通知2005年第111号关于保险业务增值税和企业所得税的指导

通知

关于增值税和企业所得税的指导

在保险业务领域

根据1997年5月10日第02/1997/QH9号《增值税法》及2003年6月17日第07/2003/QH11号《关于修改、补充若干条款的增值税法》以及相关指引文件；

根据2003年6月17日第09/2003/QH11号《关于修改的企业所得税法》及相关指引文件；

根据2000年12月9日第24/2000/QH10号《保险业务法》及相关指引文件；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部就保险业务领域的增值税和企业所得税作出如下指导：

第一部分 调整对象

在保险业务领域内从事活动的组织和个人属于《增值税法》、《企业所得税法》和《高收入个人所得税条例》调整对象，根据本通知指引包括：

- 保险公司、保险经纪公司、再保险公司（包括国内和获准在越南经营的外资公司）；

- 满足《保险业务法》规定条件的保险代理组织和个人。

第二部分 关于增值税（VAT）

1. 纳税对象

在越南境内提供的保险服务和其他用于生产、经营和消费的商品和服务（除本通知第二点规定的不纳税对象外）为纳税对象，包括：

- 非人寿保险服务（除以下第二点规定的非人寿保险服务外）；

- 保险理赔代理服务、保险索赔代理服务、向第三方追偿代理服务；

- 其他依法应缴纳增值税的商品和服务。

2. 不纳税对象

下列保险服务不属于纳税对象：

- 人寿保险；学生保险及其他与人相关的保险服务如海员、船员意外伤害保险，人身意外伤害保险（包括生命和住院综合保险），乘客意外伤害保险，旅游者保险，驾驶员和乘客意外伤害保险，遗产继承人保险，住院手术补助保险，个人生命保险及其他与人相关的保险；

- 动物保险、农作物保险及其他农业保险服务；

- 各类社会保险、医疗保险、工伤保险、失业保险；

- 提供给国际运输工具的保险服务，如船舶或飞机机身保险，船舶或飞机共同责任民事保险；

国际运输工具是指其年度国际运输收入占总运输收入超过50%的运输工具；对于国际运输工具中的飞机，则指其年度国际飞行时间占总飞行时间超过50%的飞机。

- 由石油承包商或外国分包商租赁并在越南专属经济区（包括已同意共同开发的重叠海域）运营的海上石油设施和设备（包括外国籍油轮）的保险；

- 出口商品和原油销售给国外的陆路、海运、河运、铁路和空运货物保险；

- 再保险出口；

3. 纳税人

本通知指引的纳税人是进行依法应缴纳增值税的商品和服务经营活动的保险公司、保险经纪公司、再保险公司及其他保险机构（统称保险公司）。

4. 计税价格

保险公司提供保险服务和其他商品和服务的计税价格确定如下：

4.1 对于保险服务，计税价格为不含增值税的基本保费（包括所有附加费和额外费用，但不包括保险公司必须上缴国家财政的附加费）。

如果使用特定凭证收取包含增值税的保费，则不含增值税的保费按以下方式计算：

对于明确划分共保比例的保险合同，计税价格为基本保费按共保比例分配给各共保公司的不含增值税金额。

对于仅由一家公司负责收费的保险合同，计税价格为整个保险合同价值的不含增值税基本保费。

4.2 对于保险理赔代理服务、保险索赔代理服务、向第三方追偿代理服务、处理赔偿货物代理服务，计税价格为保险公司收取的不含增值税的服务费或佣金（未扣除任何成本）。

4.3 对于其他依法应缴纳增值税的商品和服务，计税价格按照2003年12月12日第120/2003/TT-BTC号财政部通知关于实施政府第158/2003/NĐ-CP号法令有关增值税法实施细则的规定执行。

5. 税率

5.税率

5.1. 对于向出口加工企业提供保险、检验代理、理赔代理、要求第三方赔偿代理和处理100%赔偿货物的服务，适用零税率。

5.2. 对于保险业务（包括保险经纪业务），包括保险服务、代理服务（包括损失鉴定、理赔审核、要求第三方赔偿和其他属于保险业务范围内的服务）（不包括第II目第5点第2项规定的免征增值税的保险服务以及第5.1节第5点第II目本通知规定的零税率保险服务），适用10%税率。

