通知2003年第127号财政部关于试行生产、经营单位自行申报和缴纳税款的决定（第197/2003/决定-总理）的实施办法

通知

通知127/2003/TT-BTC关于实施政府总理第197/2003/QĐ-TTg号决定试行生产、经营单位自行申报和缴税机制的通知由财政部发布

根据《增值税法》第02/1997/QH9号，1997年5月10日颁布；以及《关于修改和补充若干条增值税法条款的法律》第07/2003/QH11号，2003年6月17日颁布；

根据《企业所得税法》第09/2003/QH11号，2003年6月17日颁布；

根据政府总理第197/2003/QĐ-TTg号决定，2003年9月23日颁布，关于试行生产、经营单位自行申报和缴税机制； 财政部对试行生产、经营单位自行申报和缴税机制作出如下指导：

一、适用范围

一、试行自行申报和缴税机制的对象由政府总理第197/2003/QĐ-TTg号决定第二款规定，是指实行进项税抵扣方法申报缴纳增值税，并按现行规定执行会计账簿、发票和凭证制度的生产、经营单位（以下简称纳税人）。

二、试行自行申报和缴税机制适用的税种由政府总理第197/2003/QĐ-TTg号决定第三款规定，包括增值税（不包括进口环节增值税）和企业所得税。

三、试行自行申报和缴税机制的时间和地点由政府总理第197/2003/QĐ-TTg号决定第四款规定如下：

自2004年1月1日起，在部分纳税人向胡志明市税务局和广宁省税务局登记申报缴纳的情况下，试行自行申报和缴税机制。

税务总局选择并决定试行自行申报和缴税机制的纳税人名单。

第二部分 登记纳税、申报纳税、缴纳税款

一、税务登记

实行自行申报和缴税机制的纳税人继续使用税务机关颁发的税务登记号，无需再次向税务机关进行税务登记。在试行期间，如果纳税人的税务登记信息发生变化，纳税人必须按照现行税务登记规定向直接管理的税务机关补充申报。

二、申报缴纳增值税：

（一）申报增值税：

- 增值税按月计算和申报。实行自行申报和缴税机制的纳税人应按月完整地履行申报增值税义务，使用财政部规定的申报表（附随本通知发布的01-GTGT-TKTN表格），无需附带货物和服务购入、售出明细表。即使没有发生销售货物或服务的营业额、进项税额或销项税额，纳税人仍需申报并提交申报表给税务机关。

- 纳税人必须在申报表中填写税务登记号、名称、地址及其他已向税务机关登记的信息。如果纳税人未按规定格式完整填写申报表或未确认申报表的法律效力（签字盖章），则视为未向税务机关提交申报表。

- 纳税人应在次月25日前最迟将当月的增值税申报表提交给税务机关。纳税人可以通过邮政或直接向税务机关提交申报表。通过邮政提交申报表的日期以邮政部门的邮戳为准，直接向税务机关提交的日期以纳税人提交申报表的日期为准。

- 纳税人对其每月申报的增值税的真实性负责。如果税务机关在检查或审计时发现申报表上的数据不真实或不准确，纳税人将根据法律规定受到处罚。

（二）调整申报增值税：

- 在向税务机关提交申报表后，如果纳税人发现申报数据有误（无论是纳税人自行发现还是税务机关通知），纳税人有责任向税务机关进行调整申报：

+ 如果仍在规定的申报期限内，纳税人可以重新制作并提交新的申报表代替已提交的旧申报表，并在新申报表上注明替代的是哪一天提交的旧申报表；

+ 如果超过规定的申报期限，则纳税人在发现错误的申报表上进行调整，并附上调整申报的说明（使用附随本通知发布的02-GTGT-TKTN表格）。如果税务机关已经发布了关于检查或审计的通知，则纳税人不得进行调整申报。

- 实行自行申报和缴税机制的纳税人无需每年与税务机关进行年度结算，但每月必须审查前一个月的发票、凭证和会计账簿，及时发现未申报的税款或未正确缴纳的税款，并在下个月的申报表中进行调整和补充。

