通知115/2005/TT-BTC指导计算特别消费税（TTĐB）和增值税（GTGT），适用于生产、经营应税货物和服务的企业。主要规定了确定特别消费税计税价格的具体方法，每种货物和服务的具体税率，并废除了一些旧的规定。
Scope of application
生产、经营应税货物和服务的企业；税务机关。
Key points
- 国内生产企业→特别消费税计税价格为不含增值税销售价格除以（1+特别消费税率），适用税率为20%至75%，视商品种类而定。
- 进口货物→特别消费税计税价格为关税完税价格加上关税，减去啤酒瓶价值（3.800元/1升）。
- 药酒→如果没有生产许可证或注册名称、商标证明，企业必须按照相应税率缴纳特别消费税。
- 增值税→对于未经加工的种植、养殖、水海产品，进口已初步加工的商品适用的计税价格为不含增值税的销售价格。
- 废除通知119/2003/TT-BTC和通知82/2005/TT-BTC中的旧规定。
🌐 Social impact of this document
- 确保对生产、经营应税货物和服务的企业公平计算特别消费税。
- 通过废除一些旧规定，减轻税务机关和企业的行政负担。
- 企业可能需要调整生产、经营计划以适应新规定。
❓ Frequently asked questions
啤酒罐装的特别消费税率是多少？
自2008年起，啤酒罐装的特别消费税率为75%。
计算啤酒罐装特别消费税时扣除的包装价值是多少？
计算啤酒罐装特别消费税时扣除的包装价值是3.800元/1升。
生产卷烟的企业需要做什么来确定税率？
生产卷烟的企业无需向税务机关申报烟草丝耗用定额。
未经加工的养殖、水海产品的增值税计税价格是什么？
未经加工的养殖、水海产品的增值税计税价格为不含增值税的销售价格。
通知119/2003/TT-BTC和通知82/2005/TT-BTC中的旧规定何时被废除？
通知119/2003/TT-BTC和通知82/2005/TT-BTC中的旧规定自本通知生效之日起废除。
Full text
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
|
编号：115/2005/TT-BTC |
河内，二〇〇五年十二月十六日 |
通知
关于实施政府第156/2005/NĐ-CP号法令的指导意见
对细则法令进行修改和补充
特别消费税法和增值税法
根据特别消费税法（以下简称“特别消费税法”）和增值税法（以下简称“增值税法”）；
根据全国人民代表大会第十一次会议通过的第57/2005/QH11号法令，对特别消费税法和增值税法若干条款进行修改和补充；
根据政府第156/2005/NĐ-CP号法令，对特别消费税法和增值税法的细则法令进行修改和补充；
根据政府第77/2003/NĐ-CP号法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；
财政部指导如下：
部分A：关于特别消费税
一、替代第119/2003/TT-BTC号通知的第二部分和第18/2005/TT-BTC号通知的第二点、第三点关于特别消费税计税依据和税率的内容，用新的第二部分代替，具体内容如下：
"第二部分 计税依据和税率：
特别消费税的计税依据是应税货物和服务的计税价格和税率。
|
应缴纳的特别消费税 计税价格 |
= |
特别消费税的计税价格 第一 特别消费税的计税价格： |
44周 |
||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器： 第一 特别消费税的计税价格： |
应税货物和服务的特别消费税计税价格具体确定如下：
1. 对于国内生产的货物：特别消费税的计税价格是未包含增值税和特别消费税的销售价格，具体确定如下：
特别消费税的计税价格
| 未含增值税的销售价格 | = | 未含增值税的销售价格按照增值税法的规定确定。 |
| 1+消费税率 |
如果生产应税货物的企业通过分支机构、门店或附属机构销售，则计税依据的价格为这些分支机构、门店或附属机构未含增值税的销售价格。如果企业通过代理商销售并支付佣金，则计税依据的价格为企业规定的未含增值税的销售价格，不减去佣金。
对于罐装啤酒（听装啤酒），特别消费税的计税价格确定如下：
销售价格不含增值税 - 罐装价值
| 未含增值税的销售价格 | = | 其中：罐装的价值按每升3.8元的标准确定。 |
| 1+消费税率 |
对于罐装啤酒：
