通知118号税务总局关于外国烟草公司分支机构税收问题的通知

通知

关于在越南设立的外国烟草公司分支机构的税收指导

外国在越南

________________

根据1994年10月28日政府第187号令关于财政部的任务、权限和组织机构的规定；

根据1994年4月22日社会主义共和国越南政府第2108-QHQT号文件关于允许一些外国烟草公司在越南与越南烟草总公司合作生产卷烟并设立分支机构的规定；

根据现行的社会主义共和国越南税法和税条例；

在政府尚未制定外国公司在越南设立和运营分支机构的规定之前；在与商务部、国家对外经济合作委员会和国家银行协商一致后；

财政部暂时就对在越南设立的外国烟草公司分支机构（以下简称“分支机构”）的税收政策作出如下指导：

第一章 税种及财政义务：

一、营业税：

根据1990年6月30日的《营业税法》和1993年7月5日的《修改补充营业税法若干条款的法律》，分支机构对其所有经营活动产生的营业收入负有缴纳营业税的义务。

营业税率、申报和缴纳营业税的程序按照1993年8月30日财政部发布的第73A TC/TCT号通知，即关于实施1993年8月28日政府第55-CP号令，即关于实施《营业税法》和《修改补充营业税法若干条款的法律》的通知中的规定执行。

对于在越南市场销售带有外国品牌的卷烟业务，应按销售额的2%或卷烟售价与购价差额的14%缴纳营业税，如果分支机构的账簿凭证符合税务机关认可的制度。

各分支机构应向地方税务局申报登记缴纳营业税。最迟应在下个月的5日前，将上个月的纳税申报表提交给税务局，并将税款缴入国家金库。无论任何情况，上个月的税款最迟不得超过下个月的15日缴纳。如超过该日期缴纳，则每延迟一天将被处以所欠税款的0.2%（千分之二）罚款。

二、出口税、进口税

所有货物（包括卷烟产品）、设备、材料等，分支机构从国外进口用于其经营活动或经批准出口或委托出口的，均属进口税或出口税的征税对象，因此必须根据《出口税法》和《进口税法》的规定缴纳进口税或出口税。

进出口税的申报和缴纳程序按照1993年8月30日财政部发布的第72A TC/TCT号通知，即关于实施1993年8月28日政府第54-CP号令，即关于实施《出口税法》和《进口税法》以及《修改补充出口税法和进口税法若干条款的法律》的通知中的规定执行。

三、土地租金：

社会主义共和国越南政府允许分支机构租赁土地、水面或海域建设办公室、仓库、商店和其他建筑设施，分支机构须根据《土地法》及其相关指引文件的规定向社会主义共和国越南政府缴纳土地、水面或海域租金。

地方税务局负责指导、检查并收取分支机构租赁的土地、水面或海域租金。

如果分支机构租赁其他组织或个人的房屋、商店、仓库或其他建筑设施，则应根据租赁合同支付租金。

四、所得税：

分支机构对其所有经营活动产生的全部利润以及在越南领土范围内因拥有和使用财产而产生的其他收入负有缴纳所得税的义务。

所得税率：25%

确定应税所得的方法、申报和缴纳所得税以及年终结算的程序按照1993年7月3日财政部发布的第51 TC/TCT号通知，即关于实施《外国投资企业及基于合同进行外商合作经营的企业税收规定》的通知中的规定执行。

在确定营业收入和计算应税所得的成本时，税务机关有权审查分支机构与其同一公司的其他分公司或受其控制的公司的买卖合同、产品供应合同、劳务合同及其他财务往来关系是否公平合理，若发现这些合同并非基于公平交易原则，则有权调整。

所得税每三个月预缴一次，在财年末进行全年所得税的最终结算。

五、利润汇出税：

分支机构须根据现行的《利润汇出税法》的规定缴纳利润汇出税。

利润汇出税率：10%

声明和缴纳利润汇出税的程序按照1993年7月3日财政部发布的第51 TC/TCT号通知，即关于实施《外国投资企业及基于合同进行外商合作经营的企业税收规定》的通知中的规定执行。

六、高收入个人所得税：

在分支机构工作的外国人和越南人须根据1994年5月19日颁布的《高收入个人所得税条例》的规定缴纳个人所得税。

七、其他财政义务：

除上述税种外，分支机构还须缴纳营业执照税、版权收入所得税（如有产生）以及其他现行的社会主义共和国越南法律规定的所有税种。

此外，分支机构有义务申报、扣缴并上交越南国家外国组织和个人在越南活动所产生的版税所得税、营业收入和利润给越南国家，基于分支机构与外国组织和个人签订的合同，如果在经营活动中有产生。

二、申诉和处理违法行为

1. 申诉权利：

分支机构有权对税务机关关于税收处理决定的不同意见进行申诉。

申诉书必须在分支机构收到税收处理决定之日起三十日内提交至作出该处理决定的税务机关。在等待申诉处理期间，分支机构有义务完全执行税务机关的处理决定。

如果分支机构不同意税务机关的申诉处理决定，或者接收申诉书的税务机关在收到分支机构申诉书之日起三十日内未作出处理决定，则分支机构有权向上一级税务机关提出申诉。

2. 税务机关处理申诉的责任

各级税务机关必须自收到申诉书之日起十五日内审查和处理申诉。对于复杂情况需要调查和审查的时间较长的情况，税务机关必须通知纳税人，但处理申诉的最长期限不得超过自收到申诉书之日起三十日。

处理申诉的决定必须在作出处理决定之日起十五日内执行。

3. 违法行为处理

违反本通知规定的行为将根据越南社会主义共和国现行法律法规予以处理。

3.1- 纳税人未能正确履行有关登记、申报、记账、使用和保存凭证的规定，视情节轻重给予警告或罚款。

3.2- 纳税人对其提交的纳税申报表的真实性负责十年。在此期限内，如果税务机关发现纳税人有虚假申报、逃税行为，除依法补缴税款外，还将处以相当于逃税金额一到三倍的罚款。

3.3- 纳税人延迟缴纳应纳税款或罚款，每延迟一天将被处以迟延款项的0.2%（千分之二）的罚款，除依法补缴税款或罚款外。

III- 组织实施

本通知自签发之日起生效。税收法律在本通知发布后所作的任何修改，将适用于本通知指导的各类税收。

在执行本通知过程中如遇困难，请各分支机构、各税务局向财政部（税务总局）反映，以便补充指导。/。