日）的要求。

||| 当预付款时：

||| 借：其他应收应付科目

||| 贷：银行存款

||| 借：基金提取

||| 贷：其他应收应付科目

||| 对于自行管理的工厂食堂，工厂与食堂相关的会计工作如下：

||| 会计人员必须掌握食堂常客人数，以计算每月预付给食堂的金额（每人标准为1.80元）。

||| 食堂日常开支的记录，如购买食品、物品、支付工资和计算社会保险费，由食堂管理人员负责。职工缴纳的费用和扣除5%的个人贡献也由食堂管理人员负责。月末，食堂管理人员需向工厂会计部门报告当月就餐人数及收支情况，并附上会计部门要求的相关凭证。

||| 工厂会计主管有责任定期检查并帮助食堂管理人员及时、准确、清晰地记录收支情况，并在月末审核食堂管理人员提交的报告，包括工厂职工就餐人数（注意计算当月常客总人数）和其他单位到工厂工作的代表人数。

||| 工厂会计部门具体记录如下：

||| 每月预付给食堂的补贴金额：

||| 借：暂付款结算

贷：现金

月底，审核食堂管理人员的报告后，根据具体情况记账如下：

食堂补贴标准为每人每月1元8角；

应付其他提留（其他提留项目——详细列明食堂补贴）。

收到预付款的支付。

供其他机关代表使用的食堂部分；

应付企业管理费（或流通费）。

收到预付款的支付

月底，“预付款支付”账户贷方余额时，会计应及时向食堂支付该款项并记账如下：

||| 借：暂付款结算

借：现金

如果月底“预付款支付”账户借方余额，则需从上月多余预付款中扣除，减少下月预付款。若食堂因经常性维修需支付大额费用，影响工人职员的伙食水平；会计应向上级报告此情况，可将部分维修费用计入企业基金负担。记账如下：

借：企业基金，

收到预付款的支付

b) 幼儿园。

幼儿园的组织和管理由总工会负责，幼儿园负责记录其收入和支出，按照总工会的规定执行。如果幼儿园的经常性维修费用较多，影响其支出；可以将部分费用计入企业基金负担。如有这种情况，记账如下：

借：企业基金

借：现金

c) 住房。

会计必须使用“非主营业务收入与支出”（住房小类）账户来核算住房相关的收入和支出。

在支付工资、社会保险费、水电费、经常性维修、购买设备等时，记账如下：

借：非主营业务收入与支出（住房小类）。

贷：现金

向工人职员支付。

当收取工人职员的房租时：

||| 借：其他应收应付科目

贷：非主营业务收入与支出（住房小类）。

当上年度决算报告经批准后，将住房支出超出收入的部分转移如下：

借：以前年度损益调整（非主营业务亏损）。

贷：非主营业务收入与支出（住房小类）。

d) 计算与食堂、幼儿园、住房相关项目的会计事项时应注意的几点。

每月食堂、幼儿园、住房的折旧费用计入成本和流通费，记账如下：

借：企业管理费（或流通费）。

贷：固定资产折旧。

（上述折旧包括基本折旧和大修折旧，基本折旧按规定的比例缴纳，大修折旧转入企业的共同大修基金）。

工人职员食堂、幼儿园的工资由食堂、幼儿园的收入支付，因此，社会保险费的提取和支付也直接由食堂、幼儿园与企业社保部门结算。

社会福利基金的支出项目。

a) 社会保险。

社会保险的会计处理依据1961年12月27日政府委员会第218-CP号法令、1962年3月22日总理第39-CP号法令、1962年6月9日财政部和总工会联合发布的第017-TT-LB号通知。

具体会计方法如下：

在当月支付的社会保险费用视为预付社会保险费用：

借：预付款支付。

贷：现金

- 存入银行的资金。

- 月底根据实际支付金额，按4.7%的比例记入“社会福利基金”账户，并在成本（或流通费）和其他相关账户中记入借方。例如，对于工业企业，记账如下：

借：047辅助生产成本

借：051车间经费

贷：094社会福利基金。

预先支付给社保部门的款项和社会保险费的提取必须在当月结束前完成。如果提取的金额多于预付款，则企业需要补缴差额；反之，企业社保部门需报告管理部门退还企业超额预付款。具体记账如下：

