通知第124/2009/TT-BTC号关于实施细则指引第05/2009/NĐ-CP号2009年1月19日政府法令关于《资源税法令》和《修改补充资源税法令第六条》的详细实施规定。

通知

实施细则，以详细执行政府于2009年1月19日发布的第05/2009/NĐ-CP号法令，关于资源税条例和修改补充资源税条例第六条的条例。

||| 关于资源税条例和修改补充资源税条例第六条的条例

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根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据全国人民代表大会2005年11月1日通过的第47/2005/QH11号决议；

根据1998年4月10日颁布的资源税条例；

根据2008年11月22日颁布的修改补充资源税条例第六条的条例；

根据政府2009年1月19日发布的第05/2009/NĐ-CP号法令，关于详细执行资源税条例和修改补充资源税条例第六条的条例；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号2008年11月27日法令，关于财政部的职能、权限、任务和组织结构；

财政部就实施政府2009年1月19日发布的第05/2009/NĐ-CP号法令，关于详细执行资源税条例和修改补充资源税条例第六条的规定，作出如下通知：

第一部分

总则

第一条 适用范围  

本通知对纳税对象；征税对象；计税依据；税率；资源税的减免以及组织实施政府2009年1月19日发布的第05/2009/NĐ-CP号法令（以下简称“第05/2009/NĐ-CP号法令”）的规定进行指导。石油、天然气开采活动的资源税则按照财政部另行制定的文件执行。

第二条 纳税对象 

根据第05/2009/NĐ-CP号法令第一条规定的纳税对象包括：国有企业、股份公司、有限责任公司、合伙企业、合作社、私营企业、有外资参与的企业或外国合作者，以及其他从事自然资源开采并符合越南法律规定的企业和个人，无论其行业、规模或经营形式，均为资源税的纳税对象。

对于禁止开采而被扣押、没收并获准出售的自然资源，负责销售的组织必须缴纳资源税。

第三条 纳税对象  

根据本通知规定，征税对象为中华人民共和国社会主义越南主权和管辖权范围内的陆地、岛屿、内水、领海、专属经济区和大陆架内的自然资源，包括：

1. 金属矿产；

2. 非金属矿产，包括普通建筑材料矿产和用于制砖的土地、填土、建设材料、其他用途的土地、岩石、沙子、砾石、煤、宝石和其他非金属矿产；地下水、天然热水，具体见《矿产法》第三条第三款的规定；

3. 自然林产品，包括允许采伐的植物和动物产品，如木材（包括树枝、树梢、柴火、树根、树皮）、竹子、芦苇、藤条、松木；各种药材和其他允许采伐的植物和动物；

4. 自然水生生物：海洋、河流、溪流、泉水、湖泊、池塘、沟渠等自然水域中的动植物；

5. 天然水资源，包括：

5.1 表面水，如海水、湖水、河水、溪水、渠道、池塘、水库、池塘、沼泽；

5.2 地下水，如钻探开采的地下水（不包括本条第二款所述的天然热水和矿泉水）；

6. 法律规定的其他自然资源；

第二部分

计税依据和资源税税率

3 ||| 第四条 计算资源税依据

资源税的计税依据是实际开采的商品性资源量、单位资源价格和资源税税率。

应纳资源税额按以下方式计算：

若由国家机关确定每单位开采资源应缴纳的资源税额，则应缴纳的资源税额按以下方式确定：

条 5. 实际开采的商品性资源产量  

根据第5条的规定，实际开采的商品性资源产量是指在纳税期内实际开采的数量、重量或体积，不考虑资源开采的目的，具体如下： 

1. 对于无法确定实际商品性资源产量的资源类型，因其含有多种物质且杂质含量大，其应税商品性资源产量根据筛分和分类后获得的每种物质的商品性产量来确定。

例如：对于从含有杂质、土、石的矿井中开采出的煤，必须经过筛分、分类才能出售，则用于计算资源税的实际商品性煤炭产量为筛分、分类后的产量。

在需要筛分大量土、石（无法具体确定产量）以获取2公斤金粉和100吨铁矿的情况下，资源税将基于所获得的金粉和铁矿的量进行计算。同时，确定其他开采使用的资源种类的产量，如用于选矿作业的水量。

