通知130/2016/TT-BTC关于指导实施政府2016年7月1日第100/2016/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了修改和补充《增值税法》、《特别消费税法》和《税收管理法》若干条款以及修改有关税收的通知若干条款的执行细节。

关于人民公安会计主管和会计负责人

（一）对第四条第九款作如下修改和补充：

“9. 医疗服务和兽医服务，包括对人和宠物的诊疗、预防服务，计划生育服务，病人康复护理服务，老年人和残疾人的护理服务，病人运输服务，医疗机构的病房租赁服务，病床租赁服务；用于病人的检验、影像、血液及血液制品。

老年人和残疾人护理服务包括医疗护理、营养护理和组织文化、体育、娱乐活动，物理治疗和功能恢复活动。

在医疗服务包中（按照卫生部规定）包含药品使用的情况下，医疗服务包中的药品收入也属于不征增值税的对象。”

（二）对第四条第十六款作如下修改和补充：

“16. 公共客运服务包括公共汽车、电车（包括有轨电车）在省内、城市内和邻近省际线路上的客运服务，按法律规定执行。”

（三）对第四条第二十三款作如下修改和补充：

“23. 出口产品是指从矿产资源直接开采或加工成其他产品但矿产资源和能源成本占生产成本51%以上的成品；由矿产资源直接开采或加工成其他产品但矿产资源和能源成本占生产成本51%以上的成品。

（一）矿产资源是指国内来源的矿产资源，包括：金属矿产；非金属矿产；原油；天然气；煤层气。

（二）矿产资源和能源成本占生产成本的比例计算公式为：

其中：

矿产资源价值是将矿产资源投入加工的成本；对于直接开采的矿产资源，是直接和间接开采成本；对于购买后加工的矿产资源，是实际购买价格加上投入加工的成本。

能源成本包括：燃料、电力、热能。

矿产资源价值和能源成本根据符合产品成本汇总表的会计记录确定。

生产成本包括：直接材料成本、直接人工成本和共同生产成本。间接费用如销售费用、管理费用、财务费用和其他费用不计入生产成本。

确定矿产资源价值、能源成本和生产成本依据上一年度决算；新成立的企业没有上一年度决算，则依据投资方案。

（三）生产矿产资源产品（包括直接开采或购买后加工）的企业，如果矿产资源和能源成本占生产成本51%以上，则其出口产品属于不征增值税对象。

如果企业不出口而是卖给其他企业出口，则购买该产品出口的企业必须像直接出口相同类型产品的企业一样申报增值税，并按规定缴纳出口税。”

2. 修改、补充第九条第三款如下：

“三、不适用零税率的情形包括：

- 再保险到国外；技术转让、知识产权转让到国外；资本转让、信贷、证券投资到国外；衍生金融服务；国际邮政、电信服务（包括向非关税区组织和个人提供的国际邮政电信服务；将已编号和面值的移动电话充值卡带出国外或带入非关税区）；出口产品为本通知第4条第23款规定的资源、矿产；进口后又出口的烟草、酒类；提供给非关税区内未登记从事经营活动的个人的商品和服务，但不包括政府总理另有规定的情况。

进口后再出口的烟草、酒类，在出口时无需计算销项增值税，但不得扣除进项增值税。

- 向非关税区内经营单位购买的用于非关税区内汽车的汽油、柴油；

- 销售给非关税区内组织或个人的汽车；

- 经营单位向非关税区内组织或个人提供的服务包括：房屋租赁、会议厅、办公室、酒店、仓库租赁；员工运输服务；餐饮服务（不包括工业餐供应服务、非关税区内餐饮服务）；

- 在国内提供给国外组织或个人的服务，不适用零税率包括：

+ 体育比赛、艺术表演、文化娱乐、会议、酒店、培训、广告、旅游代理服务；

+ 网络支付服务；

+ 与在越南销售、分销、消费产品相关的服务。”

3. 修改并补充第十八条如下：

"1. 实行增值税进项税额抵扣方法的纳税人，如果当月（按月申报）或季度（按季申报）有未抵扣完的增值税进项税额，则可以在下一个申报期继续抵扣。

对于纳税人在2016年7月前（按月申报）或2016年第三季度前（按季申报）产生的未抵扣完的增值税进项税额，如符合《财政部令第219号》第18条第1款规定的退税条件，税务机关应按照法律规定办理退税。

