通知2007年第123号关于正式发展援助（ODA）项目税收政策和税收优惠的实施指南

通知

H机构， 6. 本条规定的文件和报告可以直接提交或通过自然资源部官方网站提交，或者通过专用信息报告系统提交，当该系统建立并运行时。 关于使用官方发展援助（ODA）项目的税收和税收优惠政策

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根据越南社会主义共和国现行的税法、条例以及政府为实施这些税法、条例而制定的具体规定的通知；

根据2006年11月9日第131/2006/NĐ-CP号政府令发布的关于管理和使用官方发展援助资金的规定细则第二十八条；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部就官方发展援助项目税收政策的实施作出如下指导:

一、一般规定

1.本通知适用于经有权机关批准的所有使用官方发展援助资金的项目（以下简称ODA项目），以下统称为ODA项目。

2.在本通知中，根据2006年第131/2006/NĐ-CP号政府令发布的《管理和使用官方发展援助资金规定》第一条第二点和第四条定义的术语，其含义与该规定中的定义相同。此外，在本通知中，下列术语具有以下含义：

-“主承包商”是指直接与ODA项目业主或ODA项目资金提供者签订合同以建设工程项目或向ODA项目提供货物和服务的组织或个人。主承包商包括外国主承包商和国内主承包商。

-“分包商”是指与主承包商签订合同以执行主承包商与ODA项目业主或ODA项目资金提供者签订的合同的一部分工作的组织或个人。分包商包括外国分包商和国内分包商。

3.根据本通知对ODA项目适用的税种包括：出口税（XK）、进口税（NK）、特别消费税（TTĐB）、增值税（GTGT）、高收入个人所得税（TNCN）、企业所得税（TNDN）、费用和附加费。

二、非偿还ODA项目的税收政策及税收优惠

1.进口税、增值税、特别消费税对进口货物：

非偿还ODA项目的业主和承包商无需缴纳进口税、特别消费税（如有）和增值税，对于由业主或承包商直接进口或委托进口用于实施ODA项目的货物。

提交海关机构的文件包括：

- 海关文件；

- 根据2007年第82/2007/TT-BTC号财政部分别于2007年7月12日发布的关于国家财政制度管理的外国无偿援助资金的确认书，由财政部门确认；

- 中标通知书副本及其包含中标价格不包括进口税的货物供应合同；

海关机构负责执行对进口用于实施非偿还ODA项目的货物免征进口税、特别消费税（如有）和增值税。

2.在国内购买货物和服务的增值税：

2.1.如果业主与主承包商签订的合同经过批准并包含增值税，并且业主未从国家预算获得资金支付增值税，则业主可以退还已支付的增值税。增值税退税按照本通知第五节第四项的规定进行。

示例： 例如，非偿还ODA项目的业主A已经获得了批准，与建筑公司签订了医院建设项目合同，不含增值税的中标价为4亿元人民币，增值税为4000万元人民币（税率10%），总价值为4.4亿元人民币。此外，业主还被批准与供应商签订其他货物和服务采购合同，不含增值税的中标价为100万元人民币，增值税为10万元人民币，总价值为110万元人民币。业主没有从国家预算中获得资金来支付含增值税的价格。

该业主可以从建筑合同和其他国内采购合同中退还已支付的增值税共计410万元人民币（400+10万元人民币）。

2.2.如果资金提供者在越南设立代表处并直接购买货物和服务以实施非偿还ODA项目，或者将项目交给ODA项目的业主实施，则资金提供者可以退还已支付的增值税。增值税退税按照本通知第五节第四项的规定进行。

2.3.如果非偿还ODA项目的业主已经从国家预算中获得资金来支付增值税，则业主不得退还增值税。

3.对实施非偿还ODA项目的主承包商和分包商的税收：

3.1.进口税、出口税、特别消费税、增值税对进口货物：

a.主承包商和分包商在执行与非偿还ODA项目业主签订的合同过程中进口货物时，应按《出口税法》、《进口税法》、《特别消费税法》、《增值税法》及相关现行法规的规定缴纳进口税、特别消费税（如有）和增值税（除第一部分第二条所述的主承包商进口货物外）。

b.外国主承包商和外国分包商进口到越南用于非偿还ODA项目施工的机器设备和运输工具，可享受进口免税和不缴纳增值税的待遇，并在再出口时免缴出口税。

免征进口税、不征收增值税和出口税的文件办理按照2007年第59/2007/TT-BTC号财政部分别于2007年6月14日发布的关于执行出口税、进口税和出口、进口货物税收管理的通知进行。

