通知118/2010/TT-BTC关于液化石油气瓶经营的财务和税收制度的指导

通知

关于液化石油气瓶经营财务和税收制度的指导意见
对液化石油气瓶经营单位

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根据《企业所得税法》（第14/2008/QH12号）二〇〇八年六月三日及实施该法的相关文件；

根据《增值税法》（第13/2008/QH12号）二〇〇八年六月三日及实施该法的相关文件；

根据《税收征管法》及相关实施文件；

根据《价格法》（第40/2002/PL-UBTVQH号）二〇〇二年五月十日及实施该法的相关文件；

根据国务院令第107/2009/NĐ-CP号二〇〇九年十一月二十六日关于液化石油气经营的规定；

根据国务院令第118/2008/NĐ-CP号二〇〇八年十一月二十七日关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定，

财政部就液化石油气瓶经营单位的财务和税收制度提出如下指导意见，

编A - 总则

第一条 调整范围

本通知规定了适用于市场上的各种液化石油气瓶经营单位的财务和税收制度（不包括一次性使用的液化石油气瓶和固定安装在运输工具上的自用液化石油气瓶）。

第二条 适用对象

本通知适用于液化石油气瓶经营单位（液化石油气瓶经营单位），液化石油气瓶经营单位（不包括根据国务院令第107/2009/NĐ-CP号二〇〇九年十一月二十六日第二款规定的液化石油气进口商）。

条3. 术语解释

本通知中的某些术语定义如下：

1. 国务院令第107/2009/NĐ-CP号二〇〇九年十一月二十六日第一款规定的液化石油气简称LPG；

2. LPG瓶：是指容积小于1000升且符合国务院令第107/2009/NĐ-CP号二〇〇九年十一月二十六日第三款和第四款规定的标准的容器；

3. LPG瓶经营单位：是指从事液化石油气瓶装业务的企业、商人、总代理、代理和商店；

4. LPG瓶壳经营单位：是指从事购买或生产LPG瓶壳以销售的企业。

编B - LPG瓶分类及费用分摊时间

条4. LPG瓶分类

单价低于10万元的LPG瓶壳应作为工具、设备、循环包装计入成本。如果企业将LPG瓶壳作为固定资产记录，则必须调整为工具、设备。

单价不低于10万元的LPG瓶壳应作为固定资产记录。折旧年限按照财政部令第203/2009/TT-BTC号二〇〇九年十月二十日的规定执行。

条5. 单价低于10万元的LPG瓶壳费用分摊时间

- 单价低于10万元的LPG瓶壳是一种特殊类型的工具、设备，使用期限超过一年，其费用分摊与各种LPG瓶壳如下：

- 在计算企业所得税收入时，LPG瓶壳的费用合理扣除除了需要发票和相关凭证外，还必须保持原始设计，并经有权机构技术安全检验且未过期。

- 对于容积不超过300毫升的LPG瓶壳（可多次充装）应在投入使用当年一次性全额分摊费用。对于容积大于300毫升的LPG瓶壳：

+ 对于金属LPG瓶壳（钢瓶）和混合材料LPG瓶壳（钢瓶和复合材料）应按5至10年的折旧年限进行费用分摊。

+ 特别是对于高质量、使用寿命较长的非金属LPG瓶壳（复合材料），企业可以延长费用分摊时间，但最长不得超过15年。本条规定仅适用于拥有LPG瓶壳的单位。液化石油气瓶经营单位应向直接管理税务机关登记LPG瓶壳的费用分摊时间。

编 C - 财务和税收制度

第6条 关于销售LPG气瓶的规定

LPG气瓶经营企业和LPG气瓶销售企业销售LPG气瓶（包括可重复使用类型和一次性使用类型）应按照现行的企业会计制度规定进行收入和费用核算，并根据增值税法和企业所得税法的规定申报和缴纳相关税费。