例如：企业A按季度申报增值税，2016年第三季度有80万元未抵扣完的增值税进项税额，企业A可在2016年第四季度继续抵扣。若2016年第四季度、2017年第一季度和第二季度仍有未抵扣完的增值税进项税额，企业A可将未抵扣完的增值税进项税额继续在2017年第三季度及以后的申报期内抵扣。

2. 新成立的企业，其投资项目已在工商部门注册，并已申请实行增值税进项税额抵扣方法，或者正在勘探开发油气田的投资项目尚未投入运营，且投资期限超过一年的，可以每年申请退还用于投资项目的货物和服务的增值税进项税额，但不包括本条第三款第c项规定的情况。对于累计购进用于投资项目的货物和服务的增值税进项税额达到300万元以上的，可以申请退还增值税进项税额。

3. 投资项目增值税退税

a) 正常经营并实行增值税进项税额抵扣方法的纳税人，其投资项目（不包括本条第三款第c项规定的情况和不形成固定资产的房地产建设项目）在同一省或市内处于建设阶段，该纳税人应单独申报该项目的增值税进项税额，并将该项目的增值税进项税额结转以抵扣正常经营活动的增值税销项税额。项目增值税进项税额结转的最大金额不得超过该纳税人当期正常经营活动的增值税销项税额。

结转后，如果项目增值税进项税额未抵扣部分达到300万元以上，则可以申请退还该项目的增值税进项税额。

结转后，如果项目增值税进项税额未抵扣部分不足300万元，则结转至下一期该项目的增值税进项税额中。

例如：公司A总部位于北京，2016年7月，该公司在北京有一个投资项目，该项目正处于建设阶段，公司A单独申报该项目的增值税进项税额。2016年8月，该项目的增值税进项税额为500万元；公司正在进行的正常经营活动的增值税销项税额为900万元。公司A需用该项目的500万元增值税进项税额抵扣正常经营活动的增值税销项税额（900万元），因此，公司A在2016年8月的增值税销项税额为400万元。

例如：公司B总部位于海防市，2016年7月，该公司在海防市有一个投资项目，该项目正处于建设阶段，公司B单独申报该项目的增值税进项税额。2016年8月，该项目的增值税进项税额为500万元；公司正在进行的正常经营活动的增值税销项税额为200万元。公司B需用该项目的200万元增值税进项税额抵扣正常经营活动的增值税销项税额（200万元）。因此，2016年8月，公司B有300万元的增值税进项税额未抵扣完。公司B可以申请该项目的增值税进项税额退税。

例如：公司C总部位于胡志明市，2016年7月，该公司在胡志明市有一个投资项目，该项目正处于投资阶段。公司C单独申报该项目的进项增值税。2016年8月，该项目的进项增值税为500万元；公司正在进行的生产活动应缴纳的增值税为300万元。因此，公司C可以将300万元的项目进项增值税与正在进行的生产活动应缴纳的300万元增值税进行抵扣。因此，在2016年8月的纳税期内，公司C有200万元的项目进项增值税未被完全抵扣。公司C不符合申请退还项目进项增值税的情况，因此公司C将这200万元结转到2016年9月的项目进项增值税申报中。

例如：公司D总部位于岘港市，2016年7月，该公司在岘港市有一个投资项目，该项目正处于投资阶段。公司D单独申报该项目的进项增值税。2016年8月，该项目的进项增值税为500万元；公司正在进行的生产活动未被完全抵扣的进项增值税为100万元。因此，在2016年8月的纳税期内，该项目的进项增值税（500万元）符合申请退还项目进项增值税的情况，而公司正在进行的生产活动未被完全抵扣的进项增值税（100万元）将在2016年9月的纳税期内进行抵扣。

（二）对于正在经营且属于按扣除法缴纳增值税的企业，在不同省份或直辖市设立新的投资项目（不包括本条第三款第c点规定的情况以及不包括用于出售或出租而不形成固定资产的投资项目），该项目处于投资阶段尚未投入运营、尚未注册营业和税务登记的情况下，企业应当单独申报该项目的增值税，并将该项目的进项增值税结转以抵扣正在进行的经营活动的增值税申报。项目进项增值税的结转金额不得超过企业在该期间内应缴纳的生产经营活动的增值税金额。

