令第121/2011/NĐ-CP号政府法令对第123/2008/NĐ-CP号2008年12月8日政府法令关于增值税若干条款的具体规定和指导进行了修改和补充，该法令详细规定了增值税的纳税对象、税率、申报和抵扣程序以及减免税情况。

令

对第123/2008/NĐ-CP号2008年12月8日政府法令的若干条款进行修改和补充 关于增值税法若干条款的具体规定和指导实施

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中华人民共和国国务院

根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据2008年6月3日颁布的《增值税法》；

考虑财政部部长的意见，

令

条1. 对第123/2008/NĐ-CP号2008年12月8日政府法令关于增值税法若干条款的具体规定和指导实施进行修改和补充如下：

1. 修改、补充第2条第2款如下：

“2. 在越南境内从事生产、经营活动的组织和个人购买服务（包括购买与货物相关的服务）来自在越南没有常设机构的外国组织或居住在国外的个人（非居民），则购买服务的组织或个人为纳税人。”

本条关于外国常设机构和居住在国外的个人（非居民）的规定按照企业所得税法和个人所得税法的规定执行。财政部具体指导本条的规定。

2. 在第二条增加第三款，内容如下：

“3. 不需要申报缴纳增值税的情形：

a) 在越南境外提供货物和服务的情况，但不包括国际运输业务中涉及国际段运输的活动，其始发地和目的地均在国外。

提供服务时，如果服务活动既在国内发生又在国外发生，但服务合同由两个在越南纳税的企业或有常设机构的企业签订，则该服务必须对在越南境内发生的部分价值缴纳增值税，但为进口货物提供的保险服务除外。

b) 赔偿金、奖金、补助金、转让排放权所得和其他金融收入。

c) 在越南境内从事生产、经营活动的组织和个人从在越南没有常设机构的外国组织或居住在国外的个人（非居民）处购买的服务，如：维修交通工具、机器设备（包括备件、替换零件）、广告、营销；促进投资和贸易；销售代理；培训；国际邮政、电信服务费用分摊等，这些服务在国外进行。

d) 非经营性组织和个人，不是增值税纳税人，在出售资产时不需要申报缴纳增值税，即使出售的是用于银行贷款担保的资产也是如此。”

修改和完善第3条第1款如下：

“1. 根据增值税法第五条第一款规定的经过简单加工的产品是指已经清洗、晾干、去皮、剥壳、切割、腌制、冷冻或其他常规保存方式处理的新产品。”

||| 4. 修改和补充第3条第3款如下：

“3. 增值税法第五条第七款规定的保险包括：人寿保险；健康保险、人身意外伤害保险、学生保险及相关的人身保险；宠物保险、农作物保险及其他农业保险；再保险。”

5. 修改并补充第三条第四款，内容如下：

“4. 增值税法第五条第八款规定的某些服务包括：

a) 信贷服务包括以下形式：

- 贷款；

- 折扣、再折扣转让工具和其他有价证券；

- 担保；

- 融资租赁；

- 发行信用卡；

- 国内和国际保理；

- 法律规定的其他信贷形式。

纳税人用作贷款抵押品的财产或已转移给贷款方的所有权财产在出售时应缴纳增值税，除非是根据增值税法第五条规定免征增值税的商品。

b) 证券经纪业务包括：证券自营交易、证券承销、证券投资咨询、证券托管、证券投资基金管理、证券公司管理、证券组合投资管理、证券市场组织服务、在中央证券登记结算公司登记托管的证券相关服务、为客户进行融资融券交易、预支卖券款项及其他按财政部规定的服务。

c) 股权转让包括部分或全部股权转让，包括将企业出售给其他企业以继续经营、股票转让及其他按法律规定的形式。

d) 卖债。

đ) 外汇交易。”

6. 修改并补充第三条第十二条，内容如下：

“12. 增值税法第五条第二十三款规定的未加工的自然资源和矿产是指尚未加工成其他产品的自然资源和矿产。

财政部牵头，会同有关部门具体指导确定本款规定的开采后未经加工成其他产品的自然资源和矿产。”

7. 在第三条增加第十三条，内容如下：

“13. 公共卫生、街道排水和社区排水服务；动物园、花园、公园、街道绿化、公共照明服务；殡葬服务。财政部具体指导本款规定的不属于增值税对象的公共服务。”

8. 修改并补充第四条第一款，内容如下：

“1. 对于销售的货物和服务，如果是生产企业或经营者销售的，价格不含增值税；对于征收特别消费税的货物和服务，价格含特别消费税但不含增值税；对于征收环境保护税的货物，价格含环境保护税但不含增值税；对于同时征收特别消费税和环境保护税的货物，价格含特别消费税和环境保护税但不含增值税。”

进口货物的进口价格为进口口岸价格加上（+）应缴纳的进口关税（如有），加上（+）应缴纳的特别消费税（如有）和加上（+）应缴纳的环境保护税（如有）。进口口岸价格按照关于进口货物计税价格的规定确定。

