通知2011年第128号关于公立医疗机构增值税和企业所得税的指导

通知

关于对公立医疗机构增值税和企业所得税的指导

对公立医疗机构

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根据2008年6月3日第13/2008/QH12号《增值税法》；2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》；2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》以及相关实施文件；

根据2009年11月23日第40/2009/QH12号《医疗保健法》；

根据2001年8月28日第38/2001/PL-UBTVQH10号《费用和收费条例》；

根据2006年4月25日第43/2006/NĐ-CP号政府法令关于公立事业单位自主、自负责任的规定；

根据2010年5月14日第51/2010/NĐ-CP号政府法令关于销售发票的规定；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

财政部就公立医疗机构的增值税和企业所得税作出如下指导：

第一条 适用范围

本通知就增值税和企业所得税作出规定 适用于由有权机关决定成立并根据第43/2006/NĐ-CP号2006年4月25日政府法令第十条规定有国家财政义务的公立医疗机构。

条 2. 术语解释及一般原则

在本通知中，下列术语定义如下：

1. 医疗服务价格：是指每项医疗服务应支付的金额。

2. 医疗服务价格框架：是指由卫生部、财政部、劳动和社会事务部联合发布的部分住院费框架或根据《医疗保健法》规定由财政部和卫生部联合发布的医疗服务价格框架。

公立医疗机构必须单独核算从医疗服务价格框架中收取的门诊和住院费用，该框架列在国务院令第24/2006/NĐ-CP号2006年3月6日修订的第57/2002/NĐ-CP号2002年6月3日政府法令规定的详细费用和收费清单内；其他医疗服务收入和其他生产、经营活动收入，但不包括医疗活动之外的其他法律规定。

1. 应纳增值税对象和非应纳增值税对象：

1.1. 应纳增值税对象是指根据2008年12月26日第129/2008/TT-BTC号财政部通知第一部分A编I项1所规定的货物和服务。

1.2. 非应纳增值税对象是指根据2008年12月26日第129/2008/TT-BTC号财政部通知第一部分A编II项所规定的医疗服务及其他货物和服务。

根据2008年12月26日第129/2008/TT-BTC号财政部通知第二部分B编II项2.11所规定的药品，适用5%的增值税税率。如果药品是作为治疗服务包的一部分（根据卫生部的规定），则整个治疗服务收入包括使用药品在内的收入均属于非应纳增值税对象。

根据《费用和收费条例》规定，在预防医学、检验、检测领域收取费用的服务属于非应纳增值税对象。

2. 计算依据和计算方法：

2.1. 计算依据：

增值税的计算依据是计税价格和增值税税率。

计税价格和增值税税率按照2008年12月26日第129/2008/TT-BTC号财政部通知第二部分B编I项和II项的规定执行。

2.2. 计算方法：

2.2.1. 如果公立医疗机构按规定制度进行会计记录、开具发票和凭证，并且登记按扣税法缴纳增值税，则应缴增值税额按以下方式确定：

其中：

销售货物和服务的销项增值税额等于销售货物和服务的增值税发票上记载的总增值税额。

进项增值税额等于购买用于生产和经营应纳增值税货物和服务的进项增值税发票上的总增值税额。

可抵扣的进项增值税额按照2008年12月26日第129/2008/TT-BTC号财政部通知第三部分B编I项1点1节1.2c的规定确定。

2.2.2. 如果公立医疗机构有经营活动，且销售货物和服务时能够提供完整的发票或能够准确确定销售收入和销售凭证，但没有足够的进项发票，则可以登记按直接征收增值税法缴纳增值税，增值税额按销售收入乘以增值税率计算。

公立医疗机构可以选择一种计算增值税的方法：扣税法或直接征收增值税法。为了将计算增值税的方法从扣税法转换为直接征收增值税法或反之，公立医疗机构需向直接主管税务机关提交书面申请，请求批准转换计算方法。税务机关应在收到公立医疗机构转换计算方法申请书之日起十个工作日内，通过书面形式答复是否同意转换计算方法的申请。公立医疗机构选择的计算增值税方法的最短期限为一年。

3. 增值税申报：

3.1. 申报材料：

按月申报材料包括2011年2月28日第28/2011/TT-BTC号财政部通知附带的表格：

3.1.1. 已登记按扣税法缴纳增值税的公立医疗机构，申报材料包括：

a) 增值税申报表（01/GTGT）。

b) 销售货物和服务的发票和凭证明细表（01-1/GTGT）。

c) 购买货物和服务的发票和凭证明细表（01-2/GTGT）。

3.1.2. 已登记按直接征收增值税法缴纳增值税的公立医疗机构，申报材料包括：

a) 对于直接征收增值税法，申报材料为增值税申报表（03/GTGT）。

b) 对于直接基于收入的方法是增值税申报表编号04/GTGT。

3.2. 纳税申报期限：

每月，公立医疗机构必须申报增值税，最迟应在产生纳税义务的次月第20日之前完成。

一、免税所得和应税所得：

1.1. 免税所得：

根据卫生部发布的医疗服务价格框架，对于隶属于卫生部的公立医疗机构或由省级人民政府发布的由地方管理的公立医疗机构，从医疗服务收费中获得的收入；从临床营养服务（通过消化道给药、静脉给药）获得的收入；从预防医疗、检验、检测等收费服务获得的收入；以及根据财政部第130号2008年12月26日通知C部分VI节的规定获得的其他免税所得。