在抵扣后，如果新项目的进项增值税未被完全抵扣的金额达到300万元及以上，则可以申请退还该项目的进项增值税。

在抵扣后，如果新项目的进项增值税未被完全抵扣的金额低于300万元，则结转至下一期的项目进项增值税申报中。

对于企业决定在不同省份或直辖市设立项目管理机构或分公司，代表纳税人直接管理一个或多个投资项目的情况；项目管理机构或分公司按照法律规定刻制公章、保存会计账簿和凭证、开设银行账户并完成税务登记和获得税号的，项目管理机构或分公司必须向当地税务机关单独申报纳税和退税。当投资项目完成后并完成了所有工商注册和税务登记手续，作为项目投资主体的企业必须汇总项目产生的增值税额、已退还的增值税额和未退还的增值税额，并移交给新成立的企业，由新企业进行申报和缴税。

根据本条第二款和第三款的规定，可以申请退还进项增值税的投资项目是指根据投资法律规定设立的投资项目。

例如：公司A总部位于河内，2016年7月，该公司在海兴省有一个新投资项目，该项目正处于投资阶段，尚未投入运营、尚未注册营业和税务登记，公司A在河内单独申报该项目的进项增值税。2016年8月，该项目的进项增值税为500万元；公司正在进行的生产活动应缴纳的增值税为900万元。公司A可以将500万元的项目进项增值税与正在进行的生产活动应缴纳的900万元增值税进行抵扣，因此公司在2016年8月的纳税期内还需缴纳400万元。

例如：公司B总部位于海防市，2016年7月，该公司在太平省有一个新投资项目，该项目正处于投资阶段，尚未投入运营、尚未注册营业和税务登记，公司B在海防市单独申报该项目的进项增值税。2016年8月，该项目的进项增值税为500万元；公司正在进行的生产活动应缴纳的增值税为200万元。公司B可以将200万元的项目进项增值税与正在进行的生产活动应缴纳的200万元增值税进行抵扣。因此，在2016年8月的纳税期内，公司B有300万元的新项目进项增值税未被完全抵扣。公司B可以申请退还该项目的进项增值税。

例如：公司C的总部位于胡志明市，2016年7月，该公司在平阳省有一个新的投资项目，该项目正处于投资阶段，尚未运营，未进行工商登记和税务登记。公司C在胡志明市为该项目单独申报增值税进项税额，使用适用于投资项目的增值税纳税申报表。2016年8月，该项目的增值税进项税额为500万元；公司正在进行的生产活动应缴纳的增值税额为300万元。因此，公司C需将300万元的项目增值税进项税额与正在进行的生产活动应缴纳的300万元增值税额相互抵扣。因此，在2016年8月的纳税期内，公司C有200万元的项目增值税进项税额未被完全抵扣。由于公司C不符合申请退还项目增值税的条件，公司C将这200万元的项目增值税进项税额结转至2016年9月的纳税期。

例如：公司D的总部位于岘港市，2016年7月，该公司在广南省有一个新的投资项目，该项目正处于投资阶段，尚未运营，未进行工商登记和税务登记。公司D在岘港市为该项目单独申报增值税进项税额，使用适用于投资项目的增值税纳税申报表。2016年8月，该项目的增值税进项税额为500万元；公司正在进行的生产活动未被完全抵扣的增值税进项税额为100万元。因此，在2016年8月的纳税期内，公司D可以申请退还项目增值税500万元中的100万元，剩余的400万元将在2016年9月的纳税期内继续抵扣。

（三）对于以下情况，纳税人不得申请退还增值税，但可以将项目投资未被抵扣的增值税结转到下一个纳税期：

（三.1）纳税人投资项目未按法律规定足额缴纳注册资本的情况。自2016年7月1日起提交的项目投资退税申请，如果在提交申请时仍未按法律规定足额缴纳注册资本，则不予退税。

（三.2）纳税人从事需要许可或批准的行业或业务的投资项目，但在未满足相关法律规定所需条件的情况下开展的情况。具体而言，这是指纳税人从事需要许可或批准的行业或业务的投资项目，但尚未获得该行业或业务的经营许可证、符合经营条件的证明文件或政府主管部门批准的书面文件，或者未能满足无需书面确认或批准即可开展的条件。