如果当月计入成本或流通费的社会保险费多于预付给社保基金的金额，则将预付款账户贷方余额全部转至“社会福利基金”账户借方。超出部分需缴纳给管理部门，缴纳时记账如下：

借：社会福利基金。

贷：银行存款。

如果预付给社保部门的金额多于当月计入成本或流通费的社会保险费，则记账时在“社会福利基金”账户借方和“预付款支付”账户贷方之间进行，但仅记入当月计入成本或流通费的金额。此时，“预付款支付”账户借方余额。收到社保管理部门退还的超额预付款时，记账如下：

借：银行存款。

收到预付款的支付。

b) 社会救济、医疗保健。

社会救济支出分为两部分：对第三胎及以上子女的家庭补助和对困难家庭的补助。

对于子女补助，会计需与劳动组织部门合作，掌握每月应支付的子女补助金额，并按规定支付。这部分从利润中扣除，记账如下：

借：其他提留（其他提留项目——详细列明子女补助）。

贷：现金

贷：银行存款。

对于困难家庭的补助，财政部将与相关部门协商，按照115-TTg通知的精神执行，并将另行指导。

与医疗和卫生有关的支出需区分：

企业医务所、门诊部的成本费用如医务人员工资、社会保险费、医疗器械购置费、常用药品（急救药、预防和治疗药物）、医生处方的药费和营养费等，以及工人职员外诊的药费和营养费均计入成本和流通费。支付上述费用时，记账如下：

借：企业管理费（或流通费）。

借：现金

- 存入银行的资金。

- 支付给职工。

下列医疗和卫生费用可以从应缴税利中扣除：支付给住院工人的医院费用（不包括按通常伙食标准由工人承担的伙食费），以及按照每人每月0.25元的标准为集体干部、工人和职员购买药品的费用。

在记录账目时进行此项支出。

记录为资本提取（其他提取项目——详细列出：医疗和卫生费用）。

借：现金

贷：银行存款。

当年度决算经批准后：

记录为与国家预算的结算款项。

对于计划亏损的企业，当年度决算经批准后，“资本提取”账户中的其他提取项目将转入相关账户，如会计制度所解释。

- 对于企业附属医院，允许其自行组织开支和分配，被视为独立事业单位，不涉及生产资金。国家将审核并单独拨付该单位的事业经费，如同当前由卫生部管理的医院一样。

为了保障食堂、托儿所、党团工会等部门工作人员的利益，关于社会补助和社会福利及医疗保健费用的规定如下：

- 食堂员工子女的社会补助由企业支付，并从应缴税利中扣除。托儿所、党团工会部门的员工子女社会补助由支付工资的地方支付。

- 上述部门工作人员的医疗和卫生费用也按照企业的统一标准享受。具体来说，购买药品和门诊费用计入成本（或流通费用），集体干部的药品费用可以从应缴税利中扣除。

9. 党、工会、共青团基层组织的开支：

- 购置属于固定资产的物品以装备上述组织，必须按照固定资产会计制度处理；企业必须计提折旧并计入“企业管理费”或“流通费”。对这些固定资产的大修费用必须使用企业的维修基金，如同其他固定资产一样。