5.3. 对于上述保险业务以外的其他经营活动，按照具体商品和服务在本通知第II目B部分第120/2003/TT-BTC号通知中的规定税率执行。

6. 税额计算方法

6.1. 保险公司应根据第III目B部分第120/2003/TT-BTC号通知第1点的规定，采用进项税抵扣方法缴纳增值税，具体如下：

其中：

应税商品和服务销售收入包括：保险业务收入和其他应税服务、商品收入（除保险业务外）。其中，保险业务收入包括：

- 应税保险服务的基本保费；

- 检验代理收入（不包括内部单位之间的检验代理费）、理赔代理收入、要求第三方赔偿代理收入、处理100%赔偿货物收入及其他保险业务收入。

增值税计税时间是保险公司与投保人签订保险合同的时间，或者有证据表明保险公司已接受保险并收取保费（包括保险公司同意投保人延期支付保费的情况），或者保险公司开具销售发票的时间。

b) 已在基本保险环节缴纳增值税的商品和服务销售收入，不再按本通知规定缴纳增值税，包括：

- 再保险赔偿收入和其他赔偿收入（如有）；

- 再保险佣金和其他再保险收入；

- 接受再保险费用和其他接受再保险收入（包括从在越南境内和境外经营保险业务的企业接受的再保险费用）；

- 要求第三方赔偿收入。

c) 保险公司可以抵扣用于应税保险业务的商品和服务进项增值税，该进项增值税显示在购买发票上，具体按照第III目B部分第120/2003/TT-BTC号通知第1点的规定执行。

d) 对某些特定情况下的进项税抵扣如下进行：

- 对于只有一个企业名称的企业负责收费、理赔和支付与保险合同相关的费用的保险合同，该企业可以申报抵扣其为共同保险人垫付的理赔费用、保险佣金和其他相关费用的进项增值税。

- 对于同时用于应税服务、商品和免税服务、商品的购入商品和服务，仅可抵扣用于应税服务、商品的进项增值税。如果无法单独核算进项税，则进项税抵扣按当期应税服务、商品收入占总收入的比例计算；其中，应税收入和总收入包括第6.1节第b项第II目本通知中所述的基本保险环节已缴纳增值税的收入。

- 保险公司不得对没有增值税发票的用于保险业务的商品和服务进项增值税进行抵扣。

6.2. 进项税调整：保险公司必须对用于生产、经营应税商品和服务后转用于非应税商品和服务或用于其他目的（包括用固定资产、物资、商品作为抵押但被处理出售以偿还金融信贷机构债务的情况）的固定资产、物资、商品进项税进行减少或退还。调整或退还的进项税按固定资产剩余价值（不含增值税）计算；对于物资、商品，调整或退还的进项税是购买时全部已申报抵扣的进项税。

7. 商品和服务发票、凭证

7.1. 保险公司应按照相关法律规定和第IV部分B部分第120/2003/TT-BTC号通知的规定执行发票、凭证制度。

7.2. 具体情况如下执行：

7.2.某些具体情形按下列方式执行：

7.2.1. 对于本通知第二条第6.1款第b项所列不需计算增值税的服务，保险公司对于再保险业务不应开具增值税发票，而应按照财政部1996年12月31日第1296号决定的规定执行再保险支付和转让凭证制度。保险公司总经理、再保险公司总经理应对上述凭证的真实性负责。这些支付凭证是购买方进行费用核算的依据。

7.2.2. 对于在保险合同中明确各保险公司共保比例的情况：

- 在收取保费时，各共保公司应向客户开具与各自共保比例相对应的含税增值税发票，并按相关规定申报缴纳增值税。

- 当购买用于赔偿或支付与保险合同相关的其他费用的商品或服务时，增值税发票上注明的单位名称、地址和税务登记号的单位应按规定进行进项税额抵扣并进行费用核算。

7.2.3. 对于在保险合同中仅有一家保险公司作为主承保人负责收取保费和处理赔偿及其他相关费用的情况：

- 在收取保费时，主承保公司应向客户开具全额含税增值税发票，并按相关规定申报增值税。当主承保公司将不含增值税的保费按共保比例分配给各共保公司时，各共保公司应向主承保公司开具不含增值税的共保增值税发票，并在发票上注明合同编号、日期，同时划掉增值税一行。此发票是各共保公司进行收入核算的依据。

- 当主承保公司代为支付合同中的赔偿金、佣金和其他相关费用时，主承保公司应就这些支出进行进项税额抵扣。当主承保公司将这些费用按共保比例分配给各共保公司时，主承保公司应向各共保公司开具增值税发票，并在发票上注明由主承保公司支付的赔偿金和其他相关费用（合同编号、日期），同时划掉增值税一行。此发票是各共保公司进行费用核算的依据。