（三.3）纳税人从事需要许可或批准的行业或业务的投资项目，在运营过程中未能保持所需条件的情况。具体而言，这是指纳税人从事需要许可或批准的行业或业务的投资项目，但在运营过程中被吊销了该行业或业务的经营许可证、符合经营条件的证明文件或政府主管部门批准的书面文件，或者未能满足无需书面确认或批准即可开展的条件。在这种情况下，从吊销上述任何一种文件之日或政府主管部门发现纳税人未能满足开展需要许可或批准的行业或业务所需条件之日起，不得申请退还增值税。

（三.4）自2016年7月1日起获得开采自然资源或矿产许可的投资项目，或者根据投资项目，产品中自然资源或矿产的价值加上能源成本占产品总成本的51%及以上的情况。自然资源或矿产的价值及其确定时间，以及能源成本的确定方法，按照本通知第4条第23款的规定执行。

四、出口货物和服务的退税

（一）对于按月（按月申报）或按季度（按季度申报）申报的纳税人，如果当月或当季出口货物和服务的增值税进项税额未被抵扣金额达到300万元及以上，则可按月或按季度申请退还增值税；如果当月或当季未被抵扣的增值税进项税额不足300万元，则可结转至下个月或下一季度抵扣。

对于同时出口货物和服务并在国内销售货物和服务的纳税人，必须分别核算用于出口货物和服务生产的增值税进项税额。如无法分别核算，则出口货物和服务的增值税进项税额按出口货物和服务收入占各期增值税纳税申报期间总收入的比例计算，从上一次退税申报期结束后的下一个申报期开始，到当前退税申请期为止。

出口货物、服务的进项增值税额（包括单独核算的进项增值税额和按照上述比例分配的进项增值税额）在扣除应缴纳的国内货物、服务销项增值税额后，剩余金额达到300万元人民币或以上时，经营者可以申请退还出口货物、服务的增值税。出口货物、服务的退税金额不得超过出口货物、服务收入乘以10%。

在某些出口情况下，可以获得退税的对象如下：对于委托出口的情况，是拥有委托出口货物的经营者；对于加工转口的情况，是与外国方面签订出口加工合同的经营者；对于出口用于国外建设项目的货物，是拥有出口用于国外建设项目货物和物资的企业；对于内销转出口的货物，是拥有内销转出口货物的经营者。

（二）经营者不得对以下情况申请退税：进口后再出口的货物；未在海关规定的监管区域内完成出口手续的出口货物；根据《海关法》及政府于2015年1月2日颁布的第01/2015/NĐ-CP号法令及其实施细则等规定，不属于海关监管区域内的出口货物。

例如：公司A从日本进口了500台空调，并已支付了进口环节的增值税。之后，公司A将这500台空调出口到柬埔寨，则公司A无需计算销项增值税，进口环节已支付的500台空调的增值税以及运输、仓储服务的进项增值税不予退税，而是进行抵扣。

例如：公司B出口木薯淀粉到中国通过非正式通道，不属于海关监管区域，则公司B不能对该批出口木薯淀粉申请增值税退税。

税务机关对生产出口货物且两年内未因走私、非法运输货物过境、逃税、欺诈性报税或商业欺诈而受处罚，并且不属于高风险纳税人的纳税人，在先行退税后进行后续检查。纳税人是否属于高风险纳税人由《税收管理法》及相关实施文件规定。

例如：2016年9月，公司C申请对其向香港出口的商品申请增值税退税。2015年6月，公司C因逃税行为受到税务处罚。税务机关将在批准公司C的退税请求前对其进行审查。

第五条 使用进项税额抵扣方法缴纳增值税的经营者，在所有权转移、企业重组、合并、分立、解散、破产、停止经营的情况下，如果存在多缴的增值税或未完全抵扣的进项增值税，可以申请退还增值税。

经营者在投资阶段尚未开始生产经营活动但需解散、破产或停止经营，且未产生主营业务的销项增值税，则无需调整已申报、抵扣或已退还的增值税。经营者必须按照规定向直接负责的税务机关报告其解散、破产或停止经营的情况。