海关机构组织实施对用于执行无偿对外援助项目中的机械设备、运输工具等暂时进口再出口的外国主承包商和分包商实行进口免税，不征收进口环节增值税，出口再出口时免征出口税。

在工程或项目完工后，外国主承包商和分包商必须将上述货物再出口。如在越南市场销售，须经国家有关部门批准，并按规定申报缴纳进口税和增值税。

对于座位数少于24座的小汽车以及设计既载人又载货且相当于座位数少于24座小汽车的车辆，不适用暂时进口再出口形式下的进口免税和消费税免税政策。外国主承包商和分包商若需进口此类车辆供使用，则应按法律规定缴纳进口税和消费税。完成工程或项目后，外国主承包商和分包商须将已进口的车辆再出口至国外，并按规定退还进口税和消费税。退税金额及退税手续按照财政部2007年第59号通知（2007年6月14日）关于出口税、进口税及相关规定办理，以及财政部2003年第119号通知（2003年12月12日）关于实施第149/2003/NĐ-CP号法令（2003年12月4日）有关消费税法及其修正案的规定。

3.2. 对提供货物和服务的增值税、企业所得税及其他税费：

主承包商向无偿对外援助项目的业主提供货物和服务时，如果合同中包含增值税，则应按税收法律法规的规定缴纳增值税、企业所得税和其他税费。

分包商向无偿对外援助项目的主承包商提供货物和服务时，应按税收法律法规的规定缴纳增值税、企业所得税和其他税费。

如果外国主承包商和分包商直接从资助方收款而不采用中国会计制度，则他们有责任将应缴税款转交给无偿对外援助项目的业主或外国主承包商，以便代替他们缴纳相关税款。具体操作方法参见财政部2005年第5号通知（2005年1月11日）关于适用于在中国没有法人资格的外国组织和个人在中国从事经营活动或产生收入的税收制度的规定。

3.3. 为承包商工作的个人应根据个人所得税法的规定缴纳个人所得税。

3.4. 不论主承包商是采用扣减法还是直接法缴纳增值税，如果主承包商与无偿对外援助项目的业主或资助方签订不含增值税价格的合同，则主承包商可以退还其为履行合同而购买货物和服务所支付的进项增值税。增值税退税的具体操作方法参见本通知第五节第四项的规定。

示例： 公司A与无偿对外援助项目的业主签订合同，以不含增值税的价格4亿元人民币建设学校，则公司A可退还其为履行合同而购买的货物和服务的进项增值税。

主承包商必须单独核算为履行与无偿对外援助项目的业主或资助方签订的合同而购买货物和服务所支付的进项增值税。如果无法单独核算进项增值税，则不能申请退税。

4. 对为无偿对外援助项目和无偿对外援助项目管理委员会工作的个人征收个人所得税：

在越南工作的越南人和外国人以及为无偿对外援助项目和无偿对外援助项目管理委员会工作的人员，应根据个人所得税法的规定进行申报并缴纳个人所得税。

5. 对无偿对外援助项目中的外国专家给予税收优惠：

根据国务院总理1998年第211号决定（1998年10月31日）发布的《外国专家管理办法》的规定，由国家发展和改革委员会确认为执行无偿对外援助项目计划和项目的外国专家，属于享受税收优惠对象的，应按照财政部2000年第52号通知（2000年6月5日）关于对执行无偿对外援助项目计划和项目的外国专家实行免税和免收费的规定执行，包括进口税、消费税、增值税、印花税和个人所得税。

第三节 无偿对外援助贷款项目和混合贷款项目的税收政策和税收优惠（以下统称为无偿对外援助贷款项目）

1.进口税、增值税、特别消费税对进口货物：

无偿对外援助贷款项目的业主直接进口或委托进口时，应根据《进出口税法》、《增值税法》和《消费税法》及相关实施文件的规定履行进口税、增值税和消费税的义务。

2.在国内购买货物和服务的增值税：

无偿对外援助贷款项目的业主在国内采购货物和服务时，应根据《增值税法》及相关实施文件的规定履行增值税的义务。

3. 无偿对外援助贷款项目承包商的税收政策：

3.1.进口税、出口税、特别消费税、增值税对进口货物：

a. 承包商在履行与无偿对外援助贷款项目的业主签订的合同过程中进口货物，应根据《进出口税法》、《消费税法》、《增值税法》及相关现行文件的规定缴纳进口税、消费税（如有）和增值税。

b. 外国总承包商和外国分包商进口到越南用于ODA贷款项目施工的机械设备、运输工具，采用暂时进口再出口的方式，可免征进口税和增值税，并在再出口时免征出口税，具体按照本通知第二条第3.1.b项的规定执行。