7.2.4. 对于代理收取或支付保险费的情况：

- 当代理收取保险费时，代理收取公司应向客户开具增值税发票，并在发票上注明代理收取某保险公司（名称、地址、税务登记号）的保险费，根据保险合同（合同编号、日期）。代理收取公司不应将此收入计入自身营业收入，而是将其作为代理收入进行核算，并对这部分收入申报缴纳增值税。被代理收取的公司，在收到代理收取公司的款项后，应向代理收取公司开具增值税发票，并在发票上注明收到某保险公司（名称、地址、税务登记号）的代理收取保险费，根据保险合同（合同编号、日期）。发票上的增值税金额应与代理收取公司从客户处收取的增值税金额一致。此发票是代理收取公司进行进项税额抵扣的依据，同时也是被代理收取公司进行收入核算、申报缴纳增值税的依据。

- 当代理支付购买商品或服务以赔偿客户时，代理支付公司应要求提供商品或服务的组织或个人按照被代理支付公司的名称、地址和税务登记号开具销售发票，该发票应转交给被代理支付公司，以便其进行进项税额抵扣（如有）并进行费用核算。

7.2.5. 对于总公司与其下属单位或分公司之间的代理收取或支付情况：

- 当代理收取保险费时，代理收取单位应向客户开具增值税发票，并对代理收入部分申报缴纳增值税，同时通知被代理收取单位。被代理收取单位根据代理收取单位的通知，进行收入核算（不含增值税），无需开具发票，也不需要对该部分收入申报缴纳增值税。

如果被代理收取单位不要求代理收取单位向客户开具增值税发票，则代理收取单位只需进行代理收取记录，不对代理收入部分申报缴纳增值税。被代理收取单位根据代理收取单位的通知，向客户开具增值税发票，并对该部分收入申报缴纳增值税。

- 当代理支付时，增值税发票上注明的单位名称和税务登记号的单位应进行进项税额抵扣，并通知被代理支付单位，以便被代理支付单位进行费用核算。

7.2.6. 对于退还或减少保险费的情况：

对于参与保险的企业客户，当退还全部或部分保险费时，保险公司应要求参与保险的企业开具增值税发票，并在发票上注明保险公司退还的保险费金额、增值税金额及退款原因。此发票是保险公司和参与保险企业调整购销收入、已申报或已抵扣的增值税的依据。

客户作为没有增值税发票的对象参与保险时，当退还保险费时，保险公司和客户必须制作书面记录或书面协议，明确退还的保险费金额（不包括增值税），以及根据保险费发票计算的增值税金额（发票编号、日期），并说明退还保险费的原因。该记录应与保险费发票一起保存，作为调整收入申报和保险公司增值税的依据。如果客户无法提供保险费发票，则在书面记录或书面协议中记录的退还客户的保险费金额为未包含增值税的保险费。

8. 登记、申报、缴纳税款

保险公司应按照《通知》第C部分的规定和2003年120号《通知》及2004年8月18日修订的2004年84号《通知》的要求进行登记、申报、缴纳税款、退税和增值税结算。

保险代理人获得的佣金无需就其获得的代理佣金进行申报和缴纳增值税。

III. 关于企业所得税(TNDN)

1. 对于保险公司：

1.1. 计算企业所得税的基础

企业所得税等于应税所得乘以税率。

1.1.1. 应税所得：

应税所得包括：保险业务经营所得、金融投资所得（包括国外投资所得）和其他应税所得。

应税所得按以下公式确定：

1.1.1.1. 用于计算应税所得的营业收入： 包括保险公司提供保险服务及其他商品和服务所收取的全部款项（包括附加费和额外费用），但不含增值税，具体如下：

a) 保险业务营业收入： 包括应收的保险费；代理服务费（损失评估、理赔处理、要求第三方赔偿、处理全额赔偿货物）；再保险接受费；再保险佣金和其他关于保险业务的收入，在扣除减少收入的费用后，如退还保险费、减免保险费；退还再保险接受费、减免再保险接受费；退还再保险转让佣金、减免再保险转让佣金。

在保险合同中，用于计算应税所得的营业收入是未含增值税的原保险费。

对于分期支付保费的保险合同，用于计算应税所得的营业收入是在每个期间产生的应收保费。

如果存在公司内部单位之间或附属单位与总公司之间的代收业务，则用于计算应税所得的营业收入不包括代收部分。

b) 金融活动营业收入： 包括根据政府2001年第43号法令第三章第二章规定进行的金融投资所得；证券买卖所得；存款利息；资产租赁收入；证券减值准备金的恢复；以及其他法律规定所得。