- 如果纳税人无法单独核算用于生产和经营应税货物、服务和免税货物、服务的进项税额，则进项税额抵扣按应税货物、服务销售额占总销售额的比例计算。

纳税人按月暂定比例抵扣进项税额。在编制第12个月的申报表时，纳税人应重新计算12个月的进项税额抵扣比例。如果实际销售额与增值税申报表中的销售额和财务报表中的年度销售额之间存在差异，则纳税人在公历年末或财年末后的90天内可调整申报进项税额抵扣。

（三）缴纳增值税:

每月，纳税人应根据申报的增值税额向国家预算缴纳增值税。缴纳增值税的期限最迟不得超过当月申报纳税期限。对于通过银行或其他金融机构转账方式缴税的企业，其向国家预算缴税日期确定为银行或其他金融机构在国库缴款单上签字确认的日期；对于以现金方式缴税的企业，其向国家预算缴税日期确定为国库机构收到税款的日期。

纳税人应在缴款单上完整填写税务机关和国库机构规定的各项指标，并明确注明每种税款、每个计税期间应缴纳的税款和罚款金额。如果纳税人既需缴纳本期的税款和罚款，又有以前各期未缴清的税款和罚款，但未注明是哪个计税期间的税款，则税务机关将首先扣除未缴清的税款和罚款，然后再扣除本期应缴纳的税款和罚款。

d) 在合并、分立、解散、破产、产权变更；移交、出售、承包、出租国有企业或经营单位的情况下，企业必须申报至合并、分立、解散、破产、产权变更、移交、出售、承包、出租时产生的增值税（包括调整以前各期数据，如发现错误）。企业应在作出合并、分立、解散、破产、产权变更、移交、出售、承包、出租国有企业的决定之日起45日内，向税务机关提交申报表并缴清欠缴的增值税。如有超额缴纳或未完全抵扣的税款，企业将按照现行规定获得退还。

三、申报缴纳企业所得税:

a) 按季度申报预缴企业所得税：

- 纳税人根据本通知附件中的03-TNDN-TKTN表格自行计算季度预缴企业所得税额，并在下季度第一个月的25日前将季度预缴企业所得税申报表提交给税务机关，同时将税款缴入国家预算。

- 季度预缴企业所得税额按以下方法确定：

其中：

+ 计算季度应纳税所得额的营业收入是指该季度三个月内销售商品和服务的不含增值税的总收入（依据该季度每月的增值税申报表）。

+ 营业收入中应纳税所得额的比例（预缴比例）是根据上年度企业所得税申报表确定的上年度营业收入中应纳税所得额的比例。如果纳税人已接受检查且检查结果与纳税人申报的比例不同，则以税务机关的检查结果为准。

- 如果无法确定上年度营业收入中应纳税所得额的比例（纳税人亏损或新成立），则纳税人可根据实际生产和经营情况以及对当年的预期来确定预缴比例（在弥补上年度亏损后，依照法律规定）。

- 如果上半年生产经营活动的结果导致营业收入中应纳税所得额的比例变动超过20%，则纳税人必须调整下半年两个季度的企业所得税预缴比例；如果上半年生产经营活动的结果导致营业收入中应纳税所得额的比例下降超过20%，则纳税人可以调整下半年两个季度的企业所得税预缴比例，并须向税务机关提交书面说明，详细解释变动原因，并附上相关资料证明生产、经营活动的变化。如果税务机关检查发现调整不合理，税务机关有权确定预缴比例。

例如：2001年度，纳税人申报的营业收入中应纳税所得额的比例为10%。因此，第一季度和第二季度的预缴企业所得税比例为10%。到2002年上半年，经营状况恶化，导致营业收入中应纳税所得额的比例下降：

+ 情况一：降至8%。纳税人可将第三季度和第四季度的预缴比例调整为8%（因为营业收入中应纳税所得额的比例变动幅度为：(10-8)/10=20%）

+ 情况二：降至9%。纳税人不得调整第三季度和第四季度的预缴比例，仍按10%缴纳（因为营业收入中应纳税所得额的比例变动幅度为：(10-9)/10=10%）

b) 年终申报缴纳企业所得税：

- 在公历年度或财政年度结束时，纳税人应根据本通知附件中的04-TNDN-TKTN表格申报全年企业所得税。

- 申报表的提交期限最迟不得超过公历年度或财政年度结束后的90天。申报表提交日期的确定方式与增值税相同。

- 根据全年企业所得税申报表上申报的应纳税额，纳税人在公历年度或财政年度结束后90天内缴清欠缴的税款；如果多缴，则可在下一个季度预缴申报时抵扣。税款缴纳日期及优先顺序的确定方式与增值税相同。

