通知第128-1998/TT-BTC号对1996年8月1日财政部第45-TC/TCT号通知进行了修改和补充，该通知旨在指导实施1996年4月17日政府第22/CP号决定关于税收行政违法行为处罚的规定。

通知

实施政府令第22号，即1996年4月17日关于行政违法行为处罚的政府令的指导
关于税收领域行政违法行为处罚

 

编制政府令第22号，即1996年4月17日关于税收领域行政违法行为处罚的政府令的具体规定如下：

 

第一章 总则

1. 税收领域的行政违法行为是指组织和个人违反税法、税收条例、货物销售凭证的建立、会计账簿的设立和记录以及国家预算收入的各种收费和费用的规定，但尚未达到追究刑事责任程度的行为，应当受到行政处罚。

2. 税收领域行政违法行为的处罚对象：

2.1）所有有税收领域行政违法行为的中国组织和个人。

2.2）有税收领域行政违法行为的外国组织和个人。如果国际条约中有不同规定，则按照已签署的条约执行。

3. 根据政府令第22号，即1996年4月17日的规定，税务征收机关包括税务机关和海关（对于出口税、进口税、特别消费税和进口环节增值税）。

4 ||| 行政违法行为处罚的形式原则：

4.1）税收领域行政违法行为处罚的原则按照1995年7月6日发布的《行政处罚法》第三条规定执行。

4.2）主要处罚形式：

警告。

罚款。

对于在一次检查中发现组织或个人有多次税收领域行政违法行为的情况，应分别对每种违法行为进行处罚，然后将罚款金额汇总。

在适用上述两种主要处罚形式的同时，根据违法行为的性质和严重程度，违法的组织或个人可能还会被附加没收用于违法行为的物品或工具作为补充处罚。

5 ||| 行政违法行为处罚中的减轻情节：

组织或个人已经采取措施阻止或减少违法行为的影响，或者自愿纠正并赔偿损失。

6 ||| 行政违法行为处罚中的加重情节：

6.1）重复或多次违法。

6.2）利用职务或权力，或利用自然灾害、疫情或其他灾难情况实施违法行为。

6.3）在执行处罚期间继续违法。

6.4）在违法行为后逃避或隐瞒违法行为。

7 ||| 不予处罚的情形：

7.1）超过行政处罚时效：

发现的税收领域行政违法行为已经超过政府令第22号规定的行政处罚时效（从违法行为被发现之日起算两年内）。对于虚假申报或逃税行为，行政处罚时效按相关税法和税收条例的规定确定。

自刑事调查或起诉程序终止决定作出之日起三个月后，对于被提起刑事诉讼、起诉或审判的个人，如果其违法行为未被追究刑事责任，则不再适用上述时效规定，并对其发现的所有税收领域行政违法行为进行处罚。

7.2）违法行为具有犯罪迹象且税务机关已将其案件转交有权处理的机构。

7.3）未满法定成年年龄的人实施税收领域行政违法行为，依照1995年7月6日发布的《行政处罚法》第六条规定处理。

7.4）在精神疾病或其他导致无法辨认或控制自身行为的疾病影响下实施税收领域行政违法行为的人。

 

第二部分：违法行为及处罚标准：

根据政府令第22号，即1996年4月17日的第1、2、3、4、5条，税收领域行政违法行为的具体形式和处罚标准如下：

1. 违反商业登记、纳税申报、会计账簿编制和与计税、征税、缴税有关的凭证保存的规定。

1.1. 初次违反给予警告，第二次违反处以20,000至200,000元罚款；如有加重情节，可处以最高1,000,000元罚款，具体情形如下：

a) 违反商业登记、纳税申报、向税务机关提交报表的规定，超出现行法律法规规定的时限。

b) 在纳税申报表或提供给税务机关的会计资料中未按规定填写所有项目。

1.2. 初次违反处以40,000至200,000元罚款；第二次违反处以600,000至1,000,000元罚款，具体情形如下：

未完全遵守国家规定的销售发票管理使用制度。

出售商品或提供服务时，未按规定在发票、收据和其他税务印章上填写所有要素。

1.3. 初次违反处以100,000至1,000,000元罚款；第二次违反处以2,000,000至4,000,000元罚款；如有一个加重情节，可处以最高6,000,000元罚款；如有两个或以上加重情节，可处以最高10,000,000元罚款，具体情形如下：

a) 拒绝向税务机关出示会计账簿、凭证及相关资料。

b) 不按规定期限向税务机关提交纳税申报表和会计报告。

c) 未按《会计统计条例》的规定充分执行或执行会计制度。

d) 运输货物时未随附针对不同经营对象规定的相关文件（购货登记簿、凭证及其他合法文件）。1.4. 对于首次违规，处以1000000元至10000000元罚款；对于第二次违规，处以13000000元罚款；如有加重情节，可处以最高20000000元罚款，具体行为如下：