1.1.1.2. 确定营业收入的时间点：

a) 确定保险业务营业收入的时间点： 是保险公司开始承担责任的时间点，即保险公司与投保人签订的保险合同生效且投保人已支付保险费或开具发票的时间点；对于其他收入，是经济业务发生并有双方同意付款证明的时间点，无论是否已经收到款项或开具发票。

b) 确定金融活动营业收入的时间点： 是当年发生的应收款时间点。

1.1.1.3. 可以从应税所得中扣除的合理费用：

保险公司可以从应税所得中扣除的合理费用如下：

a) 保险业务经营费用，包括：

（1）根据保险合同支付的赔偿费用（财产保险的原始赔偿费用，人寿保险的给付金额），再保险合同，在扣除减少支出的款项后，如再保险转让赔偿收入、第三方赔偿收入、已处理的全额赔偿货物；

（2）再保险转让费；

（3）根据财政部规定的业务准备金提取费用；

（4）根据2004年10月19日财政部发布的98/2004/TT-BTC号通知第五条和第四条第二款对政府2001年第42号法令的解释，规定的保险佣金和再保险接受佣金；

（5）根据政府2001年第42号法令第二十六条规定的损失评估费用；

（6）包括损失评估、理赔处理、要求第三方赔偿在内的代理服务费用；

（7）已处理的全额赔偿货物的处理费用；

（8）保险代理管理费用，如培训、招聘代理费用；奖励代理费用和其他根据代理合同约定的费用。

（9）预防和减少损失的支出，不得超过当年实际收取保险费的2%，用于按照第25条第2款《关于〈保险法〉若干条款实施细则》（2001年8月1日国务院令第42号）规定的预防和减少损失措施。

（10）风险评估对象的费用包括收集信息、调查、评估对象风险的费用；

（11）固定资产折旧费用；

固定资产折旧计入合理费用的标准，依照财政部部长关于固定资产管理和折旧制度的规定执行。

（12）材料和工具费用；

（13）工资和劳务报酬费用，包括各种补贴和加班餐费：

公司的工资费用包括根据《劳动法》规定必须支付给员工的工资、劳务报酬和各种补贴，具体如下：

- 对于国有保险公司：支付给员工的工资费用依据现行法律法规关于工资、劳务报酬和各种补贴的规定确定。

- 对于其他公司：支付给员工的工资费用依据劳动合同或集体协议确定。

每年，公司必须向税务机关登记总工资基金。

加班餐费由公司总经理根据经营效益决定，但每月每人餐费不得超过国家规定的公务员最低工资标准。

（14）根据规定支付给离职员工的补偿金；

（15）科学研究和技术开发费用（不包括由政府或上级管理部门资助的部分），奖励创新并带来经济效益的创意；按制度规定进行员工培训的费用；企业内部医疗费用；支持经国家批准成立学校的费用；

（16）购买外部服务的费用，如邮电费、维护修理或租赁维修固定资产的费用；支付给监督机构、审计组织的费用；法律咨询、经济合同起草的费用；聘请专家计算的费用和其他直接服务于经营活动的外部采购费用；购买财产保险、人身意外伤害保险的费用；

（17）业务服装费用，每年每人不超过500,000元；

（18）差旅费，包括交通费、住宿费、住宿费；根据《劳动法》规定发放的带薪休假交通补贴；

（19）缴纳社会保险基金、医疗保险基金、工会经费；支持企业内党组织、群团活动经费；按规定向行业协会缴纳会费；

（20）提取坏账准备金，设立失业救济金准备金，按照财政部的指导进行；

（21）经营场所保护费用；根据《2003年第128号通知》（2003年12月22日财政部发布）对女工的规定支付的费用；

（22）广告、市场推广、促销、接待、庆典、交易费用、对外交往费用、佣金（不包括保险佣金）、会议费用及其他实际发生的费用，但总额不得超过本节第（1）至第（21）项合理费用的10%；

