文书编号12551/BTC-TCHQ关于根据通函第49/2010/TT-BTC号规定对进口未组装或已拆卸的机器设备组合进行分类

敬启者：各省、市海关局

财政部于二〇一〇年四月十二日发布了第49/2010/TT-BTC号通知，关于对出口和进口货物进行分类并适用税率。该通知自二〇一〇年五月二十七日起废除对成套设备、整套设备、未组装或已拆卸的货物进行特殊分类的规定。为统一此类货物的分类工作，财政部特作如下指导：

一、关于对属于《进口税优惠表》第八十四章和八十五章的组合机、生产线进行分类，符合第十六部分第三、四、五项注释的规定。

1.1. 根据《进出口商品目录》第十六部分第三、四、五项注释，“除非另有具体要求，组合机（包括两个或多个机器组装在一起形成一个成套设备）和其他设计用于执行两种或多种不同功能或辅助功能的机器应按主要部件或执行主要功能的机器进行分类”，“当一台机器（包括组合机器）由单独的组成部分（无论是分离的还是通过管道或其他传输部件、电缆或其它部件连接在一起）共同完成一个明确的功能，并在第八十四章或八十五章中的某个组别中详细规定时，则整个机器必须按照与该明确功能相匹配的组别进行分类；”以及“根据这些注释的目的，‘机器’一词是指在第八十四章或八十五章中的任何组别中列出的任何机器、机械、设备、工具或器具。”

根据第二部分规则2a的第二部分，“对于完整或已完成状态的货物，或者虽然尚未组装或拆卸但具有完整或已完成状态的基本特征的货物，也应按相同方式进行分类”。这一规定意味着：虽然尚未组装或拆卸但具有完整或已完成状态基本特征的货物应与已组装的货物归入同一组别。未组装或拆卸的货物通常是为了包装、储存或运输的要求。

上述规定理解为，属于《进口税优惠表》第八十四章和八十五章的机械设备，包括因包装、储存或便于运输而以整套或拆卸形式进口的机械设备，如果满足《进出口商品目录》第十六部分第三、四、五项注释的内容，则应按照这些注释进行分类，而不考虑这些机械设备是来自一个或多个来源，同一批次或多个批次，办理手续是在一个或多个不同的口岸，以整套或拆卸形式进口。

1.2. 为了跟踪和实施从一个或多个来源进口的组合机或生产线的分类，无论是否同一批次或多个批次，办理手续在一个或多个不同的口岸，以整套或拆卸形式进口，应采取以下程序：

1.2.1. 报关人的责任：

1.2.1.1. 除了按规定办理报关手续外，报关人还负责向企业注册地的海关分局通报属于第八十四章和八十五章的组合机、生产线的进口货物清单。如果注册地没有海关分局，则向最方便的海关分局通报。

1.2.1.2. 提交通报属于第八十四章和八十五章的组合机、生产线的进口货物清单时所需文件：

a) 预计进口的组合机、生产线的机械设备清单。其中，需注明机械设备的名称、编号、类型（提交两份原件，附一份减税跟踪表）；

b) 显示货物为组合机、生产线的安装说明和/或图示；

c) 对上述两类文件的真实性负责，并承担法律责任，确保申报准确无误，缴纳每台机器的税款，如申报不实将受到处罚。

1.2.2. 海关机构的责任：

a) 在通报属于第八十四章和八十五章的组合机、生产线的进口货物清单时：企业通报的海关分局负责接收并检查，如果符合第十六部分第三、四、五项注释的内容，则建立跟踪记录，盖章确认两份进口货物清单和一份减税跟踪表（保留一份原件，交给纳税人一份进口货物清单原件及一份减税跟踪表原件，以便在实际进口货物的海关处办理按主机器征税手续并进行减税跟踪）。

b) 办理进口手续时：除了按规定办理报关手续外，海关机构依据报关单证，对照现行规定，跟踪减税那些报关人实际进口的机械设备，并按规定签字确认，将已按主机器征税的进口货物清单和减税跟踪表副本存档，并在报关单证上注明已按主机器征税的进口货物名称。