2. 对于开采后未立即销售而是继续生产其他产品或提供服务的资源类型，如果无法直接确定产量，则应税资源产量依据当期生产的成品数量及单位产品使用资源的标准来确定。

例如：为了生产1000块未烧制的砖需要使用1立方米的粘土。若一个月内开采粘土生产了10万块砖，则该月应税粘土开采量为10万除以1000等于100立方米。³ 粘土。在一个月内，开采粘土的单位生产了100,000块砖，则应税矿产资源的开采量为100,000块除以(：)1,000块等于100立方米。³.

三、对于用于水电生产的天然水资源：是指水电生产单位与电力传输经营单位或经营者之间根据电表计量并经确认的发电上网电量。

4. 对于手工开采、分散开采或流动开采，年开采价值低于200万元人民币且难以管理的情况，可以按季节或定期承包开采资源的产量。税务机关与地方政府和专业管理部门合作确定承包的资源数量。

同时，在上述情况下，如果小型组织和个人开采的资源与主要收购点签订销售合同，并由主要收购点书面同意代为申报缴纳资源税，则直接负责管理的税务机关作出书面决定，由收购资源的组织或个人代为申报缴纳资源税，并将决定副本送交直接管理的省税务局进行统计监督。

条 6. 计税价格

根据第6条的规定，计征资源税的价格是开采地市场销售单位资源的价格，不含增值税，并根据不同情况确定如下：

1. 能够确定开采地单位资源产品销售价格的情况。

1.1. 对于每月开采相同等级和质量的资源，部分资源产量在当地销售，另一部分则销往外地或用于生产、加工、筛选、分类等，则全部开采资源的计税价格为当地销售的单位资源产品的价格，不含增值税；单位资源售价等于当月在本地销售的该类资源总销售额（不含增值税）除以当月销售的该类资源总量。

如果开采的资源全部用于出口而不在国内消费，则资源税的计税价格为FOB出口价，不含出口税。

1.2. 若当月有资源开采但无销售收入，则单位资源的计税价格依据上一临近月份同类资源单位产品的计税价格确定。

2. 无法确定单位资源产品销售价格的情况，计税价格依据以下基础之一确定：

2.1. 省级人民委员会根据本条第5款规定，参照同等级别和质量的资源在市场上的平均销售价格；

2.2. 原材料及其含量在开采资源中的销售价格，或者原材料及其含量在每种开采资源中的销售价格；

例如：某单位在铜矿开采铜矿石。根据已获批准的开采许可证和设计文件以及对每种成分的检测结果，铜矿石中各成分的比例为：铜60%，银0.2%，锡0.5%。省级人民委员会规定的单位原材料计税价格如下：铜8000元/吨；银600000元/吨；锡40000元/吨，

根据省级人民委员会规定的单位原材料计税价格和各成分比例，确定每种成分的单位资源计税价格，具体如下：

- 铜矿石：60% × 8000元/吨 = 4800元/吨

- 银矿石：0.2% × 600000元/吨 = 1200元/吨

- 锡矿石：0.5% × 40000元/吨 = 200元/吨

根据每种矿石的单位资源计税价格，适用相应的资源税率。

2.3. 生产、加工的产品销售价格的百分比：

 对于在开采环节确定了资源产量但未出售而是用于筛选、精选或加工（统称为加工）的情况，单位资源税的计税价格按照加工后产品销售价格的百分比计算，但不得低于省级人民政府根据本条第5款规定对该类资源单位资源税计税价格的规定。