- 购置工作设备（非固定资产）和上述组织的固定资产日常维修费用，企业记入“企业管理费”或“流通费”账户，并在相关账户中记收入。

- 工资、干部培训费用、会议费用、办公用品和其他社会福利（除困难补助和医疗保健费用外），企业不予支付，由上述组织负责。

10. 军事训练费用。

- 对于与国家有业务关系的原材料费用（如加工、购买半成品出售给国家）：

- 支付民兵自卫队在国家规定的年度义务期间的工资及其他所有训练费用，包括购买木枪、假手榴弹等费用，记入“企业管理费”或“流通费”账户，并在相关账户中记收入。

- 支付预备役军人在年度义务期间的工资。记账：

记录为资本提取（其他提取项目——预备役军人训练费用）。

贷：应付职工薪酬

- 使用武器弹药进行训练；超出国家规定义务期的民兵自卫队和预备役军人的工资和训练费用，企业不予支付，由国防基金（中央或地方）支付。

11. 其他一些开支。

- 如果企业接待外国代表团需要留宿并有大量开支或赠送礼品，由组织接待的机构承担。如果只是正常接待并在标准内消费，则记账：

记录为“企业管理费”（或“流通费”）。

贷：现金

- 辅助材料

- 在五一、九二等节日制作模型或展览，根据国家或组织展览机构的要求，企业必须参与，包括内部展览，均计入成本和流通费用。记账：

借：企业管理费（或流通费）。

贷：现金

- 辅助材料。

- 工会经费可以从应缴税利中扣除。具体如下：

记录为资本提取（其他提取项目，工会经费）。

存款。

- 工人和职员在临时出差期间的工资、差旅费和交通费由调派单位承担。但抗洪救灾期间的费用可以记入“企业管理费”或“流通费”。

12. 统一某些账户的内容和核算方法。

执行第115号通知，需修改的账户内容和核算方法如下：

a) “与工人职员结算”账户

该账户反映企业计划工资基金内的工人职员工资支付情况，以及由企业直接管理的其他资金支付的工资（包括常驻和临时工作人员）。

该账户有两个借方明细：

1. 计划工资基金内的工资

2. 其他资金支付的工资。

各行业可根据国家计划委员会1963年10月26日第1649号文，结合本行业工人职员的特点，规定哪些工资应计入计划工资或由企业直接管理的其他资金支付的工资明细。

关于工人职员工资支付凭证和明细账的跟踪记录，会计需与统计和计划安排协调，确保符合两部分的需求。

b) “资本提取”账户

执行第115号通知及相关以前的规定，需记入“资本提取”账户的内容如下：

“资本提取”账户有8个子账户：

1. 前一年度企业基金提取

2. 本年度企业基金提取

3. 前一年度应缴税利

4. 本年度应缴税利

5. 前一年度利润分配

6. 本年度利润分配

7. 前一年度其他提取

8. 本年度其他提取

- 四项细目：提取企业前一年基金，前一年和当年预算利率，前一年和当年上缴国家预算利润；内容和会计方法按照规定的会计制度。

两个细目分别用于分配前一年和当年的利润，专门针对已经实行国营征收的单位，用于记录企业按照国营征收制度分配利润的情况（具体内容将在每个行业中单独解释）。

- 两个细目用于记录前一年和当年的其他提取项目，并在年末从应缴国家预算利润中扣除：

. 上交工会经费。

. 军事训练费用。

. 集体食堂补贴。

. 社会补助。

. 卫生医疗费用。

. 支付给私有资本家的定额利息（如有）。

会计账簿必须开设上述细目和明细科目，此外，为了满足会计报表的要求，对于以下细节需要设置更小的明细栏以进行区分：

- 补助金分为：

. 子女补助。

. 困难家庭补助。

- 卫生医疗支出：

. 医院住院费、药费及与医院结算的营养费。

. 干部集体子女的药费。

当前一年度决算报告被批准后，应将以下提取款项转入：

. 应收亏损利息。

前一年度提取企业基金。前一年度利润分配。（“资本提取”账户）

对于有盈利且需向国家预算支付欠款的企业，

前一年度上缴国家预算利润。前一年度其他提取项目。（“资本提取”账户）

对于获得亏损补偿的企业，

应收亏损补偿。

前一年度其他提取项目。（“资本提取”账户）

各行业应研究并指导企业执行本通知，如遇任何障碍，请各行业与财政部协商解决。