故意不向税务机关提交纳税申报表、会计报告和其他规定文件。

故意行为是指在规定期限届满后，税务机关发出第一次催缴通知书要求提交上述文件。自第一次通知发出之日起超过10天仍未提交的，税务机关将发出第二次通知。如再次超过10天仍未提交，税务机关可按照本点规定进行处罚。

按国家规定未开具发票给客户。

组织和个人购买、使用非财政部发行或允许使用的各种发票、收据。

丢失或让他人利用自己的发票从事非法经营活动，逃避税收。

1.5. 对于首次违规，处以2000000元至10000000元罚款；对于第二次违规，处以15000000元罚款；如有加重情节，可处以最高20000000元罚款，具体行为如下：

在保管和保存期限内销毁与计税、征税有关的凭证、账簿和会计报告。

使与计税、征税有关的凭证、账簿和会计报告损坏到无法恢复的程度（无法阅读或复制）。

2. 税务虚假行为：

组织和个人实施税务虚假行为，根据现行《税收法》和《资源税条例（修订）》的规定，在补缴因虚假申报而少缴的税款外，还需按各《税收法》和《资源税条例（修订）》的规定接受罚款。

组织和个人实施除上述税种之外其他税种的税务虚假行为，需补缴因虚假申报而少缴的税款，并按以下规定接受罚款，但最高罚款金额不超过100000000元：

2.1. 处以逃税金额的罚款，如有加重情节（除已因逃税行为受过处理但仍继续违规的情况外），则对以下行为处以逃税金额两倍的罚款：

a) 根据各类税种的规定错误申报计税依据。

b) 建立的账簿、发票和凭证与实际发生情况不符。

c) 将实际发生的会计数据遗漏在账簿中或记入错误账户，导致计税依据与实际情况不符。

d) 申请暂停营业以获得减税或免税，但实际上仍在营业。

对于组织和个人违反本条第2.1点规定的行为，如果在应进行税款结算或缴纳之前被发现，则不适用本条第2.1点规定的处罚，而是转为适用《国务院令第22号》第二条第二款规定的处罚。

2.2. 处以逃税金额两倍的罚款，如有加重情节（除已因逃税行为受过处理但仍继续违规的情况外），则对以下行为处以逃税金额三倍的罚款：

a) 货物运输时缺少证明已缴税或由税务机关管理的相关文件。

如本条规定的行为经税务机关检查后仍有疑虑并允许违规者一定时间补充完整合法文件证明货物已缴税（对于买卖、交换的货物）或已被税务机关管理（对于同一单位内部调拨的货物），但违规者仍未能提供完整合法文件，则视为税务虚假行为。

如果在税务机关允许的时间内，违规者提供了完整合法文件，有权作出处罚决定的税务机关只能按照《国务院令第22号》第二条第二款的规定作出处罚决定。

如货物所有人不执行税务机关的处理决定，或对于鲜活食品超过一天，其他货物超过五天未缴纳税款和罚款领取货物，税务机关将货物移交给同级财政部门，从县级以上级别成立拍卖委员会，强制执行。

b) 未向税务机关申报和登记经营活动。

c) 伪造销售发票、收款凭证、税单、货物运输提单及其他与计税相关的凭证。

2.3. 对于从事进出口生产、经营活动的组织和个人，如违反本通知第二部分第2.1、2.2点规定，视具体情况处以逃税金额两倍至五倍的罚款。

2.4. 对于大量逃税或已因逃税行为受到行政处罚但仍继续违规的情况，税务机关将案件移送同级人民检察院，建议追究刑事责任。

3. 违反税款征收缴纳制度的行为：

3.1. 对于首次违规，处以100000元至500000元罚款；对于第二次违规，处以500000元至800000元罚款；如有加重情节，可处以最高3000000元罚款；如涉及两个或以上加重情节，可处以最高5000000元罚款，具体行为如下：

