11684/BTC-TCT 文关于企业所得税的指导事项

公文

财政部公告第11684号BTCT-TCT，2005年9月16日
关于企业所得税的指导

敬启者： - 各部、相当于部级的机构、政府直属机构；

|||各省、直辖市人民政府。

根据各地政府和企业在执行财政部2003年12月22日公告第128/2003/TT-BTC号和2004年9月1日公告第88/2004/TT-BTC号关于企业所得税实施指导过程中反映的问题，现财政部就企业所得税的某些具体事项作如下指导：

一、关于土地使用权转让费用的确定

土地使用权转让费用按照上述公告第128/2003/TT-BTC号第四部分第三节第二点的规定确定。现对土地使用权转让费用的分摊作如下具体指导：² 对于分期完成的投资项目，按以下方法分摊土地使用权转让费用：

经营房地产和基础设施的企业为整个项目共同使用的费用，应根据以下方法按转让的土地面积分摊，以确定从土地使用权转让活动中获得的应税收入，包括：道路建设费；绿化费；供水排水系统建设费；变电站建设费；土地赔偿费。这些费用的分摊计算公式如下：² 分摊给转让土地面积的费用

二、在年度税款结算截止日期前申报并缴纳土地使用权转让的税费：

二、在年度决算前进行土地使用权转让申报和缴纳税款

专门从事房地产、基础设施和建筑物经营的企业，应按照上述公告第128/2003/TT-BTC号第七部分第三节第二点的规定申报和缴纳土地使用权转让所得的企业所得税。现作如下具体指导：

（一）如果企业在年度决算前进行了土地使用权转让，并且买方要求办理土地使用权证书手续，则税务机关应按照上述公告第128/2003/TT-BTC号第七部分第三节第一点的规定，通过02C/TNDN表格进行申报并确认应缴税额。企业应根据税务申报表支付已确认的税款，并向土地登记办公室提供已缴税凭证，以便办理土地使用权证书。

企业已缴纳的土地使用权转让税款可以从该年度暂缴的企业所得税（02A/TNDN表格或税务机关核定的金额）中扣除。年终时，企业应按规定办理企业所得税决算。

（二）如果企业的土地使用权转让发生在与总部所在地不同的省份或直辖市（包括不经常进行土地使用权转让业务的企业），则必须在土地所在地进行土地使用权转让所得的企业所得税申报。如果企业未在当地设立管理机构，则应在土地所在地进行申报和缴税。

在土地所在地申报和缴税以及提供的缴税凭证是企业总部进行年度决算的依据。

三、关于企业委托个体工商户代理申报缴纳企业所得税的程序

根据财政部2004年11月23日公告第88/2004/TT-BTC号和13692/TC/TCT号关于个体工商户作为代理人所缴纳的企业所得税的规定，企业委托个体工商户代理销售商品或提供服务，但未完全遵守会计制度、发票和凭证规定的情况下，应按代理佣金的5%（包括从委托方收到的所有支持款项）缴纳企业所得税。企业有责任为这些个体工商户代理申报和扣缴企业所得税，并将其与每月增值税申报一起缴纳国库。企业可享受相当于实际代收税款0.8%的报酬，此报酬可在代收税款中扣除。

为了统一上述指导内容中的申报和代缴企业所得税指标，财政部随本公告附上02/TNDN-KT表格，方便申报、跟踪缴税情况和税收统计。

四、关于亏损结转

企业在年度决算后出现亏损，可以按照上述公告第128/2003/TT-BTC号第三部分第三节第八点的规定，在以后年度的应税收入中抵减亏损。现作如下具体指导：

（一）企业在年度决算中可抵减的亏损额等于当期应税收入减去合理成本加上因客观原因造成的货物损失后的负数差额。

b. 经营主体发生亏损，必须在亏损发生的当年立即制定亏损结转计划，并将其记录在随企业所得税自行申报表附带的附件1第I部分中，提交给税务机关以登记将亏损结转到任何财政年度内的计划（根据规定的时间限制）。对于因土地使用权转让、土地租赁活动产生的亏损，经营主体必须单独登记亏损结转计划。