销售LPG气瓶的企业必须开具增值税发票，计算增值税，申报并缴纳增值税，并在确定企业所得税应税收入时将销售LPG气瓶的收入计入营业收入。

第7条 关于LPG气瓶押金的规定

本通知中规定的LPG气瓶押金由气瓶所有者直接与最终消费者签订。如果通过分销系统（包括总代理、代理商、销售LPG气瓶的商店）签订押金，则总代理、代理商、销售LPG气瓶的商店代表气瓶所有者与直接使用者办理相关手续。

1.关于LPG气瓶押金的标准：

统一收取LPG气瓶押金（符合国家或行业标准的LPG气瓶）的标准，对于总代理、代理商、销售LPG气瓶的商店以及最终消费者，由气瓶所有者规定，最高不超过最近一次购买LPG气瓶价格的100%（不包括增值税，包括安装在气瓶内的阀门）。

如果LPG气瓶经营企业自行生产LPG气瓶用于销售，则统一收取的押金最高不超过最近一次实际出库价格的100%（不包括增值税），加上实际发生的使用成本（如有）。

2.收取LPG气瓶押金：

- LPG气瓶经营企业和LPG气瓶销售企业在为客户办理押金手续时，必须使用统一格式的押金收据，并以书面形式公开押金标准，使消费者知晓。

押金收据应包括存根联和客户联，LPG气瓶经营企业保留存根联，客户保留客户联，并详细记录以下内容：气瓶所有者的名称及印章、授权收款代理的名称、用户姓名、押金金额（具体押金数额）、开始时间、押金期限、气瓶类型（气瓶重量、钢瓶/混合材料/复合材料等）、气瓶品牌、气瓶产地、退还押金的时间和金额（如客户归还气瓶）。中间分销商如总代理、代理商应保存副本。

- 气瓶所有者有责任以书面形式向其分销系统的单位通报押金标准，并在调整押金标准或退还押金金额时进行通报。通报中应明确规定押金收取标准及其适用时间，以及与费用摊销时间相对应的退款金额，参照本条第3点的指导。

气瓶所有者负责从客户手中收取押金（包括通过总代理、代理商、销售LPG气瓶的商店收取）。除押金收据上注明的押金外，总代理、代理商、销售LPG气瓶的商店（非气瓶所有者）不得向客户收取任何其他与押金相关的费用。

3.押金收入结转

- 当LPG气瓶经营企业和LPG气瓶销售企业（气瓶所有者）收到客户的押金时，企业应将其记入押金账户。

- 每年，在执行本通知第5条规定的费用摊销时，企业应将押金结转为其他收入，以确定企业所得税应税收入，押金收入结转时间与LPG气瓶摊销费用计入营业成本的时间一致。

例如：2009年，A公司拥有LPG气瓶的成本为400,000元/个，摊销期为10年，因此每年摊销费用为40,000元/个。公司决定押金收取标准为购买气瓶价值的100%，收取一个气瓶押金400,000元。因此，A公司应在2009年将一个气瓶的押金400,000元结转为其他收入40,000元。

- 如果在未完全摊销费用之前发生需要退还给客户的押金，则企业应从客户的押金中扣除（在结转其他收入之前）。

编 D - 组织实施

条 8. 本通知自签署之日起四十五日后生效，并自2010年10月1日起施行。废除与本通知规定不符的关于记账保证金、分配费用和提取折旧的指导文件。

条9. 对于在本通知生效日期之前发生的液化石油气瓶租赁、借用、记账保证金、押金等合同，液化石油气瓶经营企业和液化石油气瓶壳经营企业：

- 按照财政部以前的指南正在进行收入结转和液化石油气瓶壳费用分配的，应继续执行直至完成。

- 已经进行了液化石油气瓶壳费用分配但尚未按照财政部以前的指南进行收入结转的企业，应在确定2010年度企业所得税收入时，将与已分配费用相对应的全部收入转入其他收入。

条10. 在执行本通知过程中，如遇困难或问题，请各组织和企业及时向财政部反映以便及时解决。/。