通知2006年第12号财政部关于实施2005年第146号政府法令关于信贷组织财政制度的通知

通知

关于实施《国务院关于金融机构财务制度的决定》第146号令（2005年11月23日）的指导意见

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根据《国务院关于金融机构财务制度的决定》第146号令（2005年11月23日），财政部就以下内容作出具体指导：

第一章

 总 则

1. 本通知适用于根据《商业银行法》（1997年第10届全国人民代表大会第二次会议通过，1997年12月12日）和《关于修改<商业银行法>若干条款的决定》（2004年第11届全国人民代表大会第二十次会议通过，2004年6月15日）成立、组织并运营的金融机构。  1997年12月12日由第十届全国人民代表大会第二次会议通过的《商业银行法》（1997年第2号）和2004年6月15日由第十一届全国人民代表大会第二十次会议通过的《关于修改<商业银行法>若干条款的决定》（2004年第20号）。

本通知不适用于农村信用社和政策性银行。

金融机构的财务管理应遵循《商业银行法》（1997年第2号，1997年12月12日通过）和《关于修改<商业银行法>若干条款的决定》（2004年第20号，2004年6月15日通过）、《国务院关于金融机构财务制度的决定》第146号令（2005年11月23日）、本通知的具体规定以及与财务管理相关的其他法律法规的规定。  金融机构的董事长、总经理（或经理）对执行财务制度负法律责任，并向国家管理机关负责。

第一章 资金和资产的管理

第二章

 具体规定

1. 注册资本是指金融机构章程中记载的资金数额。

2. 实际注册资本按照《国务院关于金融机构财务制度的决定》第146号令（2005年11月23日）第六条规定，在金融机构会计账簿上反映的注册资本数额。

3. 股本溢价是指股票面值与其实际发行价格之间的差额（如有）。

因独立运作的境外机构财务报表折算产生的汇率差异，以及新成立机构在基本建设过程中尚未完成的投资产生的汇率差异，按会计准则规定累积计入金融机构所有者权益。

4. 金融机构有责任全面跟踪现有资产和资金情况，按照现行会计制度进行核算；及时准确地反映资金和资产在经营过程中的使用和变动情况，并明确各部门和个人对资产损坏或丢失的责任。

金融机构可以按照《商业银行法》（1997年第2号，1997年12月12日通过）和《关于修改<商业银行法>若干条款的决定》（2004年第20号，2004年6月15日通过）的规定，使用营运资金支持经营活动，确保资金安全和发展。

金融机构可以按照《商业银行法》（1997年第2号，1997年12月12日通过）和《关于修改<商业银行法>若干条款的决定》（2004年第20号，2004年6月15日通过）的规定，以不超过一级资本剩余价值50%的原则购买和投资固定资产，并且必须遵守国家有关投资和建设管理的所有规定。  当发生资产损失时，金融机构应当确定原因和责任，并采取如下措施处理： - 如果是由于主观原因造成的，则责任人需赔偿。金融机构董事会或总经理（或经理）根据法律规定确定赔偿金额，并对其决定负责。

- 如果已投保，则按照保险合同处理。

- 使用从费用中提取的准备金来弥补损失，按照法律规定执行。

- 在用个人、集体赔偿金、保险公司赔偿金和从费用中提取的准备金弥补后的损失金额不足的情况下，由金融机构财务准备金补足。如果财务准备金不足以弥补，则将差额计入当期其他费用。

8. 租赁、抵押、质押、出售、清算资产：

8.1. 租赁、抵押、质押资产。  - 金融机构有权根据《民法典》和其他相关法律规定，租赁、抵押、质押其资产，以确保有效、安全和资本发展。

- 对于金融租赁资产，金融机构应按照中国政府关于在中国开展金融租赁业务的规定执行。

8.2. 出售资产。

- 金融机构可以出售资产以回收资金用于更有效的商业用途。

- 国有金融机构出售资产的行为应按照国家对国有企业出售资产的规定执行。

- 出售资产所得与资产剩余价值及出售成本之间的差额应在金融机构的经营成果报告中记录。

8.3. 清算资产。

- 金融机构可以清算那些质量低劣、失去功能、无法修复的资产，或者技术落后、没有需求或使用效率低下的资产。国有金融机构清算资产的权限应按照国家对国有企业清算资产的规定执行。