经营者在依法完成解散、破产程序后，对于已经退还的增值税，按照解散、破产和税收管理的相关法律规定处理；对于尚未退还的增值税，不再办理退税。

经营者停止经营活动且未产生主营业务的销项增值税的情况下，必须将已退还的税款上缴国家财政。如果有销售应税资产的情况，则无需调整相应的进项增值税。

例如：2015年，企业A处于投资阶段尚未开始生产经营活动，企业A在2015年8月收到的进项增值税退税为700万元人民币。由于困难，2016年2月，企业A决定解散并书面通知税务机关。在企业A尚未完成法定解散手续期间，税务机关暂不收回已退的增值税。在企业A于2016年10月正式完成解散手续前20天，企业A出售了一项已投资的资产，则企业A无需调整该资产销售对应的进项增值税（已退税）。对于未出售的资产，企业A需要申报调整并上缴已退的增值税。

第六条 对使用官方发展援助（ODA）不可偿还资金或无偿援助、人道主义援助项目进行增值税退税。

（一）对于使用不可偿还ODA资金的项目：项目或计划的主要负责人、主要承包商或由外国资助方指定的项目或计划管理组织可申请退还购买用于项目或计划的货物和服务所支付的增值税。

（二）使用来自外国组织和个人的人道主义援助资金购买用于无偿援助或人道主义援助项目的货物和服务的国内组织，可申请退还这些货物和服务的增值税。

例如：红十字会收到国际组织援助的200万元人民币用于购买救灾物资，供遭受自然灾害的省份使用。购买货物的未税价值为200万元人民币，增值税为20万元人民币。根据规定，红十字会将获得退还的增值税为20万元人民币。对于使用官方发展援助（ODA）资金的项目，退还已支付的增值税应按照财政部的指导进行。

7. 根据外交特权和豁免法的规定，购买商品和服务以在越南使用的享有外交特权和豁免的对象可以退还其在增值发票或付款凭证上记录的已付增值税金额。

8. 持有外国护照或其他入境证件的外国人和居住在国外的越南人可以从越南购买的商品中获得退税，这些商品在他们离境时随身携带。增值税退税应按照财政部关于从越南购买的商品并随身携带离境的外国人的增值税退税的指导进行。

9. 经营单位根据法律规定和有权机关作出的退税决定，并且在越南社会主义共和国是成员国的国际条约规定的退税情况下，可以进行增值税退税。"

1. 修改和补充第五条第一款、第二款如下：

"计征消费税的商品和服务价格是生产、经营单位销售商品和服务的价格，不包括消费税、环境保护税（如有）和增值税，具体确定如下：

1. 对于国内生产的商品和进口商品，价格是由生产单位或进口单位销售的价格。如果生产单位或进口单位销售的价格不符合市场通常交易价格，则税务机关将根据税收管理法的规定进行核定。消费税的计税价格确定如下：

其中：不含增值税的价格根据增值税法的规定确定，环境保护税根据环境保护税法的规定确定。

a) 如果生产单位或进口单位销售受消费税影响的商品通过附属核算单位销售，则计征消费税的价格是附属核算单位销售的价格。生产单位或进口单位通过代理商销售商品，代理商按生产单位或进口单位规定的价格销售并仅收取佣金，则计征消费税的价格是生产单位或进口单位规定的价格，未扣除佣金。

b) 如果受消费税影响的商品销售给商业经营单位，这些单位与生产单位或进口单位存在母子公司关系或同一家母公司下的子公司，或者存在关联关系，则销售价格不得低于该月商业经营单位直接从生产单位或进口单位购买的平均价格的7%。

如果生产单位或进口单位设立多个具有母子公司关系或同一家母公司下的子公司或存在关联关系的中间贸易单位，则销售价格不得低于该月这些贸易单位销售给没有母子公司关系或同一家母公司下的子公司或存在关联关系的商业经营单位的平均价格的7%。特别是汽车销售的平均价格，是指商业经营单位销售的未包含客户要求安装的额外设备和配件的价格。

生产单位、进口单位和存在关联关系的商业经营单位，当一个企业直接或间接持有另一企业的至少20%的股东投资比例时，视为存在关联关系。

如果生产单位或进口单位销售受消费税影响的商品的价格低于该月商业经营单位销售的平均价格的7%，则计征消费税的价格将由税务机关根据税收管理法的规定进行核定。

例如：啤酒B总公司拥有啤酒B品牌，向其子公司供应生产啤酒B的主要原料。

子公司生产啤酒B并向啤酒B有限责任贸易公司（总公司子公司）销售。

啤酒B有限责任贸易公司向区域股份制贸易公司（其子公司）销售啤酒B。

区域股份制贸易公司与一级经销商签订销售啤酒B的合同（这些经销商与啤酒B总公司、啤酒B有限责任贸易公司、区域股份制贸易公司不存在母子公司关系），一级经销商再向二级经销商、餐厅、消费者等销售啤酒B。