1.2. 应税所得：

除本条第一款规定外的医疗服务收入和其他按规定应税的收入。

二、计税方法：

1.1. 对于能够完整核算营业收入和费用的公立医疗机构，在一个计税期内应缴纳的企业所得税额按以下方式确定：

收入总额和企业所得税税率的确定按照财政部第130号2008年12月26日通知C部分和财政部第18号2011年2月10日通知的规定执行。

特别是对劳动法规定的从经营活动获得的收入属于应税范围的员工工资和劳务费，可以计入确定应税收入时可扣除的成本。

1.2. 对于能够核算营业收入但无法单独核算和确定每项应税经营活动成本的公立医疗机构，应按销售商品和服务收入的一定百分比申报缴纳企业所得税。具体如下：

a) 对于服务：5%；

包括：美容服务、ATM机场地租赁；电话总机租赁；出租车专营公司的停车场租赁；停车场地租赁；商店柜台租赁；会议厅租赁；病人亲属住宿服务；车辆保管服务收入；餐饮服务（不包括临床营养服务：通过消化道给药、静脉给药）；体育场地租赁；为学生和实习生提供的住宿服务；娱乐服务；以及其他相关服务。

b) 对于商品销售：1%

包括：消费品销售；书籍报刊杂志销售；病历销售；药品销售；以及其他商品销售。

c) 对于其他活动：2%

包括：培训服务（不包括提高行业内部人员技能的培训），医疗服务，疫苗接种，防疫，生产诊断试剂盒，检验样本，生产标准物质，喷洒化学药品，灭虫，收集实验动物产品，化学品测试，环境调查。

三、企业所得税优惠

条件、原则适用企业所得税优惠对公立医疗卫生机构按照通函第I部分H节第130/2008/TT-BTC号和第18/2011/TT-BTC号第1条第7款第a、b项的规定执行。此外，公立医疗卫生机构还需满足以下两个条件：

a) 公立医疗卫生机构根据法律规定通过出资、集资、合资或合作成立独立核算单位或在国家机关授权下从事社会化的业务领域的企业；

b) 从符合政府总理于2008年10月10日签发的第1466/QĐ-TTg号决定所附目录中的社会化活动获得收入，并向税务机关登记其活动。

3.1. 税率优惠：

公立医疗卫生机构根据法律规定通过出资、集资、合资或合作成立从事社会化的业务领域的企业；从符合政府总理于2008年10月10日签发的第1466/QĐ-TTg号决定所附目录中的社会化活动获得收入，并达到规模和标准要求，则对其该部分社会化活动所得适用10%的企业所得税税率。对于在2009年1月1日前已按高于10%的税率征税的情况，自2009年1月1日起可转为对该部分社会化活动所得适用10%的税率。

3.2. 免税、减税优惠：

公立医疗卫生机构根据法律规定通过出资、集资、合资或合作成立从事社会化的业务领域的企业；从符合政府总理于2008年10月10日签发的第1466/QĐ-TTg号决定所附目录中的社会化活动获得收入，并达到规模和标准要求：

a) 若在经济和社会条件困难或特别困难地区（根据2008年12月11日政府令第124/2008/NĐ-CP号附件规定）实施，则可享受4年的免税期，随后9年内减半缴纳应纳税额。

b) 若在不属于经济和社会条件困难或特别困难地区的目录（根据2008年12月11日政府令第124/2008/NĐ-CP号附件规定）实施，则可享受4年的免税期，随后5年内减半缴纳应纳税额。

企业所得税具体优惠的确定按照通函第H部分；第I部分第130/2008/TT-BTC号和第18/2011/TT-BTC号第1条第7款的规定执行。

4. 申报企业所得税：

4.1. 申报材料按照财政部2011年2月28日发布的第28/2011/TT-BTC号通函的规定办理：

a) 适用于能够核算营业收入、费用并确定实际发生收入的公立医疗卫生机构的暂行企业所得税申报表（01A/TNDN）。

b) 适用于按照营业收入比例申报的医疗机构的暂行企业所得税申报表（01B/TNDN）。

4.2. 结算企业所得税申报材料包括：结算企业所得税申报表（03/TNDN）及财政部2011年2月28日发布的第28/2011/TT-BTC号通函所附的各附件（如有）。

对于能够核算营业收入但无法核算和确定费用的公立医疗卫生机构，企业所得税申报材料为按照营业收入比例计算所得的申报表（04/TNDN），用于事业单位。

4.3. 申报期限：

暂行季度企业所得税申报材料最迟应在下一个季度的第三十天内提交。

结算年度企业所得税申报材料最迟应在财政年度结束后的第九十天内提交。

条5. 发票、凭证

1. 对于从诊疗收费和医疗卫生预防、检验、检测等按规定收取费用的项目，公立医疗机构使用财政部印制并发行的收费收据（或按照规定自行印刷的收据）。

2. 对于其他收入（除本条第1款规定的收入外），公立医疗机构应使用根据政府第51/2010/NĐ-CP号法令于2010年5月14日颁布的规定及实施指导文件所规定的发票。

特别对于诊疗服务收费，公立医疗机构可以选择使用收据或发票，以符合公立医疗机构的特点。

如果病人不要求开具发票，到当天结束时，公立医疗机构必须根据清单汇总未要求开具发票病人的当日总营业收入，并开具一张发票。该发票上应注明当日提供的服务金额，在合计行中显示，签字并保留联交给病人在存根部分，其余各联按相关规定流转。此发票上的病人姓名应填写为“零售不开发票”。

第六条 组织实施

本通知自2012年1月1日起生效。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究并补充指导。