- 在清算资产时，金融机构应成立清算委员会。对于法律规定必须拍卖的资产，在清算时金融机构应依法组织拍卖。

- 清算资产所得与资产剩余价值及清算成本之间的差额应在金融机构的经营成果报告中记录。

金融机构对其租用、接受抵押、质押或保管客户的资产，有责任按照与客户达成的协议和法律规定进行管理和使用。

金融机构应按照《国务院关于金融机构财务制度的决定》第146号令（2005年11月23日）第九条的规定，采取措施保障资本安全。关于费用中提取准备金的具体规定如下：

||| 净额差额，即通过清算资产所得款项与被清算资产的剩余价值和清算费用之间的差额，应在组织信用机构的业务活动结果报告中记录。

||| 对于组织信用机构租赁、接受质押、抵押或保管客户的财产，该组织有责任根据法律规定管理、保管或按照与客户的协议使用这些财产。

||| 根据政府第146/2005/NĐ-CP号法令第九条的规定，各组织信用机构应采取措施确保资本安全。关于在费用中提取准备金事项，组织信用机构应按以下具体规定执行：

10.1. 对于银行活动中信贷风险的准备金，金融机构应按照国家银行行长的规定提取和使用。

10.2. 对于存货跌价准备、长期投资损失准备（包括证券跌价）， 难以收回的应收款项准备（除银行活动中的信贷风险准备外）：金融机构应按照企业一般规定提取准备金。

10.3. 对于失业救济准备金：金融机构应按照劳动法和财政部关于 提取、管理、使用和核算企业失业救济基金的规定执行.

II. 收入和费用管理

1. 收入管理：

1.1. 金融机构的收入包括根据第146号法令（2005年11月23日发布）第16条规定的收入，包括：

a. 经营收入包括：

- 信贷业务收入。

- 存款利息收入。

- 服务费收入。

- 外汇和黄金交易收入。

- 投资股息收入。

- 股票、债券和其他有价证券买卖收入。

- 债务买卖收入。

- 汇率差额收入。

- 其他经营活动收入。

b. 其他收入包括：

- 固定资产转让或清理收入。

- 已通过风险准备金处理的风险资本收入。

- 对独立子公司管理费用收入。

- 客户违约罚款收入。

- 其他收入。

1.2. 收入确认条件和时间：

a/对于信贷业务：金融机构将本期产生的应计利息收入计入收入，前提是这些债务被确定为能够按时全额收回本金和利息，并且不需要按具体规定提取风险准备金。

对于已经计入收入但到期未按时偿还的应计利息收入，金融机构将其计入营业成本并进行表外跟踪催收。一旦收回，则将其计入营业收入。||| 组织信用机构将其计入费用 营业活动。

对于本期产生的其他未计入收入的应计利息收入，金融机构进行表外跟踪催收。一旦收回，则将其计入营业收入。

b/对于存款利息、债券投资利息等收入是本期应计利息收入。

c/对于股息、从股权投资和购买股份中获得的利润，在有分配决议或决定时进行记录。

d/对于汇率差异收入，金融机构应按照会计准则进行记录。

e/对于其他经营活动收入：收入是本期销售产品、商品和服务所产生的全部金额，扣除商业折扣、销售减价和退货价值（如有合法凭证），无论是否已收到款项。

1.3. 金融机构本期发生的各项收入必须有合法发票或凭证，并应完整计入收入。

2. 费用管理：金融机构的费用是在本期为经营及其他活动产生的应付支出，根据第146号法令（2005年11月23日发布）第17条规定，金融机构应按照以下指导原则执行：

2.1. 经营费用：

a) 应付存款利息、借款利息。

b) 外汇和黄金交易费用。

c) 银行服务经营费用。

d) 股票、债券和其他有价证券买卖费用。

e) 债务买卖费用。

f) 股权投资和购买股份费用。

g) 按照会计准则规定的汇率差异费用。

h) 租赁资产费用。

i) 用于经营活动的固定资产折旧费用应按照现行管理制度和折旧制度执行。

（九） 如果分期付款购买固定资产：金融机构应将总支付金额与即时购买价格之间的差额按支付期限计入费用，除非该差额按规定计入固定资产原值（资本化）。

l) 工资、薪酬及性质类似工资的费用应按照相关规定执行。

i) 已计入收入但实际未收回的款项。

j) 外购服务费用：

- 包括租赁固定资产维修、运输、电力、水、电话、办公用品、消防设备、咨询、审计，  购买资产保险、人身意外保险， 按规定报销的差旅费、带薪休假交通补贴， 佣金、代理中介、委托和其他服务费用。