不接收税务机关直接送达的税款缴纳通知书、税款征收令或税收违法行为处罚决定。

当税务征收人员直接向纳税人或税收违法行为人送达税款缴纳通知书、税款征收令或税收违法行为处罚决定时，如果当事人拒绝接收，则税务机关应邀请见证人并制作行政违法记录，详细记录原因作为处罚依据。

3.2. 对于初次违反行为处以人民币200元至500元罚款；对于第二次违反行为处以人民币500元至1000元罚款；如有加重情节可处以最高人民币5000元罚款；如存在两个或以上加重情节可处以最高人民币10000元罚款，具体行为如下：

未按税款缴纳通知书或税务机关作出的税收违法行为处理决定规定的期限缴纳税款或罚款。

因缺乏责任心导致未能及时将税款存入国库的税务人员、受委托征收税款的组织或个人、银行工作人员或其他金融机构工作人员，将根据本规定受到迟延缴纳的处罚。

当企业通过银行或金融机构转账缴纳税款，并且其账户余额足以支付税款，但银行或金融机构未能及时从企业账户中划转税款到国库账户时，该银行或金融机构将根据本规定受到迟延缴纳的处罚。

拖欠税款或罚款：

如果在税款缴纳通知书或罚款决定规定的期限后超过三十天仍未缴纳税款或罚款，则视为拖欠税款或罚款。

3.3. 违反本通知第二部分第3.2项规定的组织和个人，在按照上述第3.2项规定进行处罚的同时，还将每天被处以所欠税款金额的0.1%的罚款。

4. 违反货物检查和封存制度的行为：4.1. 对于初次违反行为处以人民币100元至400元罚款；对于第二次违反行为处以人民币500元至1000元罚款；如有加重情节可处以最高人民币3000元罚款；如存在两个或以上加重情节可处以最高人民币5000元罚款，具体行为如下：

拒绝税务机关对运输途中的货物、生产或经营场所内的仓库货物或原材料进行检查。

4.2. 对于初次违反行为处以人民币200元至500元罚款；对于第二次违反行为处以人民币600元至1200元罚款；如有加重情节可处以最高人民币10000元罚款，具体行为如下：

在税务机关封存期内擅自拆封仓库、原材料仓库、机器设备或厂房。

第三章 处罚权限及程序
在税收领域

1. 税收领域行政处罚权限：

1.1）正在执行公务的税务人员有权对在其管辖区域内发生的税收违法行为处以警告或不超过人民币100元的罚款。

税务站站长、税务队队长有权对其管辖区域内发生的税收违法行为处以警告或不超过人民币200元的罚款。

1.2）税务局局长有权：

根据政府于1996年4月17日发布的第22号法令关于税收领域行政处罚的规定，对违反第二条、第四条和第五条规定的税收违法行为处以警告或不超过人民币2000元的罚款。

对于虚报、逃税行为处以等同于逃税金额的罚款。

对价值不超过人民币10000元用于实施税收违法行为的物品或工具予以没收。

1.3）省税务局局长有权：

根据政府于1996年4月17日发布的第22号法令关于税收领域行政处罚的规定，对其管辖区域内发生的违反第二条、第四条和第五条规定的行为处以警告或不超过人民币20000元的罚款。

根据现行各税法和税条例的规定，对虚报、逃税行为处以不超过五倍逃税金额的罚款。

对用于实施税收违法行为的物品或工具予以没收。

各级税务机关在其权限范围内对税收领域的所有违法行为具有行政处罚权。如果发现案件超出其权限范围，则应将其移交给有权限的机构处理。如果案件不属于税务部门的管辖范围，则税务部门负责人应将案件移交给有权限的机构处理，并书面提出处罚形式和金额的意见。

根据财政部于1992年10月29日发布的第64号通知成立的乡、镇（联合乡、联合镇）税务队队长，与根据1996年4月17日发布的第22号法令第七条第一款规定的税务站站长具有相同的税收领域行政处罚权。