资源税计税价格等于=从资源开采中生产的产品销售价格乘以(x)经过筛选、加工后获得的产品销售价格的百分比。

a. 加工后产品销售价格的百分比是前一年度每单位开采资源的成本平均值与每单位加工资源成本平均值之间的比率(%)。

对于新开始开采资源的单位，资源税计税价格由省级人民政府规定。

示例4：公司A从矿井开采煤炭，但必须经过筛选、分类等环节，然后出售。

- 煤块3的月平均售价为800,000元/吨。

- 前一年度从矿井到堆放场的煤炭开采成本分配给每吨煤块3的成本为450,000元/吨。

- 前一年度每单位加工资源的成本为480,000元/吨（包括按规定在筛选、加工和精选环节的成本）。

- 计算资源税的百分比为：

单位确定的资源税计税价格不得低于省级人民政府对该类资源单位资源税计税价格的规定。

b. 将开采的资源投入加工。加工后获得伴生资源产品时，按照本条第2.1点或第2.2点，第2款的规定，按销售价格确定资源税计税价格。

示例5：在炼铁过程中获得每吨生铁0.05吨铜精矿并以9,500,000元/吨的价格出售，则每0.05吨铜精矿的资源税计税价格为：0.05 x 9,500,000元 = 475,000元。如果未出售，则按照省级人民政府规定的单位资源税计税价格计算应缴资源税。

2.4. 开采资源的组织和个人应当向税务机关登记，按照本条第2款的规定确定每种资源的计税价格方法。对于新开采的情况，最迟应在开采之日起30天内完成登记。如果计税价格确定方法发生变化，应在变化当月的第一天之前重新向税务机关登记。

3. 木材单位资源税计税价格为交货地点的销售价格（即仓库或开采地堆放场所的销售价格）。

4. 天然水资源税计税价格：

4.1 天然水用于水电生产的资源税计税价格按照财政部2009年3月11日发布的第45号通知《关于增值税、资源税、企业所得税对水电生产企业适用的通知》第3条第1款的规定执行。

4.2 对于矿泉水、天然热水以及用于生产产品和服务的天然水，其资源税计税价格按照本条第2款第2.3点的原则确定。

5. 对于开采资源但未出售；或者未完全遵守会计账簿和凭证制度；缴纳资源税采用核定征收方式；或者虽然在开采环节确定了资源产量但由于筛选、加工等环节多而无法确定当地市场销售价格的情况，单位资源税计税价格按照省级人民政府根据不同时期的规定执行。

根据地方资源税计税价格制定的特点和要求，省级人民政府应发布文件，由财政局牵头，会同税务局和自然资源和环境保护局制定资源税计税价格方案，并报省级人民政府批准。

制定资源税计税价格必须符合资源含量、质量、产量、回收率和当地市场消费价格。

当资源销售价格波动超过20%时，必须调整资源税计税价格。省财政厅负责，会同税务局和自然资源和环境保护局调查当地市场价格情况，并制定调整方案报省级人民政府批准，并向财政部（国家税务总局）报告。

直接管理资源税征收的税务机关应当在其办公地点公开单位资源税计税价格。

第七条 资源税税率

各类开采资源的资源税率按照第7条和附表I所列资源税税率表的规定执行，该表随同政府令第05/2009/NĐ-CP号发布。

第三编

登记、申报、缴税、结算税款

条 8. 税务登记、纳税申报、缴税、结算税款。

税务登记、纳税申报、缴税、结算税款按照《税收管理法》及其实施的规范性文件的规定进行。

第四部分

免征、减征资源税

条 9. 资源税减免 

免除和减少资源税的申报程序、手续、权限，根据第5号2009年政府法令第9条和第10条的规定执行，具体指导见财政部第60号2007年通知第二部分E编；此外，对于某些特殊情况，按以下方式处理：

1. 组织和个人在远海捕捞水产品，使用大型船舶设备，从获得捕捞许可证之日起五年内免征资源税，在接下来的五年内减半征收资源税。

大型船舶是指安装主发动机功率达到或超过90马力（CV）的各类捕捞船只。

免税手续：依据远海捕捞水产品的经营许可证书，组织和个人自行确定免税和减税条件，并向直接管理税务机关通报免税和减税的时间。

对于属于申报缴纳资源税的远洋渔业企业，当资源税计税期结束时，自行确定该期内实际免税和减税的资源税额，并在申报中反映，自行承担申报免税和减税的责任。如果企业确定免税和减税条件与实际情况不符，导致申报增加免税和减税的资源税额，则除了追缴虚报的税额外，还将依法处理。