对于本决定第1条第1款规定的服务购买行为，计税价格为服务购买合同中记载的不含增值税的支付金额。

9. 修改、补充第四条第二款如下：

"2. 对于用于交换、内部使用、赠送的商品和服务，其计税增值税价格为同一类型或类似商品和服务在交换、赠送时的价格。对于免费赠送邀请函（不收费）观看艺术表演、时装秀等，经国家有关部门依照法律规定批准的模特、运动员，其计税价格定为零（0）。

本条规定的内部使用的商品和服务是指企业用于自身消费的商品和服务，不包括继续用于生产、经营活动的商品和服务。

10. 修改和补充条4第3款如下：

"3. 对于房地产经营业务，计税增值税价格为转让房地产价格减去（-）可扣除的土地价格以计算增值税。

a) 可扣除的土地价格以计算增值税的具体规定如下：

- 对于由国家分配土地进行基础设施建设并出售房屋的情况，可扣除的土地价格包括应向国家财政缴纳的土地使用费（不包括减免部分）以及根据法律规定应支付的征地补偿费用；

- 土地使用权拍卖成交的，土地价格为拍卖成交价，用以计算增值税；

- 对于租赁土地进行基础设施建设和出售房屋的情况，可扣除的土地价格为应向国家财政缴纳的土地租金（不包括减免部分）以及根据法律规定应支付的征地补偿费用；

- 对于企业从组织或个人处受让土地使用权的情况，可扣除的土地价格为受让土地使用权时的价格，包括基础设施价值（如有）；企业不得申报抵扣已包含在土地使用权价格中的基础设施进项增值税。如果无法确定受让土地价格，则可扣除的土地价格为省级人民政府在签订受让合同时规定的土地价格。

- 对于采用建设-移交（BT）方式以工程换取土地的房地产企业，可扣除的土地价格为签订BT合同时的价格，按法律规定执行。

b) 对于建设、经营基础设施、出售房屋、转让或出租的情况，计税增值税金额为根据项目进度实际收到的款项，按合同中记录的收款进度确定。

11. 在第四条增加第七款如下：

"7. 对于既在国内又在国外提供服务的活动，计税价格为合同中规定的在国内提供的服务价值。如果合同未单独列出国内提供的服务价值，则计税价格按国内产生的成本占总成本的比例确定。

12. 修改、补充第六条第一款a、b、c和d项如下：

"a) 出口货物包括出口到国外、销售给免税区以及根据法律规定视为出口的其他情况。

b) 出口服务包括直接提供给国外组织和个人或免税区内的组织和个人的服务。

国外组织是指没有在越南常驻机构且不是越南增值税纳税人的组织。

国外个人是指不在越南居住的外国人和在国外居住并在此期间提供服务的越南侨民。

免税区内组织和个人是指按规定进行了商业登记和其他情况的组织和个人。 国务院总理。

财政部具体规定了不能适用零税率的向国外组织和个人提供的服务。

c) 符合本款a、b项规定的出口货物和服务必须满足《增值税法》第十二条第二款c项规定的条件，除某些国际运输服务被视为出口并适用零税率的情况外，这些情况由财政部另行规定。

本款规定的国际运输包括国际段旅客、行李、货物运输从越南到国外或从国外到越南，或者起止点都在国外。如果国际运输合同包括国内段运输，则国际运输包括国内段运输。

13. 修改、补充第八条第一款a项如下：

"a) 增值税额通过将商品和服务的实际销售价格减去（-）相应的采购价格来确定。

商品和服务的实际销售价格为销售发票上记载的不含增值税的销售价格，包括所有额外收取的附加费和费用。

采购价格为购入或进口用于生产和销售应纳增值税商品和服务的含增值税价格。

在计算税期时，如果黄金、白银、珠宝产生负增值（-），则可以将其抵扣黄金、白银、珠宝的正增值（+）。如果没有正增值（+）或正增值（+）不足以抵扣负增值（-），则可以结转到当年后续期间的增值中扣除。公历年末，负增值（-）不得再结转至下一年。

14. 修改、补充第二条第八款第二项、第三项如下：

"b) 在越南从事经营活动的外国组织和个人，不符合《外商投资法》规定，并且未按照法律规定建立账簿、开具发票和提供凭证，或者虽建立了账簿但不完整，但不包括为石油勘探、开发和开采活动提供货物和服务的外国组织和个人。

对于为石油勘探、开发和开采活动提供货物和服务的外国组织和个人，由越南一方负责按财政部规定的比例代扣代缴税款。如果外国组织和个人按照财政部规定的比例申报并缴纳了税款，则该部分税款可以从应缴税款中扣除。
c) 黄金、白银、珠宝的买卖业务。对于同时进行黄金、白银、珠宝买卖和加工制作产品的经营单位，对其这些业务的税收计算方法采用直接按增值额计税的方法。