其他如市场监督管理局、公安局、边防部队、森林公安、国家专业监察机构等部门在履行职责过程中发现税收违法行为时，应将其移交给同级税务机关处理。

2. 税收领域行政处罚程序：

2.1）警告适用于首次违反本通知第二部分第1.1项规定的行为。

警告决定应以书面形式作出，必要时，有权机关应将处罚决定书送交违法行为人所在地的地方政府或管理机构。

警告决定应以书面形式作出，必要时，有权机关应将处罚决定书送交违法行为人所在地的地方政府或管理机构。

2.2）罚款：

对于罚款金额不超过人民币200元的情况，有权机关应在现场作出处罚决定并开具罚款收据。罚款决定书中应明确记载违法行为人的姓名、地址、罚款金额、缴纳地点以及作出处罚决定的人的姓名；罚款收据应交付给违法行为人。

若罚款超过20,000元，则处罚机关（人员）有权限的必须制作行政违法行为处罚记录表（附表）。自记录表制作之日起15日内，处罚机关必须作出处罚决定（附表）。

对于罚款金额达到2,000,000元以上的决定，必须向同级人民检察院发送一份副本。

2.3) 税务领域行政处罚强制执行事项按照1996年4月17日发布的第22号法令第11条的规定执行。现补充如下：

行政处罚决定必须在作出决定之日起3日内送达被处罚人或组织。税务领域被处罚的个人或组织必须在收到处罚决定之日起5日内执行该决定。

自收到处罚决定之日起5日后，如果被处罚的个人或组织不自觉履行，则作出处罚决定的税务机关负责人有权：

要求银行、国家金库或其他金融机构从被处罚人的账户中扣划款项以缴纳税款和罚款。

税务机关应将处理决定及相关文件发送给银行或国家金库，或其他金融机构，作为从账户中扣划款项以缴纳税款和罚款的依据。这些金融机构有责任优先执行扣缴税款和罚款的制度。

暂扣货物或物品以确保足额缴纳税款和罚款。此措施仅适用于在不暂扣货物或物品的情况下无法收缴税款和罚款的情况。

所有的暂扣货物或物品行为必须有县级以上税务机关负责人书面决定。实施暂扣货物或物品时，必须制作暂扣货物记录表（格式CTT30）。如需封存，必须当着货主或经营单位代表的面进行。暂扣的货物或物品必须由税务干部与保管人员交接，并由保管人员对任何替换、丢失、损坏负责。

查封财产并拍卖。

如需处理查封财产，税务机关作出处罚决定后须报告同级人民政府和上级税务机关，并经同级人民政府批准后，税务机关应配合公安机关和人民检察院，查封价值相当于罚款和税款的财产并依法拍卖。拍卖所得款项按以下顺序处理：支付调查、核实、运输、装卸等费用（如有），但必须有合法凭证；可从已发现的逃税款中提取奖金。剩余款项全部上缴国家财政。

对所有适用罚款形式的行政违法行为，在收取罚款时，征收机关必须使用财政部发行的收款收据。所收罚款必须按规定科目、类别、款项、等级、项目上缴国家财政。收款收据管理和实际罚款奖金提取制度依照现行国家规定执行。

违法物品、工具的处理按照《行政处罚法》第五十二条的规定执行。

没收价值5,000,000元以上的违法物品、工具的决定必须立即送交同级人民检察院一份副本。

三、申诉、控告及申诉、控告的处理：

税务领域行政处罚决定的申诉程序及其处理；税务机关或具有行政处罚权的人员滥用职权或违反法律的行为的控告处理程序，按照1996年4月17日发布的第22号法令第13条的规定执行。

 

四、开设账户和缴纳罚款

各级税务机关包括总局、分局、支局应在同级国家金库开设临时账户，用于存放和支付直接检查发现的逃税款和罚款，以及从市场管理、公安、边防、林业、国家专业监察机构移交的处罚案件中的逃税款和罚款。