生产单位应根据销售价格计算、申报和缴纳消费税，但不得低于该月区域股份制贸易公司销售的同类产品的平均价格的7%。

2. 对于进口环节的进口商品，计征消费税的价格确定如下：

特别消费税计税价格 = 进口关税完税价格 + 进口关税。

进口关税的计税价格按照出口税、进口税的法律规定确定。对于免征或减征进口关税的货物，计税价格不包括被免除或减少的进口关税金额。

二、修改、补充第五条第四款、第五款如下：

"四、对于加工贸易货物，计税价格为加工企业销售货物的价格或者同一时期同类或类似产品的销售价格（不含增值税和环境保护税，如有）。

如果加工企业将货物销售给商业企业，则计征消费税的价格应按照本条第一款第（二）项的规定确定。

五、对于以合作经营形式生产的货物，其计税基础是使用或拥有该商品品牌（商标）、生产技术的企业销售价格（不含增值税和环境保护税，如有）。如果生产企业根据特许权和转让协议向外国公司在越南的分支机构或代表处供应产品，则计征消费税的价格为外国公司在越南的分支机构或代表处的销售价格。

如果这些企业将货物销售给商业企业，则计税价格应按照本条第一款第（二）项的规定确定。

三、对第六条第一款作如下修改和补充：

"一、根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第七十条/2014/QH13号于2014年11月26日修订的第1条第四款，《中华人民共和国增值税暂行条例》第一百零六/2016/QH13号于2016年4月6日修订的第二条第二款，《中华人民共和国消费税暂行条例》第五条国务院令第108/2015/NĐ-CP号于2015年10月28日发布的规定执行。

对于在2016年7月1日前进口汽车但在2016年7月1日后销售的企业，在销售时必须按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一百零六/2016/QH13号修订的税率申报缴纳消费税。

四、修改第八条第二款第一段如下：

"二、对进口应征消费税的商品，纳税人可以抵扣已缴纳的进口环节消费税。抵扣的消费税额应当与销售国内市场的应征消费税商品数量相对应，并且不得超过在国内市场销售环节计算出的消费税额。对于因不可抗力原因未能完全抵扣的消费税，纳税人可以在计算企业所得税时将其计入成本。

一、修改第三十二条第二款第（一）项如下：

"（一）纳税人应按每日万分之三的比例支付迟延缴纳税款的滞纳金，直至全部税款缴清为止。"

二、修改第三十二条第二款第（二）项第2目如下：

"2）在每月迟延缴纳税款期限届满而纳税人仍未缴纳的情况下，代为缴纳，包括：应分期缴纳的税款及每日万分之三的滞纳金。"

三、修改、补充第三十四条第二款如下：

"二、确定迟延缴纳税款的滞纳金

（一）对于自2016年7月1日起产生的欠税，滞纳金按每日万分之三的比例计算。

（二）对于在2016年7月1日前产生但截至2016年7月1日仍未缴纳的欠税，处理如下：2015年1月1日前按《中华人民共和国税收征收管理法》第七十八/2006/QH11号、《中华人民共和国税收征收管理法》修正案第二十一/2012/QH13号规定的比例计算滞纳金；2015年1月1日至2016年6月30日期间按《中华人民共和国税收征收管理法》修正案第七十一/2014/QH13号规定的比例计算滞纳金；2016年7月1日起按每日万分之三的比例计算滞纳金。

例如：纳税人A欠缴2014年8月增值税申报表中的100万元增值税（该申报表已按规定期限提交税务机关），最迟应在2014年9月22日（由于2014年9月20日和21日为法定假日）前缴纳。2016年8月20日，纳税人将此款项存入国库，从2014年9月23日至2016年8月20日共逾期1024天，需缴纳滞纳金340800元。具体如下：