当进口货物数量达到清单上的数量时，最后办理手续的海关分局领导应在报关人的减税跟踪表原件上签字确认，并复印一份寄给登记清单的海关分局，作为后续监管使用组合机、生产线按主机器征税情况的依据。

c) 第84章和第85章的优惠进口税表中的机器设备属于组合或生产线，且自海关总署令第49号2010年生效之日起至企业向海关申报目录之日前已向海关申报登记。如果符合越南进出口商品目录第十六部分注释3、4和5的内容，则报关人应将文件提交给申报目录的海关分局，由该海关分局审核文件，确认已进口的组合或生产线的一致性，并与已申报的进口商品目录进行对比，按照本点的指导进行分类，并在退税申请表中扣除。如有问题，海关分局应报告直属海关，再由直属海关报告海关总署，请求财政部逐案处理。

1.2.3. 实际进口但不符合已申报的第84章和第85章的机器设备组合或生产线目录的情况，报关人有责任自行申报并按每台机器缴纳税款。如海关或其他机构检查发现实际货物未安装或使用为组合或生产线，则除需补缴欠税外，还将根据规定受到处罚。

1.3. 符合越南进出口商品目录第十六部分注释3、4、5的条件，但报关人不希望按照本公文第1点的指导进行分类的，将按每台机器进行分类和征税。

1.4. 在海关总署令第49号2010年生效前进口的成套或整套机器设备，在有权机关确认主机并已对实际进口货物进行分类后，对于在海关总署令第49号2010年生效后进口的部分，将继续按照主机进行分类。

2. 关于未组装或拆卸状态下的商品分类规则2a

2.1. 根据海关总署令第49号2010年附录2中的规则2a及其注释，未组装或拆卸状态的商品应按以下原则分类：

2.1.1. 按每个独立部件或零件分类，如果满足以下所有标准：

（i）关于分离程度：各部件或零件必须单独放置，没有任何一个部件被安装到另一个部件上。例如：自行车轮胎单独放置，未装入内胎、辐条、轮圈等。独立部件是构成产品的部件，不包括说明书、产品目录、包装等。

（ii）关于独立部件或零件的数量：至少使用一个在国内生产的独立部件或零件（自产或从国内其他生产企业的购买）。独立部件是构成产品的部件，不包括说明书、产品目录、包装等。

2.1.1. 如果不满足上述任一标准或两个标准，则按成品分类。具体如下：

（i）关于分离程度：各部件或零件单独放置或未完全分开，但至少有两个独立部件或零件已经组装成组件或功能模块。

（ii）关于独立部件或零件的数量：用于组装成品的所有独立部件或零件均来自进口。

2.1.3. 进口的独立部件或零件未能完全满足第2.1.1点的要求，但企业选择按成品编码分类而非按第2.1.1点所述原则分类的，按报关人的选择进行分类。

2.2. 为了使海关分局能够根据规则2a注释的规定，在次年3月31日之前检查已进口的独立部件或零件的使用情况，应按以下程序执行：

2.2.1. 报关人的责任：

报关人最迟应在每年1月30日前向办理进口手续的海关机构（报关人可选择最方便的海关分局办理进口手续）报告上一年度进口和使用货物的情况，内容包括：

- 进口的独立部件或零件名称及数量；国内生产和采购的独立部件或零件名称及数量；

- 预计使用独立部件或零件组装的产品名称及定额使用量（组装产品所需的具体部件及数量）；

- 实际用于生产或组装产品的独立部件或零件数量；

- 已生产或组装的产品数量；

- 未用于生产或组装产品的进口独立部件或零件数量（明确说明转入下一年使用的数量或用于其他目的的数量；如有差额税款需缴纳）。

2.2.2. 海关机构的责任：

自收到报关人提交的报告文件之日起45日内，办理进口手续的海关机构负责检查进口和使用货物的情况，并对企业的进口独立部件或零件使用情况进行结算，对未按规定报告和结算或未按目的使用已征税的货物的情况征收税款和产品税。

财政部提出意见，由直属海关在海关机构办公地点公开张贴本指南，并指导报关人统一实施，既便利进出口活动，又确保有效管理海关工作。如有问题应及时反映给财政部和海关总署，以便审查和解决。