对于座位数少于24座的小汽车以及设计既载人又载货且相当于座位数少于24座小汽车的车辆，不适用暂时进口再出口形式下的进口免税和消费税免税政策。外国主承包商和分包商若需进口此类车辆供使用，则应按法律规定缴纳进口税和消费税。完成工程或项目后，外国主承包商和分包商须将已进口的车辆再出口至国外，并按规定退还进口税和消费税。退税金额及退税手续按照财政部2007年第59号通知（2007年6月14日）关于出口税、进口税及相关规定办理，以及财政部2003年第119号通知（2003年12月12日）关于实施第149/2003/NĐ-CP号法令（2003年12月4日）有关消费税法及其修正案的规定。

3.2. 对提供货物和服务的增值税、企业所得税及其他税费：

总承包商向ODA贷款项目的业主提供货物和服务，必须缴纳增值税、企业所得税和其他规定的税费。

分包商向ODA贷款项目的总承包商提供货物和服务，必须缴纳增值税、企业所得税和其他规定的税费。

如果外国总承包商和外国分包商直接从资助方获得付款，则他们有责任根据财政部于2005年1月11日发布的第05/2005/TT-BTC号通知中关于对没有越南法人资格的外国组织和个人在越南经营或产生收入所适用的税收制度的指引，将应缴税款转交给ODA贷款项目的业主或外国总承包商代为缴纳。

3.3. ODA贷款项目的总承包商向业主提供的货物和服务，在购买货物和服务以履行与业主签订的合同过程中支付的进项增值税不得退还，具体按照本通知第五节第四项的规定执行。如果符合财政部于2007年4月9日发布的第32/2007/TT-BTC号通知中关于实施政府第158/2003/NĐ-CP号法令、第148/2004/NĐ-CP号法令和第156/2005/NĐ-CP号法令的规定，即关于增值税法及其修正案的具体规定，总承包商可以抵扣并申请退还其作为增值税纳税人且采用扣税方法的企业的进项增值税。

3.4. 在总承包商和分包商工作的个人必须按照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。

4. ODA贷款项目的业主、项目管理办公室以及在项目中工作的外国专家的个人所得税，以及外国专家的税收优惠待遇，按照本通知第二条第四项和第五项的规定执行。

5. 对于混合ODA贷款项目，其中非偿还性ODA资金根据单独协议资助或单独拨款给项目中的具体活动，则相应地，该项目的非偿还性ODA资金适用本通知第二条所述的税收政策。

如果没有单独的资助协议或针对非偿还性ODA资金的具体活动的单独拨款，则混合ODA贷款项目的税收政策按照本通知第三条所述的ODA贷款项目的税收政策执行。

四、追缴、纳税

根据本通知第二条第一项和第三条第一项的规定，进口货物、机械设备、运输工具用于ODA项目，已享受免征进口关税、消费税和增值税的优惠，若改变用途或在国内市场销售，须经有权机关批准。项目业主、总承包商和分包商必须补缴已免除的进口关税和消费税，并缴纳增值税。

追缴进口关税、消费税和申报缴纳增值税的手续，按照《进口税法》、《出口税法》、《消费税法》及有关实施文件的规定办理。

当ODA项目的业主是国家管理机构、政治组织、政社组织或非营利职业社团，经许可在国内市场出售为实施ODA项目而采购的货物或清算资产时，业主应使用财政部规定的发票。

五、组织实施

ODA项目业主在项目实施过程中的税务义务责任：

提供项目税务管理所需资料：自签订工程安装合同或与外国总承包商及其他ODA项目业主签订货物和服务供应合同之日起15个工作日内，项目业主应向项目管理办公室所在地的地方税务局和项目所在地方的税务局（如项目所在地与项目管理办公室所在地不同）提交一份合同副本（需加盖项目业主授权人员的印章和签字）。如果合同是用外语签订的，则应提交一份包含合同主要内容的中文摘要，包括范围、合同价值（如有详细构成合同价值的附件）、付款方式、合同期限、各方的责任和义务。项目业主应对提交给税务局的内容的真实性负责。