- 在2015年1月1日前，滞纳金计算如下：

+ 从2014年9月23日至2014年12月21日，共逾期90天：100万元×0.05%×90天=45000元。

+ 从2014年12月22日至2014年12月31日，共逾期10天：100万元×0.07%×10天=7000元。

- 从2015年1月1日至2016年6月30日，共逾期547天：100万元×0.05%×547天=273500元。

- 从2016年7月1日至2016年8月20日，共逾期51天：100万元×0.03%×51天=15300元。

（三）迟延缴纳税款的天数（包括法定节假日）从法定或税务机关决定的最后缴税期限的次日起算至纳税人将税款存入国库之日止。

例如：纳税人D欠缴增值税50万元，最迟应在2013年8月20日缴纳。2013年8月26日，纳税人将此款项存入国库。逾期天数为6天，从2013年8月21日至2013年8月26日。

例如：纳税人D被税务机关决定延期缴纳增值税50万元，原定缴税日期为2014年5月20日，延期时间为从2014年5月21日至2014年11月20日。2014年11月21日，纳税人缴纳50万元至国家财政。迟延天数为1天（2014年11月21日）。

例如：税务机关对纳税人E进行税务检查。2014年4月15日，税务机关作出处理违反税收法律法规的决定，金额为500万元，最晚缴税期限为2014年5月14日。2014年5月30日，纳税人缴纳500万元至国家财政。迟延天数为16天，计算期间为2014年5月15日至2014年5月30日。

d) 税务机关采取查封财产、拍卖查封财产等强制措施以收回欠税的情况下，纳税人自法定或规定缴税期限届满次日起算迟延缴纳税款；或者自税务机关规定的延期缴税期限届满次日起算；或者自税务机关或有权机关作出的缴税通知或处理决定中载明的缴税期限届满次日起算至税务机关制作查封财产清单之日止。

若已根据法律规定将拍卖所得财产的所有权转移给买受人，而有权拍卖该财产的机关未将相应税款缴入国库，则该有权机关应自所有权转移之日起至实际缴税之日止计收迟延缴纳税款。

在执行法律规定下的拍卖程序期间不计入迟延缴纳税款的时间。

e) 对于纳税人于2016年7月1日前发生的期初欠税，在2016年7月1日后通过审计、检查或纳税人自行发现的情况，应按每日万分之五（或符合当时法律规定的规定比例）的标准自法定缴税日起至2016年6月30日止计收迟延缴纳税款；自2016年7月1日起按每日万分之三的标准计收迟延缴纳税款，直至纳税人将欠税缴入国库为止。

第四条 在财政部发布的《关于非农业用地使用税征收管理若干问题的通知》（第153号，2011年11月11日）第十条中增加第十项内容如下：

“10. 对于家庭户和个人，其每年应缴纳的非农业用地使用税（扣除依法减免部分后）不超过五十万元人民币的，免征非农业用地使用税。对于在省、直辖市范围内拥有多个地块的家庭户和个人，本条规定的免税额度按照所有地块应缴税总额计算。本条规定的免税程序和手续依照《关于非农业用地使用税征收管理若干问题的通知》（第153号）的规定办理。”

对于符合本通知规定条件可享受非农业用地使用税免税的家庭户和个人，若已向国库缴纳了税款，则税务机关应按照《税收征收管理法》及相关规定办理退税手续。

"a1) 对于2009年至2013年期间，企业在生产经营过程中使用固定资产折旧基金；使用税后利润再投资；在已向有权限的国家管理机关登记的投资范围内使用资金以经常性地补充机器设备而不增加生产、经营活动的生产能力，并且不超出已登记或批准的经营计划，则无需扩大投资。"

条 6. 生效

本通知自《第106/2016/QH13号法律》修正和补充《增值税法》、《特别消费税法》和《税收管理法》以及2016年第100/2016/NĐ-CP号政府法令（关于实施修正和补充《增值税法》、《特别消费税法》和《税收管理法》若干条款的具体规定）生效之日起施行，但本条第2款除外。

本通知第4条自2016年度纳税期起适用。

条 7. 执行责任

各省、自治区人民政府应指导各职能机关按照政府的规定和财政部的指导意见认真组织实施。

2. 各级税务机关负责宣传并指导组织和个人按照本通知的内容执行。

属于本通知调整范围内的组织和个人应按本通知的指导执行。

在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究解决。