经营主体如果没有向税务机关登记或者超出已登记的亏损结转计划进行亏损结转，则不得进行亏损结转。

每年在企业所得税结算时，经营主体应根据以前各纳税期已向税务机关登记的亏损结转计划来确定可从当期应税所得中扣除的亏损额，并将其记录在随企业所得税自行申报表附带的附件1第II部分中。如果当期应税所得低于已登记的亏损结转计划中的亏损额，则未结转的亏损额将加到下一年度的亏损结转计划中，并记录在随企业所得税自行申报表附带的附件1第I部分中，无需重新登记亏损结转计划；未结转的亏损额加到下一年度的时间限制不超过规定的亏损结转时间限制。

d. 对于2003年前的亏损结转，但未超过五年处理期限的情况如下：

- 经营主体可以在剩余的亏损结转期限内继续结转亏损，无需向税务机关登记亏损结转计划。已经登记了亏损结转计划的，按照已登记的计划和上述指导原则执行。

- 外商投资企业已经根据财政部2001年3月8日发布的第13号通知的规定向税务机关登记了亏损结转计划的，将继续按照已登记的计划结转亏损；如果尚未登记的亏损仍在规定的结转期限内，则该主体可以按照本条的规定，在剩余的年度内登记亏损结转计划。

5. 关于企业所得税优惠：

根据已经修改为第8条的第128号通知（2004年第88号通知），对于在2004年2月1日前获得投资许可证或投资优惠证书的企业，现具体指导如下：

5.1. 在2004年1月1日前获得投资优惠证书的国内经营主体，其企业所得税优惠税率转换如下：

a. 国内经营主体在2004年1月1日前根据已发放的投资优惠证书适用企业所得税优惠税率，且仍符合投资优惠证书上注明的条件，自2004年1月1日起，将适用以下优惠税率至优惠期结束：

- 投资优惠证书上的税率是25%，自2004年1月1日起改为适用20%的税率，直至优惠期结束。

- 投资优惠证书上的税率是20%，自2004年1月1日起改为适用15%的税率，直至优惠期结束。

- 投资优惠证书上的税率是15%，自2004年1月1日起改为适用10%的税率，直至优惠期结束。

b. 国内经营主体在2004年1月1日前根据已发放的投资优惠证书享受企业所得税优惠税率，现在满足了第128号通知（2003年第2003号通知）E部分I目中比原投资优惠证书更严格的条件，自2004年1月1日起，将根据第128号通知（2003年第2003号通知）E部分II目的指导原则，适用相应的优惠税率至优惠期结束。

c. 国内经营主体在2004年1月1日前根据已发放的投资优惠证书享受企业所得税优惠税率，现在不再满足第128号通知（2003年第2003号通知）E部分II目中规定的优惠条件，则将继续按原投资优惠证书规定的税率享受优惠至优惠期结束。

本条a、b项所述的剩余优惠期，等于根据第128号通知（2003年第2003号通知）E部分II目2点指导原则所规定的优惠税率期限减去（-）经营主体从开始生产经营到2004年1月1日的时间。

5.2. 在2004年1月1日前获得投资许可证的外商投资企业和参与合作经营合同的外国方，如果满足投资许可证上注明的条件，则将继续享受优惠税率至投资许可证规定的税收优惠期限结束；在投资许可证规定的税收优惠期限结束后，将适用25%的企业所得税税率；如果正在按25%的税率缴纳企业所得税，则将继续适用25%的税率至投资许可证的有效期结束。对于外商投资企业和参与合作经营合同的外国方 在2004年1月1日后申请延长投资许可证有效期的，企业所得税优惠税率将根据第128号通知（2003年第2003号通知）E部分I目、II目的指导原则执行。

5.3. 股权转让、股份转让收入的企业所得税税率适用如下：

a. 对于产生从转让对其他经营单位投资的出资额、股份活动中获得的收入（收入等于转让出资额、股份所得减去出资额、股份）的经营单位，该经营单位必须按照主营业务的税率缴纳企业所得税，针对从转让出资额、股份活动中获得的收入部分。

b. 对于外国投资者或参与外商投资企业或合作经营合同的外国一方，在转让其在外商投资企业或合作经营合同中的出资额、股份时，上述转让出资额、股份所获得的收入须按28%的企业所得税税率缴纳企业所得税。

5.4 关于免征、减征企业所得税的时间。

5.4.1 如果在2004年1月1日前已颁发给经营单位的投资许可证、优惠投资证书中规定的关于企业所得税的优惠政策低于根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知规定的企业所得税优惠政策（具有相同的投资许可证、优惠投资证书中规定的享受企业所得税优惠政策条件），则经营单位可自2004纳税年度起，根据上述通知的规定享受剩余优惠期限内的企业所得税优惠政策。