（23）除企业所得税外的税款、费用、土地租金等与经营活动相关的费用，包括：出口税；不符合规定条件无法抵扣和退税的出口商品和服务增值税进项税额；超过规定期限无法申报抵扣的增值税进项税额；营业税；农业用地使用税；房产税；土地租金；企业实际缴纳到国家财政的其他费用和税费；

b）财务活动费用：

（1）按照《关于保险企业和保险代理企业财务制度》（2001年8月1日国务院令第43号）第二章第二节第三目规定的投资活动费用；

（2）人寿保险合同持有人的利息支付；

（3）租赁资产费用；

（4）银行手续费、借款利息支付；

（5）证券减值准备金；

（6）其他投资活动费用，按照法律规定；

1.1.1.4. 不得计入合理费用的项目包括：

（1）已经由政府补助或者由责任方赔偿、保险公司赔付的损失；

（2）因行政违规、环境违规、逾期贷款罚款或其他违规行为产生的罚款；

（3）福利基金、奖励基金的支出；

（4）经常性或一次性困难补助；

（5）支持团体、社会、其他机构的费用，慈善捐赠，但支持经国家批准成立的学校除外；

（6）基本建设投资；

（7）其他由其他资金承担的支出；

（8）没有合法凭证或不符合规定凭证的支出；

1.1.1.5. 其他应税收入包括：

（1）转让土地使用权、出租土地使用权的收入；

（2）转让资产、清算资产的收入。该收入等于从转让资产、清算资产中获得的收入减去转让、清算资产的剩余价值及相关费用；

（3）已注销的坏账现在收回的收入；

（4）无法确定债权人的债务收入；

（5）扣除违反经济合同罚款后的违约罚款收入；

（6）已提取但未使用或未完全使用的准备金的退还收入（不包括证券减值准备金的退还收入）；

（7）来自国外经营活动或投资的收入。

确定来源于境外经营活动或投资所得的应税收入，依据越南社会主义共和国缔结的国际双重征税避免协定。

对于越南社会主义共和国尚未签订国际双重征税避免协定的境外经营活动或投资所得，应税收入为在境外缴纳所得税前的所得额。确定企业所得税应纳税额后，可从应纳税额中扣除已在境外缴纳的所得税额，但不得超过根据企业所得税法计算的企业所得税应纳税额。

在一个纳税期内，保险企业的应税收入不包括已经按照企业所得税法在前期缴纳过所得税的分配利润部分以及根据法律规定免税的各种债券的利息收入。

（八）其他收入项目。

1.1.1.6. 纳税期间和亏损结转时间：

纳税期间按公历年度确定。保险公司经批准可以使用不同于公历年度的会计年度，则纳税期间按批准的会计年度确定。新成立的保险公司的第一个纳税期和因改变公司类型、所有权形式、合并、分立、解散、破产而产生的最后一个纳税期，应与适用的会计期间一致。

保险公司年终结算出现亏损时，可以在以后年度的应税收入中抵扣。亏损结转期限最长不超过五年，自产生亏损的次年起算。保险公司发生亏损时，必须向税务机关登记亏损结转计划。

1.1.2. 税率：

保险公司的企业所得税税率是28%。

对于在2004年1月1日前获得投资许可并按25%税率缴纳企业所得税的外资保险公司，将继续适用25%的税率直至投资许可证到期。对于正在按32%税率执行的国内保险公司，自2004年1月1日起改为适用28%的税率。

保险公司从土地使用权转让或租赁权转让中获得的收入，应按照财政部2003年12月22日发布的第128号通知（2003年第128号通知）的规定缴纳企业所得税。

1.2. 免税、减税

符合政府2003年第164号法令第三十三条和第三十四条规定的税收优惠条件的保险公司，应按照财政部2003年第128号通知和2004年第88号通知（2004年9月1日发布）第五、六、七点的规定享受免税或减税待遇。

1.3. 登记、申报缴税、结算税款

保险公司应按照财政部2003年第128号通知第四部分的规定进行登记、申报、缴税和结算企业所得税。

2. 对于保险经纪公司

保险经纪公司应按照财政部2003年第128号通知和2004年第88号通知（2004年9月1日发布）的规定缴纳企业所得税。

3. 对于保险代理机构

- 保险代理机构是指依照《企业法》设立并运营的组织：应按照财政部2003年第128号通知和2004年第88号通知（2004年9月1日发布）的规定缴纳企业所得税。

- 保险代理机构是指除依照《企业法》设立并运营的保险代理机构外的其他组织或个人：应按照其获得的代理佣金的5%缴纳所得税（包括从委托方获得的所有现金支持）。委托方有责任在支付代理佣金给组织或个人之前扣除所得税，并将其上缴国家财政。

四、组织实施

如果越南与外国之间签订的避免双重征税协定与本通知的规定不同，则按照该协定的规定执行。

本通知未具体说明的内容，应按照现行增值税法、企业所得税法和高收入个人所得税法的相关规定执行。

本通知自公布之日起十五日后生效。废止与本通知相冲突的指导内容。

在执行过程中如遇问题，请反馈至财政部以供审查解决。/