示例： 每升未含增值税的销售价格为16元，每升罐装价值可扣除3.8元，罐装啤酒的特别消费税税率为75%，则： 1升罐装啤酒
|
未含增值税的销售价格16元 - 3.8元 |
= | 12.2元 | = | 6.971元 | = | 对于通过商业贸易机构销售的应税货物，计税依据的价格为生产企业未含增值税的销售价格，但不得低于商业贸易机构销售平均价格的10%。 |
| 1 + 75% | 1,75 |
如果生产企业销售价格低于商业贸易机构销售平均价格的10%，则计税价格由税务机关根据第119/2003/TT-BTC号通知第八点D部分的规定确定。
2. 对于进口货物：对于属于特别消费税征税范围的进口货物，特别消费税的计税价格确定如下：
特别消费税的计税价格 = 进口关税完税价格 + 进口关税。
进口关税完税价格按照出口税法和进口税法的规定确定。如果进口货物享受免税或减税待遇，则在特别消费税的计税价格中只包括实际需要缴纳的进口关税。
对于进口罐装啤酒：特别消费税的计税价格可以扣除罐装价值，按每升3.8元的标准确定。
进口罐装啤酒的特别消费税计税价格计算如下：
进口关税完税价格
|
消费税计税价格 |
= |
进口关税 |
+ |
3.8元 |
- |
3. 对于瓶装酒和瓶装啤酒，在计算特别消费税时不能扣除瓶的价值。 |
4. 对于加工货物：特别消费税的计税价格为加工企业未含增值税和特别消费税的销售价格，具体确定如下：
加工货物
|
消费税计税价格 加工企业的未含增值税的销售价格 |
= | 5. 对于分期付款销售的货物：特别消费税的计税价格为一次性付款销售的货物未含增值税和特别消费税的销售价格，不包括分期付款的利息。 |
|
1+消费税率 |
6. 对于应税服务的特别消费税计税价格为未含增值税的服务提供价格，具体确定如下：
夜总会未含增值税的营业额为30万元。
|
消费税计税价格 |
= | 未含增值税的销售价格按照增值税法的规定确定。 |
| 1+消费税率 |
例如: 30万元
| 消费税计税价格 | = | 23076923元 | = | 对于某些特定服务的未含增值税的服务提供价格作为特别消费税的计税价格，具体如下： |
| 1 + 30% |
- 对于夜总会经营，是指夜总会未含增值税的经营活动收入。
- 对于按摩服务，是指未含增值税的按摩收入，包括洗浴和蒸气浴。
- 对于高尔夫球经营，是指未含增值税的实际收入，包括会员卡销售、打球票销售以及会费和押金（如有）。如果押金退还给客户，则经营单位可以从下一期应缴税额中扣除已缴税额，如无法扣除，则按相关规定办理退税手续。经营单位如果还从事其他不属于特别消费税征收范围的商品和服务，则这些商品和服务无需缴纳特别消费税。
高尔夫球经营单位如果还从事酒店、餐饮、商品销售或其他游戏活动，则这些商品和服务不属于特别消费税的征收对象。
示例： - 对于赌场、老虎机游戏，是指未含增值税的销售收入，扣除奖金后即为顾客在兑换处或游戏桌、机器上投入的钱减去退还给顾客的钱。
- 对于带有赌博性质的娱乐活动，是指未含增值税的彩票销售收入，扣除奖金后即为顾客购买的彩票金额，不包括观看带有赌博性质的娱乐活动的门票收入。
- 对于彩票服务，是指未含增值税的彩票价格。
- 关于彩票服务，是指未包含增值税的彩票票面价格。
- 应税消费品用于促销、交换、内部消费、赠送的价格，为同类或类似应税消费品在发生上述活动时的计税价格。
对于国内生产的应税消费品，其计税价格包括销售商品和服务之外另行收取的款项（如有）。
如果纳税人销售的商品和服务以外国货币计价，则必须按照国家银行公布的交易平均汇率将外币兑换成越南盾，以此确定计税价格。
第二节 税率
根据2005年11月29日第57/2005/QHH11号法律修正案和补充若干条款的规定，具体税率如下：
消费税税率表
|
序号 |
商品和服务 |
税率（%） |
|
I |
商品 |
|
|
1 |
香烟、雪茄 |
|
|
a) 雪茄 |
65 |
|
|
b) 香烟 |
||
|
- 2006年至2007年 |
55 |
|
|
- 自2008年起 |
65 |
|
|
2 |
酒类 |
|
|
a) 含酒精度40度及以上酒类 |
65 |
|
|
b) 含酒精度20度至40度以下酒类 |
30 |
|
|
c) 含酒精度20度以下酒类、果酒、药酒 |
20 |
|
|
3 |
啤酒 |
|
|
a) 罐装啤酒 |
75 |
|
|
b) 生啤、鲜啤 |
||
|
- 2006年至2007年 |
30 |
|
|
- 自2008年起 |
40 |
|