上述费用必须有完整的合法发票或凭证，符合财政部的规定。

- 固定资产修理费用应在当年实际发生时计入费用。对于特殊固定资产周期性修理费用，应按预算在年末前逐步计入费用。实际修理时，如果实际支出大于预提部分，差额计入费用；如果小于，则减少费用。

- 固定资产运营租赁费用应按照租赁合同执行。一次性支付多年租金的情况下，租金应按使用年限分摊到经营费用中。 ||| 使用资产。 对于与土地租赁相关的费用，不得从租金中扣除，金融机构应按使用年限分摊到费用中。 ||| 租赁土地相关的费用不得从租金中扣除，组织信用机构应根据租赁土地的使用期限将其分摊到费用中。

- 根据法律规定，租赁经许可提供收款服务的组织。

- 代理佣金、委托费用必须在代理和委托合同中体现，并且只有在有合法凭证的情况下才能按实际支出计入费用。

- 代理佣金费用：

条||| 组织信用机构支付的佣金必须与中介活动带来的经济效益挂钩。组织信用机构根据财政部关于支付佣金费用的指导文件，结合自身条件和特点制定统一公开适用的支付佣金制度，并由该组织信用机构的董事会批准。

款||| 根据批准的制度，组织信用机构的总经理（或经理）可根据具体发生的中介业务决定支付佣金。

项||| 支付佣金的对象是为组织信用机构提供中介服务的国内外组织和个人。

项||| 对于组织信用机构的代理、指定客户以及组织信用机构的管理人员和员工，不得支付佣金。

项||| 支付佣金必须基于组织信用机构与收款方之间的合同或确认书，其中应包括收款方名称；支付内容；支付金额；支付方式；执行时间和结束时间；各方责任等基本内容。

项||| 对于用于租赁资产（包括抵押资产和债务转移资产）的中介费用：组织信用机构支付的租赁中介费用不得超过当年通过中介获得的租赁收入的5%。

项||| 对于出售抵押品和质押品的中介费用：组织信用机构支付的出售抵押品和质押品的中介费用不得超过实际从出售中获得的收入的1%，单笔中介费用不得超过100万元。

项||| 与经营活动相关的税、费及土地租金缴纳费用。

项||| 其他费用

项||| 中午用餐费用，由组织信用机构规定并符合经营效益，但每月每人支出不得超过国家规定的公务人员最低工资标准。 项|||

项||| 对需要配备劳动保护用品的员工支付劳动保护费用，以及对在组织信用机构工作的员工支付工作制服费用，按照规定制度。

项||| 按照规定制度支付终止劳动合同的补偿金。

项||| 按照规定制度支付女职工的相关费用。

- 项||| 缴纳组织信用机构参与的行业协会会费，按协会规定的标准并经财政部批准。对于参与国外行业协会的情况，组织信用机构可以将国外行业协会规定的会费计入成本。

项||| 支付组织信用机构内的党团工作费用（超出党团组织经费的部分）。

项||| 按照本通知第二章第一节第十点的规定提取准备金。

- 项||| 按法律规定支付存款保险组织的费用。

项||| 支付创新奖励、提高劳动生产率和节约成本的奖金，奖金发放原则需符合实际效果。组织信用机构的董事会须建立并公开发布奖金制度。

项||| 科研费用：组织信用机构可将带来实际应用效果的科研费用计入成本，包括旨在提高经营效率的技术革新研究费用。每个研究项目的预算和研究计划需经董事会批准并自行负责项目效果。

项||| 按法律规定支付培训和支持教育的费用。

项||| 包括现行国家规定范围内实际支付给员工的医疗费用，超出社会保险和员工个人支付范围的部分。

条 ||| - 机构保卫费用。

项||| 业务库费用。

项||| 环保费用。如果一年内环保费用较大且长期有效，则可分摊到未来几年。

项||| 客户接待、宣传广告、营销推广、对外交易、会议及其他相关费用，需符合规定并附有财政部规定的发票或凭证，与组织信用机构的经营成果挂钩。最高支出限额按企业所得税法规定。