中央直属省、市海关可以在同级国家金库开设专门账户，用于存放和支付直接检查发现的逃税款和罚款。

a) 对于没收的货物、物品：

在出售没收的货物、物品时，必须使用财政部发行的收款收据（CTT11）。所有收入必须存入国家金库开设的临时账户。

没收的货物、物品档案包括：货物接收单、有权机关的处理决定、收款收据（CTT11）、物品出库单、纳税凭证、拍卖记录、设立基金决定、其他费用凭证（如有），例如调查费、装卸费、运输费、保管费、检验费、鉴定费、拍卖组织费。

b) 对于逃税款和罚款（不包括迟延罚款）：

对于罚款，根据处罚决定开具收款收据（CTT11）给被处罚对象，将罚款存入国家金库开设的临时账户。

对于逃税款，根据检查记录，有权机关作出追缴逃税款的决定，并将该决定发送给被处罚对象，要求其立即将逃税款存入国家金库开设的临时账户。

发现并追缴的逃税金额是指除纳税申报表、季度和年度经营结果报告以及税务机关月度账簿记录之外额外发现的税款。不包括在流通环节中征收的转手交易税（除非是在追缴未申报收入和利润税的同时对未缴纳此类税款的转手交易商进行处罚）。

在哪个地方发现的逃税金额和由此产生的罚款应存入该地方的暂存款账户，严禁在不同地区之间转移。

 

V. 奖励与违规处理

在作出处罚决定或申诉决定生效后，可以从发现的逃税金额中提取奖励金。

提取奖励的比例如下：

对于国有企业区域发现的逃税案件，提取比例为2%（百分之二）。

对于非国有企业、外资企业和其他经济组织区域发现的逃税案件，提取比例为5%（百分之五）。

行政处罚罚款的30%（百分之三十）用于建立反逃税奖励基金。

可以在国家金库开设账户以监督设立和使用反虚假逃税奖励基金的机构包括：市场监督管理局、公安局、海关、税务局、边防部队、林业检查局、专业国家监察局。

设立奖励基金的机构必须遵守以下原则：只有在有国家有权机关的处理决定且没有申诉的情况下才能设立基金。如果有申诉，则必须在申诉解决后才能设立基金。

奖励基金的分配如下：

提取30%设立单位奖励基金。

提取60%设立单位反逃税活动补充经费基金。如果多个机构共同检查，则主要负责机构可以保留此部分资金设立基金。

提取10%上交直接上级单位设立反虚假逃税奖励基金，奖励配合部门。如果没有直接上级单位，则留在本单位作为活动补充经费。

根据国家金库的通知和相关文件，税务机关和海关作为暂存款账户的负责人，根据规定比例从已存入暂存款账户的资金中支付费用，并作出决定将剩余资金转入检查单位的基金账户。已经处理完毕的案件按此程序执行。

准备文件提交给开设暂存款账户的国家金库，将从暂存款账户中提取的资金转入检查单位的基金账户。同时立即办理将剩余资金转入国家预算科目051（对于行政处罚罚款），052（对于没收款项）的手续。

如果被检查对象同时需要缴纳滞纳金、逃税款和罚款，则检查单位必须在检查记录和处理决定中明确列出每种款项，以避免在设立基金时混淆。

如果检查单位故意违反制度以获取奖励，则除了追回已提取的奖金外，还将受到纪律处分、行政处罚或刑事责任追究。

如果多个机构共同检查同一案件，负责组织检查的机构有责任公开、民主、合理地根据合作效果向参与合作的单位支付费用和奖励。

使用基金：设立基金的机构负责人负责奖励直接和间接参与打击虚假逃税行为的个人。个人最高奖励金额不超过每次事件300,000元人民币，每月每人不超过900,000元人民币。特殊情况，单位负责人可决定超过900,000元人民币/月/人的奖励，并对此承担责任。

如果单位奖励基金金额较少，导致个人奖励过低，单位负责人可以从“单位反逃税活动补充经费基金”中提取资金奖励那些在打击虚假逃税行为中有突出表现的人。

如果一次检查持续数月，则奖励计算月份以检查记录中的检查月份为准。严禁将一个大案件拆分为多个小案件以获得奖励。奖励必须按照每个案件一次性完成。

外部人员直接参与联合检查也可以像内部人员一样获得奖励。

间接参与人员（如指挥、汇总和服务人员），如果被检查单位提议给予奖励，则每人每次事件不超过150,000元人民币，每月每人不超过500,000元人民币。特殊情况，单位负责人可以决定超过500,000元人民币/月/人的奖励。