|
4 |
汽车 |
|
|
a) 五座及以下汽车 |
50 |
|
|
b) 六至十五座汽车 |
30 |
|
|
c) 十六至二十四座汽车（包括既载人又载货的设计车辆和其他类型车辆） |
15 |
|
|
5 |
各种汽油、纳帕（纳塔）、康登萨（凝析油）、重整组分和其他用于调制汽油的产品 |
10 |
|
6 |
功率不超过90000BTU的空调 |
15 |
|
7 |
纸牌游戏 |
40 |
|
8 |
金银纸、冥品 |
70 |
|
II |
服务 |
|
|
1 |
经营迪斯科舞厅、按摩、卡拉OK |
30 |
|
2 |
经营赌场（赌场）、使用自动售奖机的游戏 |
25 |
|
3 |
经营带有下注性质的娱乐活动 |
25 |
|
4 |
经营高尔夫球：销售会员卡、打球票 |
10 |
|
5 |
经营彩票 |
15 |
对于应征消费税的商品，无论进口还是国内生产，均适用同一税率。
对于某些商品和服务的具体税率规定如下：
1. 药酒是指用于人体预防疾病、治疗疾病或减轻症状的液体药品，并由有权机构批准注册流通。
生产药酒的企业必须持有药酒生产许可证和产品名称、标签、质量认证书，由卫生部门或其他有权机构颁发。对于进口药酒，必须由卫生部门或其他有权机构确认为药酒并颁发进口许可证。
如不具备上述条件，则生产和进口企业须按相应酒精度数的酒类税率缴纳消费税。
2. 应征消费税的冥品不包括儿童玩具和其他用于装饰的冥品。
II. 废除财政部2003年12月12日第119/2003/TT-BTC号通知和2005年9月21日第82/2005/TT-BTC号通知中的若干条款如下：
1. 废除2003年12月12日第119/2003/TT-BTC号通知附件I部分C第1b点末段：
"对于香烟生产企业，除了注册商标外，还必须向税务机关登记每种香烟的烟草丝消耗定额，其中明确每单位产品的烟草丝重量和进口烟草丝（如有）占总烟草丝用量的比例，作为确定消费税税率的基础"。
2. 废除2003年12月12日第119/2003/TT-BTC号通知附件D第1b点关于减征组装和生产汽车消费税的规定。
3. 废除2003年12月12日第119/2003/TT-BTC号通知附带的06A/TTĐB表格；2003年12月12日第119/2003/TT-BTC号通知附带的06B/TTĐB罐装啤酒销售报表；2005年9月21日第82/2005/TT-BTC号通知附带的01B/TTĐB瓶装酒和罐装啤酒计税价格和消费税调整报表以及2005年9月21日第82/2005/TT-BTC号通知附件II第2b点末段：
"每年结束时，企业需根据本通知附带的01B/TTĐB表格编制瓶装酒和罐装啤酒（如销售带瓶）的计税价格调整报表。该报表应在次年的1月或2月的纳税申报表中进行调整"。
编 B：关于增值税的规定
I. 将财政部2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知第二目A部分第一条替换为新的第一条如下：
"1. 农作物产品（包括人工林产品）、畜牧业产品、水产品和海洋养殖及捕捞产品，未经加工或仅经过简单加工的组织和个人自产自销的产品以及进口产品。
经过简单加工但未进一步深加工或未制成其他产品的商品确定如下：
- 对于农作物产品，是指新经过晾干、烘干、清洁、去皮的产品。
- 对于畜牧业产品、水产品和海洋养殖及捕捞产品，是指新经过晾干、烘干、清洁、冷冻的产品。"
II修改财政部2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知第二目B部分第二条第14项如下：
"初加工棉是已经去除籽棉壳、籽棉和分类的棉。"
编 C：组织实施
本通知自发布之日起十五日后生效。废除与本通知规定相抵触的规定。对于财政部2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知、2005年3月8日发布的第18/2005/TT-BTC号通知、2005年9月21日发布的第82/2005/TT-BTC号通知和2003年12月12日发布的第119/2003/TT-BTC号通知中未在本通知中修改、补充或废止的规定继续有效。在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究补充指导。/
|
发文单位: |
部长签署 |
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