- 纳税人对其申报的真实性负责。如果税务机关在检查或审计过程中发现申报的数据不真实或不准确，纳税人将依法受到处罚。

- 经营单位应按照2002年2月20日发布的第18/2002/TT-BTC号通知所附的决算表模板进行2003年度企业所得税决算。自2004年底起，经营单位应按本通知所附的年度企业所得税申报表（编号04-TNDN-TKTN）进行申报。

c) 免税和减税

经营单位自行确定其在当年可享受的企业所得税优惠（包括优惠税率、免税额和减税额），根据规定制度计算出的免税和减税金额应在季度预缴企业所得税时予以扣除。

在公历年末或财政年末，经营单位需重新计算当年享受的企业所得税优惠、免税和减税金额，并将确定依据详细说明，连同年度企业所得税申报表一并提交税务机关。

d) 调整年度企业所得税申报：

- 在向税务机关提交申报表后，如果纳税人发现申报数据有误（无论是纳税人自行发现还是税务机关通知），纳税人有责任向税务机关进行调整申报：

+ 如果仍在规定的申报期限内，则经营单位可以提交已调整的申报表以替代之前提交给税务机关的旧申报表。替代申报表必须注明替代的是哪一天提交的旧申报表；

+ 如果超过规定的申报期限，则经营单位需提交补充申报表，修改调整后的各项指标，其中要明确调整期、调整内容及调整指标代码、原申报数据、调整后数据、调整理由以及因调整而增加或减少的企业所得税额，并由负责人签名盖章。如果税务机关发出关于检查或审计的通知，则经营单位不得进行申报调整。

e) 在合并、分立、解散、破产、变更企业类型或所有权形式的情况下，经营单位必须申报至合并、分立、解散、破产或变更企业类型前的企业所得税。经营单位须在收到企业类型变更、所有权形式变更、合并、分立、解散、破产或企业类型变更决定之日起45天内提交申报表并缴纳剩余的企业所得税到国家预算中。如有超额缴纳的情况，经营单位将根据现行规定获得退还。

III. 职责、权限和责任
税务机关的职责

除税收法律法规和其他相关法律法规规定的职责外，负责试点自主申报纳税管理的税务机关还承担以下职责：

1. 宣传、普及、指导和解答经营单位关于税收政策、申报程序和纳税手续的问题，使经营单位能够正确理解和执行税收法律法规和自主申报纳税机制的规定。

二、监督经营单位履行申报和缴税义务：

- 对于超出规定申报期限未提交申报表的经营单位，税务机关应发送提醒申报通知书，并根据现行规定对其进行行政处罚。若在发出提醒申报通知书和行政处罚后，经营单位仍未提交申报表，税务机关将根据法律规定确定暂缴税款。

- 对于超出规定缴税期限未缴或未足额缴纳的经营单位，税务机关应发送催缴税款通知书，并根据规定对欠缴的国家预算税款进行滞纳金计算。

三、检查和审计经营单位的申报和缴税情况。

4. 采取强制措施征收欠税和滞纳金。

对于未按催缴通知或税务处理决定缴纳或支付罚款的生产、经营单位，税务机关将采取以下措施：

- 要求银行或其他金融机构、国库从经营单位在银行、金融机构或国库中的存款中扣缴税款和罚款。

- 扣押货物或财产以确保足额缴纳税款和罚款。

- 根据法律规定查封资产，以确保足额缴纳欠缴的税款和罚款。

5. 确保对试点生产、经营单位提供的信息保密。

IV. 组织实施:

1. 本通知自发布之日起十五日后生效。根据本通知规定实施的经营单位自主申报纳税机制试点将于2004年1月1日起开始实施。

2. 除本通知规定的内容外，关于计税基础、计算方法、税率、免税和减税、退税、处罚、奖励及其他规定应依照增值税法和企业所得税法的规定执行。

3. 国家税务总局负责组织试点实施自主申报纳税的税收管理。

4. 在执行过程中如遇困难或问题，请各单位、机关和经营单位及时向财政部反映，以便研究并提供补充指导。