为了发挥奖励的积极作用，单位负责人有权决定提取奖励。决定提取奖励，包括决定提取更高比例的情况，单位负责人必须考虑准确性并对其决定负责。

剩余的奖励资金保留在奖励基金中，用于奖励在年内执行检查任务中取得成绩的干部。

单位反逃税活动补充经费基金可用于以下目的：

补充购买工作设备的费用。

总结评比费用。

补充宣传工作的费用。

奖励参与联合检查的单位和个人。

如果奖励基金不足，可以从该基金中提取资金补充。

补充困难地区的经费，以加强反逃税工作。

行业基金可用于以下目的：

补充宣传工作的费用。

补充购置工作设备

补充奖励竞赛，总结行业工作和奖励其他部门参与打击逃税。

各级税务机关负责人可以设立奖励基金，负责审查直接或间接参与打击逃税行为的个人的奖励。

在税收领域处理行政违法行为应按照1995年7月6日发布的《行政处罚法》第91条、第92条；以及1996年4月17日发布的第22号政府法令第14条的规定执行。如果处罚错误，已缴纳罚款存入国库临时账户，则作出处罚决定的人必须撤销该错误处罚决定，并同时要求国家国库退还错误缴纳的罚款金额。

 

六、组织实施

1. 根据本通知的指导，各部委部长、相当于部级机构的负责人、政府直属机构的负责人、各级人民政府主席有责任组织、指导并检查1996年4月17日发布的第22号政府法令的实施情况。

组织广泛宣传上述文件的基本内容，使各级领导、从事管理、征收税款的干部、各行业和生产企业的人员以及广大人民群众了解并严格实施1996年4月17日发布的第22号政府法令和本通知。

2. 海关总局负责组织出口税、进口税、特别消费税和进口环节增值税的征收。海关机构是处理违反出口税、进口税、特别消费税和进口环节增值税的行政违法行为的有权机构。

3. 本通知自签发之日起十五日后生效，废除1996年8月1日发布的第45号通知。

 

 

 

行政处罚决定
在税收领域

根据税收法、税收条例；

根据一九九五年七月六日颁布的《行政处罚法》；

根据1996年4月17日发布的第22号政府法令关于税收领域行政违法行为处理的规定。

根据1990年8月25日发布的第38号通知，财政部规定了国家税收系统职能、任务和组织结构。

根据...号...年...月...日的行政违法记录。

考虑到违法行为的性质和程度...

税务局局长：

税务分局局长：

税站站长；税务队队长：

税务员：

决定

第一条:

对...先生（女士）...经营地点...行业...处以税务行政罚款。

已经违反...

处罚形式：

1. 正式处罚形式：

按照...点...款...条...

按照...点...款...条...

..........

2. 补充处罚形式：

总计金额：...元（大写）...

对于...先生（女士）...

电话：______传真：______

条款2: ...先生（女士）作为代表，有责任在收到决定后五天内将第一条规定的罚款金额缴入国家预算账户...。...先生（女士）有责任执行此决定，如果不自觉履行，税务机关将根据现行法律规定采取强制措施。

条3： 本决定自签署之日起生效。税务机关和直接执行处罚的税务人员有责任执行本决定。

...先生（女士）有权在收到决定之日起十日内对本处罚决定提出申诉。

发送单位：

如第二条所述，

存档：

决定人姓名、职务

（签名）

 

 

 

 

 

行政违法记录

今天，时间...时...分...年...月...日

在…

我们包括：...

1. 职务：...

电话号码: ...;传真:...;电子邮件...

2..............

电话号码: ...;传真:...;电子邮件...

3.........

电话号码: ...;传真:...;电子邮件...

开始制作...年...月...日发生的行政违法行为记录。

违法地点：

有...先生（女士）见证

地址：

身份证号码...日期...发证地点

违法者姓名（或代表组织的人员）：

电话：______传真：______

违法内容：...

违法者的陈述：...

记录制成两份，一份交给当事人。

在检查过程中，检查组没有损坏或丢失任何财产。

财产。

记录被宣读给所有人听，并一致签名。

 

违法者（或代表组织）

见证人 （如有）

记录制作人（注明姓名）

 

 

 

 

 

暂存账户收支报告

敬启者：财政部-税务总局

计量单位：百万越南盾

 

 

 

199...年...月...日

单位负责人./.