在这种情况下，优惠水平是基于税收减免比例（免税；减半应缴税额）和免税、减税时间（根据规定制度的免税、减税年数）确定的。

剩余优惠期等于经营单位根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定可继续享受的免税、减税年数减去截至2003年底已享受的免税、减税年数。确定剩余优惠期时，必须遵守以下原则：

- 截至2003纳税年度结束时，经营单位正在享受投资许可证、优惠投资证书中规定的免税期，则可继续享受剩余的免税、减税年数，根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定。

- 截至2003纳税年度结束时，经营单位刚刚结束投资许可证、优惠投资证书中规定的免税期，则仅可享受完整的减税年数，根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定。

- 截至2003纳税年度结束时，经营单位正在享受投资许可证、优惠投资证书中规定的减税期，则剩余的减税年数等于根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定可享受的减税年数减去截至2003纳税年度结束时已享受的减税年数。

- 截至2003纳税年度结束时，经营单位已经结束了投资许可证、优惠投资证书中规定的免税期和减税期，则不适用根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定享受免税、减税。

5.4.2 具体情况下的剩余优惠期如下确定：

a. 如果在2004年1月1日之前颁发的投资许可证、优惠投资证书中规定的免税期和减税期均低于根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知规定的时间，则经营单位可享受剩余优惠期内的免税、减税时间如下：

例1：根据2004年1月1日之前颁发的投资许可证，设立于工业园区的生产企业在有应税收入后可享受2年的免税期和随后3年的减半应缴税额期。截至2003年底，该企业已享受了1年的免税期。根据第88/2004/TT-BTC号通知的规定，设立于工业园区的生产企业可享受3年的免税期和随后7年的减半应缴税额期。对照上述规定，自2004纳税年度开始，该企业还可享受2年的免税期和随后7年的减半应缴税额期。

例2：如上例所述，如果截至2003纳税年度结束时，该企业已享受了2年的免税期，则自2004纳税年度开始，该企业还可享受7年的减税期。

例3：如上例所述，如果截至2003纳税年度结束时，该企业已结束免税期并已享受了1年的减税期，则自2004纳税年度开始，该企业还可继续享受6年的减税期。

例4：如上例所述，如果截至2003纳税年度结束时，该企业已享受完投资许可证中规定的全部免税期和减税期，则自2004纳税年度开始，该企业不再适用根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定享受减税。

b. 如果在2004年1月1日之前颁发的投资许可证、优惠投资证书中规定的免税期长于根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知规定的时间，而减税期短于规定时间，则剩余优惠期内的免税、减税时间确定如下：

例1：根据2004年1月1日之前颁发的投资许可证，属于特别投资项目的企业在有应税收入后可享受4年的免税期和随后4年的减半应缴税额期。根据第128/2003/TT-BTC号通知和第88/2004/TT-BTC号通知的规定，该企业可享受3年的免税期和随后7年的减半应缴税额期。

若企业截至2003年已享受两年的企业所得税免税，则自2004年起，企业可以选择继续按照已颁发的许可证免税和减税，或根据第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知的规定进行：

- 按照已颁发的许可证：两年免税，随后四年减半应缴税额。

- 根据第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知的规定：一年免税，随后七年减半应缴税额。

例2：与上述例1相同的情况，但截至2003年的计税期，企业已享受了四年的免税，则企业将继续按照已颁发的投资许可证的具体规定减税，即自2004年起，企业还将享受四年减半应缴税额。

例3：与上述例1相同的情况，截至2003年的计税期，企业已享受了四年免税和四年减税，则自2004年起，企业不再适用第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知规定的减税。

本函用于确定自2005年起各计税期的企业所得税。在执行本函规定的过程中，如遇问题，请各省、市税务局向财政部反映，以便研究解决。

01/TNDN-KT表式

企业所得税申报表

适用于委托代理人代个体工商户缴纳未按规定建立账簿、发票和凭证的经营场所使用

（附于财政部2005年9月16日第11684/BTC-TCT号函）

年份……月……

税务登记号：

经营场所名称：

地址：

区县： 省市：

电话： 传真： 电子邮件：

主要经营范围：

计量单位：越南盾

总企业所得税额

委托代收机构享有的手续费比例（如有）

手续费金额（如有）

本期应纳企业所得税总额：

（大写：……）

对以上填报内容的真实性承担责任。

日……月……年……

总经理

（签字盖章）

报送机关：

税务机关：

地址：

税务机关接收申报表：

收到日期：

接收人（签字并注明姓名）