项||| 其他经营活动费用。

节||| 第二节 其他活动费用：

款||| 资产转让和清算费用。

款||| 清算和转让固定资产的剩余价值。

款||| 收回已核销和逾期难以收回的贷款费用。

项||| 组织信用机构可以根据其他法人实体在帮助其收回已核销和逾期难以收回的贷款方面所作的努力和取得的效果，向这些实体支付费用。

项||| 组织信用机构应制定并提交董事会批准和公开发布的收回已核销和逾期难以收回的贷款费用制度。组织信用机构的总经理（或经理）应对这些费用承担责任。

项||| 组织信用机构每年支付给有贡献的法人实体的费用不得超过当年收回贷款总额的5%，单笔贷款回收费用不得超过150万元。

款||| 违约经济处罚费用。

款||| 在用规定方法弥补损失后剩余财产的处理费用。

款||| 其他合理合法的费用。

节||| 第三节 组织信用机构不得计入费用的项目：

项||| 因个人行为违反法律法规而产生的罚款，如交通法规、税收法规、环境保护法规、劳动法规、统计财务会计制度和其他法律法规。

- 与组织信用活动无关的支出，以及没有合法凭证的支出。

- 由其他资金来源承担的支出。

- 其他不合理支出。 

3. 组织信用如有以外币进行的经济活动，则必须按照财政部的规定兑换成越南盾。

III. 利润分配和提取基金

组织信用的利润分配、基金提取及其使用目的应按照政府于2005年11月23日发布的第146/2005/NĐ-CP号法令第二十一、二十二、二十三、二十四条的规定执行。

IV. 会计制度、统计、审计、报告及财务公开：

1. 组织信用应根据法律规定实施会计制度，完整记录原始凭证，及时更新账簿，并真实、准确、客观地反映其经济和财务活动。

2. 组织信用的财政年度从公历每年1月1日起至12月31日止。

3. 组织信用应完成财务决算，并全面遵守财务报告规定，按本通知的要求编制、提交给财政部。

3.1. 财务报告内容。

a. 财务计划报告：组织信用应编制包括以下内容的年度财务计划：

- 资金来源和使用计划。

- 收入、费用、经营成果和国家预算上缴指标计划。

- 劳动力和工资计划。

b. 财务报告：组织信用有责任编制并提交完整的财务报告（包括电子版）：

- 包括表外账户在内的组织信用三级科目资产负债表。

- 组织信用的总分类账。

- 财务报告说明（附表所示内容）：

+ 固定资产增减情况。

+ 按法律规定的风险程度评估的资产状况报告。

+ 经营成果和国家预算收入实现情况。

+ 工资支付情况。

+ 过期贷款、难以收回的贷款、无法收回的贷款、抵押品积压情况、对最大客户的贷款情况、在成员单位的投资资本情况、出资购买股份的情况。

+ 资金来源和使用情况。

- 独立财务审计报告。

3.2. 组织信用的董事长、总经理（或经理）应对这些报告的真实性负责。

3.3. 报告提交期限。

a. 财务计划提交期限：

组织信用制定的财务计划须经组织信用董事会审议批准，并应在计划年度前一年的11月15日前提交财政部。此外，国有组织信用还应根据《国家预算法》和其他法律规定编制单个价格工资计划和国家预算收入计划。

b. 财务报告和独立审计结果报告提交期限：

- 季度报告最迟应在季度结束后的45天内提交。

- 年度报告最迟应在财政年度结束后的90天内提交。

- 组织信用的独立审计机构应在财政年度结束后120天内将财务报告的审计结果提交财政部。

3.4. 报告接收地点。

组织信用应将财务计划和财务报告提交财政部。

4. 组织信用的财务公开：组织信用应根据会计法规的规定实施财务公开制度。

5. 审计工作：

组织信用应根据《组织信用法》的规定对其财务报告进行内部审计。

在财政年度结束前至少30天，组织信用必须选择符合国家银行和审计法规定的独立审计机构对其业务进行审计。组织信用的财务报告审计结果必须提交财政部。

V. 对组织信用的财务检查和违规处理：

1. 财务检查的形式如下：

- 定期或不定期的财务检查。

- - 根据财务管理要求的主题检查。

2. 违规处理：

- 违反国家财务制度的组织信用将依法受到处罚。

- 如果组织信用未按规定履行或不完全履行本通知第二编第四节第三点所述的财务报告制度，将依法受到处罚。

第三章

 组织实施

1. 本通知自发布之日起15日后生效，取代财政部于2000年9月14日发布的第92/2000/TT-BTC号通知。

2. 在执行过程中如遇问题，请反映给财政部研究、审议和解决。/。