确定ODA提供形式和适用的税收政策：根据本通知指引确定税收政策的依据是ODA项目主管部门的投资决策和项目审批决定，以及政府第131/2006/NĐ-CP号法令中关于ODA提供形式的指引。如果投资决策或项目审批决定未明确ODA提供形式为无偿援助、优惠贷款或混合贷款，则项目业主或总承包商必须补充由项目主管部门发布的投资决定，明确项目ODA提供形式。对于由总理决定投资的重大国家项目，则必须有国家发展改革委确认项目ODA提供形式的文件。

按照现行税收、费用和规费的法律规定及本通知的规定履行税收、费用和规费义务。

向与项目业主签订货物和服务供应合同的主要承包商通报税收政策以及承包商应执行和享受的税收优惠。

制定财务计划：项目业主必须根据本通知的指导，在将整个项目的全部税收纳入预算并提交主管机构审批项目或招标结果之前，计算所有应缴纳的税款。项目业主必须确定进口税、特许权使用费税、增值税（不包括无需缴纳或可退还增值税的情况）和其他费用，并制定配套资金计划以支付上述产生的税款。对于承包商应缴纳的企业所得税，应在合同价值中予以考虑；个人所得税应在工资成本中考虑，无需制定配套资金计划。

财务计划的制定按照财政部的书面指南进行。

向负责项目财务管理的财政机关报告根据财政部关于ODA项目财务管理机制的指导文件所退还的增值税。

二、税务管理机关的责任：

指导项目业主、资助方、主要承包商和分包商按照规定制度办理税务登记、申报和缴纳税款或申请退税（如有），并通报银行账户和预算科目。

审查税务申报表，检查账簿、会计凭证及相关材料，以计算税款。

要求项目业主、主要承包商和分包商提供与计算税款、缴纳税款和申请退税相关的账簿、发票凭证及其他相关文件资料。

在项目业主、主要承包商和分包商未按规定期限申报、申报不完整或不准确、或未提供完整准确的相关信息时，确定应缴纳的税款。

根据现行法律法规的规定，检查、审计项目业主、主要承包商和分包商的纳税情况、结算税款和退税情况。

对在法定权限内发现的违反税法的行为进行记录和处理。

执行税法，确保真实、准确和公正。

确认项目业主、主要承包商和分包商已缴纳的税款，并对确认的税款准确性承担责任。

三、执行国际条约：

如果越南政府签署或加入的国际条约（包括ODA相关国际条约）有关于特定ODA项目税收的规定，且与本通知的指导不同，则该ODA项目的税收政策执行应遵循已签署的国际条约。

四、项目业主、代表资助方和主要承包商的增值税退税手续和文件：

4.1. 项目业主、资助方和主要承包商的税务登记和获取纳税人识别号的程序，按照财政部2007年7月18日发布的第85/2007/TT-BTC号通知关于实施《税收管理法》中税务登记的规定进行。

4.2. 增值税退税文件、增值税进项税申报期限、受理退税文件的组织和实施增值税退税的程序，按照财政部2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知关于实施《税收管理法》若干条款和实施政府2007年5月25日发布的第85/2007/NĐ-CP号法令关于《税收管理法》若干条款的具体规定的指导进行。

在向税务机关提交的增值税退税文件中，主要承包商必须清楚地注明ODA项目名称、项目业主名称及其项目业主的邮政地址。

4.3. 当发布增值税退税决定时，除了按照财政部2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知关于实施《税收管理法》若干条款和实施政府2007年5月25日发布的第85/2007/NĐ-CP号法令关于《税收管理法》若干条款的具体规定的指导流转的联单外，税务机关还须额外向项目业主发送一份联单，当为主要承包商退税时。

如果项目业主从国家预算中拨付配套资金用于缴纳增值税，但项目业主办理了增值税退税手续，则在获得增值税退税后，项目业主须按财政部2001年6月12日发布的第42/2001/TT-BTC号通知关于管理、核算ODA项目增值税退税资金的规定，将已退还的增值税上缴国家。

在审查ODA项目的增值税退税文件过程中，如发现需要提前或事后进行核查的疑点，税务机关应按照《增值税法》、《税收管理法》及相关实施文件的规定进行处理。

第六章 实施效力

本通知自发布之日起十五日后生效，取代财政部2002年5月3日发布的第41/2002/TT-BTC号通知关于ODA项目税收政策的实施指导以及其他与本通知指导相悖的规定。

对于在本通知生效前由有权机关批准的ODA项目，其税收义务和税收优惠的确定应按照财政部2002年5月3日发布的第41/2002/TT-BTC号通知关于ODA项目税收政策的实施指导，直至项目结束。