在运营期间，如果组织和个人在远海捕捞水产品过程中，免税和减税条件发生变化，导致优惠程度降低，必须及时向最近的税务机关报告并确认。未报告继续享受免税和减税待遇的行为被视为逃税，并依法处理。

在上述免税和减税期结束后（十年），如果组织和个人在远海捕捞水产品，属于申报缴纳资源税的企业，当年经营活动出现亏损，则可相应减少资源税，但不超过当年应缴纳的资源税额；减税期限不超过上述免税和减税期结束后的连续五年。减税申报表附在年度决算申报表中，包括：

- 远洋捕捞活动的收入、费用和亏损报表。

- 计算减免资源税额的表格。

2. 根据2005年第47号国会决议第II目第2点的规定，对从事捕捞海洋生物和生产未经加工食盐的组织、个人和家庭户，在2009年和2010年内免征资源税。

- 对个人和家庭户的免税手续：在编制2009年和2010年的税簿时，税务机关不对从事捕捞海洋生物和生产未经加工食盐的个人和家庭户征收资源税。对于已经编制了2009年税簿的个人和家庭户，应在2009年6月30日前向税务机关报告调整。

- 对从事捕捞海洋生物和生产未经加工食盐的组织的免税手续：每年，组织自行确定其捕捞海洋生物和生产未经加工食盐的活动是否符合免税条件，并与其他税种一起向税务机关申报。

3. 根据电力法规定，用于生产水电且不具备接入国家电网条件的天然水资源免征资源税。

免税手续：依据开采组织或个人的申请书（附省级或直辖市级工业和贸易局关于不接入国家电网的意见），由直接管理的税务局局长决定对该情况给予免税。

根据2009年第5号政府法令第9条第5款的规定，开采用于填土建工程的土地（包括混杂在土地中的砂石等无法单独识别的材料，以原始状态用于填土建工程）的组织和个人可以免征资源税。

开采组织和个人需提交免税申请书及相关文件，经有权审批机构批准后，方可进行地方建设工程项目，并将整套文件提交给直接管理的税务机关，以便了解和监督免税情况。 

第五编

组织实施

条 第十一条 生效 

一 本通知自签署之日起四十五日后生效，取代财政部于二〇〇七年四月二十七日发布的第42/2007/TT-BTC号通知，该通知旨在指导实施国务院于一九九八年九月三日发布的第68/1998/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了资源税条例（修订版）的执行，并取代国务院于二〇〇六年十二月一日发布的第147/2006/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了资源税条例（修订版）的执行，并自二〇〇九年资源税决算期起适用。

二 对于越南方与外国方根据先前获得的投资许可证进行联营、合作以开发资源的情况，现继续如下执行：

二．一 外国投资企业及外国合作者依据在第05/2009/NĐ-CP号法令生效前签发的投资许可证中规定的支付资源费或缴纳资源税的具体标准，可继续按该规定支付资源费或缴纳资源税，直至许可证到期。如在本通知生效后延长投资许可证，则应按照本通知的规定执行。

二．二 对于根据《外资法》（现为《投资法》）与外国方合作经营的企业，若越南方以许可证中规定的资源作为法定出资，则该合资企业无需对越南方用于法定出资的资源缴纳资源税。越南方须每三个月或六个月申报一次已作为出资的新增资源数量，并向财政部报告，以便记入国家预算并按现行制度管理资本。

二．三 若企业由越南方与外国方通过联营、合作经营合同和开采资源分成合同成立，则联营企业的资源税或外国方的资源税应在联营合同、合作经营合同和分成合同中确定，并如果同意将其计入分配给越南方的部分产品中。在分配产品时，越南方有责任将基于全部开采资源量计算的资源税缴入国家预算。

在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部反映，以便补充指导。/。