15. 修改、补充第九条如下：

"第九条 增值税进项税额的抵扣

进项税额的抵扣按照《增值税法》第十二条的规定执行。

一、采用增值税抵扣方法的企业可按以下方式抵扣增值税进项税额：

a) 用于生产、销售应税货物和服务的货物和服务的进项税额可以全额抵扣，包括因遭受损失而无法获得补偿的应税货物的进项税额。

b) 同时用于生产和销售应税货物和服务以及免税货物和服务的货物和服务的进项税额，仅可抵扣用于生产和销售应税货物和服务的进项税额。经营者必须分别核算可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额；如不能分别核算，则可抵扣的进项税额按应税销售额占总销售额的比例计算。

同时用于生产和销售应税货物和服务以及免税货物和服务的固定资产的进项税额可以全额抵扣。

下列情况下，固定资产的进项税额不得抵扣，而是计入固定资产原价：专门用于生产武器、国防和安全物资的专用设备；金融机构、再保险公司、人寿保险公司、证券公司、医院和学校的机器设备；民用飞机、游船，不用于货物运输、旅客运输、旅游和酒店业。

用于非货物运输、旅客运输、旅游和酒店业的乘用车（座位数不超过9座，不含用于货物运输、旅客运输、旅游和酒店业的车辆），其价值超过1.6亿元的部分，相应的进项税额不得抵扣。

c) 用于生产和销售免征增值税货物和服务的货物和服务的进项税额不得抵扣，但本条款第四项和第六项另有规定的除外。

d) 经营者购买用于向外国组织和个人、国际组织提供无偿援助和非偿还援助的货物和服务的进项税额可以全额抵扣；

đ) 用于石油勘探、开发和开采活动的货物和服务的进项税额可以全额抵扣；

e) 当月产生的进项税额应在当月申报并抵扣。如果经营者发现申报和抵扣的进项税额有误，可以补充申报和抵扣；补充申报和抵扣的时间最长为六个月，自发现错误之日起算，但进口环节已缴纳的增值税税额错误、进项税额在建设阶段尚未投入使用的，根据税收管理法律法规的规定，可以在建设阶段结束后进行补充申报和抵扣。

g) 用于生产和销售免征增值税货物和服务的货物和服务的进项税额可以全额抵扣；

不得抵扣的进项税额，经营者可以计入成本以计算企业所得税，或者计入固定资产原价；

i) 财政部具体规定某些情况下，经营者可以通过委托其他组织和个人的方式申报和抵扣购买货物和服务的进项税额，发票上注明受托方的名称。

2. 进项增值税抵扣条件：

a) 有购买货物和服务的增值税专用发票，或者进口货物的增值税缴款书，或者根据政府令第123/2008/NĐ-CP号2008年12月8日发布的第2条第2款规定购买服务的增值税缴款书。

b) 有通过银行支付的购买货物和服务的付款凭证，但每次购买货物和服务的总金额低于20万元的情况除外。

对于分期购买的商品和服务，价值在20万元人民币及以上的，经营者应根据购买商品和服务的合同、增值发票和银行支付凭证进行进项税额申报和抵扣。如果在合同约定的付款日期之前没有银行支付凭证，则经营者仍可进行进项税额申报和抵扣。到合同约定的付款日期时，如果没有银行支付凭证，则不得抵扣进项税额，经营者必须重新申报并调整已抵扣的进项税额。

以商品和服务购入价与销售价相抵的方式购买的商品和服务也视为通过银行支付；在这种情况下，如果剩余部分的价值在20万元人民币及以上且有银行支付凭证，则可以抵扣税款。

如果从一个供应商处购买的商品和服务价值低于20万元人民币，但在同一天内多次购买累计价值达到20万元人民币及以上，并且有银行支付凭证的情况下，才可以抵扣税款。
c) 对于出口商品和服务，在满足本款a项和b项规定条件的基础上，还须满足以下条件：

- 有出口商品销售合同、加工合同或委托加工合同，以及向境外组织或个人提供的服务合同；

- 有通过银行支付的出口商品和服务款项的凭证和其他法律规定所需的凭证；对于出口商品，必须有海关报关单。

出口商品和服务通过出口商品和服务与进口商品和服务相抵或代替国家偿还债务的方式支付的，也视为通过银行支付。

在以下情况下：外国买方因破产而失去支付能力；出口商品质量不合格需立即在进口国口岸销毁；出口商品在越南境外运输过程中因客观原因受损，必须有第三方出具的证明文件替代银行支付凭证，也视为通过银行支付。财政部将与相关机构合作，为这些情况提供替代银行支付凭证的文件指导。

16. 修改第十条第三款如下：

"三、正在经营且属于增值税一般纳税人的企业，在其主要办公地点所在省、直辖市以外的地方设立新的生产设施，处于投资阶段尚未运营、未注册营业、未登记税务，若用于投资的购入商品和服务的增值税进项税额达到200万元人民币及以上，则可申请退还增值税。企业必须单独申报并准备相应的退税文件。"

第二条。施行条款

本法令自2012年3月1日起生效。

2. 财政部负责指导实施本法令。

各部部长、相当于部级的机构首长、政府直属机构首长、各省、直辖市人民政府主席对本议定的实施负有责任。/。