通知2018年第132号关于小微企业会计制度的指导

通知

关于小微企业会计制度的指导

根据2015年11月20日第88/2015/QH13号《会计法》；

根据2017年6月12日第04/2017/QH14号《中小企业促进法》；

根据2016年12月30日国务院第174/2016/NĐ-CP号法令，对《会计法》若干条款的具体规定；

根据2018年3月11日国务院第39/2018/NĐ-CP号法令，对《中小企业促进法》若干条款的具体规定；

根据2017年7月26日国务院第87/2017/NĐ-CP号法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据会计监督司司长的建议，

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知指导小微企业的账簿登记、财务报表编制和报告。企业对国家预算的税收义务按照税法的规定执行。

第二条 适用对象

第一条 本通知适用于小微企业，包括按应纳税所得额计算方法缴纳企业所得税（TNDN）以及按销售收入百分比计算方法缴纳企业所得税的小微企业。

第二条 按照本通知实施会计制度的小微企业标准，根据税法的规定执行。

第三条 会计制度的适用

第一款 按应纳税所得额计算方法缴纳企业所得税的小微企业，按照本通知第二章的规定执行会计制度。

第二款 按销售收入百分比计算方法缴纳企业所得税的小微企业，可以按照本通知第三章的规定执行会计制度，或者可以选择按照本通知第二章的规定执行会计制度。

第三款 小微企业可以根据业务特点和管理要求选择适用2016年8月26日财政部第133/2016/TT-BTC号通知发布的中小企业会计制度。

第四款 小微企业在一个财政年度内必须一致执行会计制度。如果在该财政年度内发生变更不再符合本通知第二条规定的对象，则可继续适用本通知至该财政年度结束，并从下一个财政年度起进行会计制度变更。

第四条 会计凭证

第一款 小微企业的会计凭证内容、凭证的编制和签署，按照《会计法》第十六条、第十七条、第十八条、第十九条的规定及本通知的具体规定执行。

第二款 发票的内容、形式、开具程序、管理和使用（包括电子发票），按照税法的规定执行。

第三款 小微企业可根据自身经营活动的特点自行设计会计凭证格式，确保清晰透明、易于核查和监管（不包括销售商品和服务的发票）。小微企业如无法自行设计会计凭证格式，则可采用本通知附件一中提供的格式和凭证编制指南。

条 5. 会计账簿

1. 会计账簿的内容、会计账簿系统、账簿的开设、登记、结账、保存和修改，小微企业应按照会计法第二十四条、第二十五条、第二十六条、二十七条的规定以及本通知的具体指导进行。

2. 小微企业可以根据自身经营活动的特点自行制定会计账簿格式，确保清晰、透明、易于检查和监督。如果小微企业无法自行制定适合单位的会计账簿格式，则可以采用本通知中规定的会计账簿格式和记录方法。

条6. 记账使用的计量单位

小微企业应根据会计法第十条和政府令第174号2016年12月30日关于会计法若干条文的具体规定，使用记账所需的计量单位。

条 7. 会计资料的保管与保护规定

1. 会计凭证、会计账簿和其他会计资料必须保留在企业内，以供日常记录；确定小微企业的税收义务；以及为企业所有者、税务机关或其他有权机关的检查和监督提供服务。

2. 小微企业的会计资料保管和保存应遵循会计法和政府令第174号2016年12月30日关于会计法若干条文的具体规定。

3. 小微企业可根据会计法的规定，在电子介质上保存会计凭证、会计账簿和其他会计资料。

条 8. 会计机构设置及会计人员配置

1. 各小微企业可安排会计负责人，但不必设立会计主管。对于按销售收入百分比缴纳企业所得税的小型企业，可依据本通知第三章的规定自行组织会计工作。

2. 小微企业安排会计人员时，不得违反政府令第174号2016年12月30日关于会计法若干条文的具体规定。

3. 小微企业可根据法律规定，与会计服务机构签订合同，聘请会计服务或会计主管服务。符合条件的会计服务机构名单定期在财政部官方网站上公布并更新。

第二章

按照计算应税收入的方法缴纳企业所得税的小微企业会计处理

节一

会计凭证

条 9. 会计凭证

1. 按照计算应税收入的方法缴纳企业所得税的小微企业适用以下会计凭证：

2. 第一款所述会计凭证的格式、内容和编制方法由本通知附件1“会计凭证格式及编制方法”详细说明。

3. 除第一款规定的会计凭证外，小微企业还可以选择适用财政部2016年8月26日发布的第133号通知《关于小型和中型企业的会计制度》中的会计凭证，以满足企业管理生产运营活动的要求。

节二

会计账户

条 10. 会计账户

微型企业采用按应税收入计算的企业所得税方法时，应当使用附录2“会计科目体系”中规定的会计科目目录、内容、结构、会计原则和主要经济业务的会计处理方法，以记录和反映发生的各项经济业务。

节 三

会计账簿

条 11. 会计账簿

1. 微型企业采用按应税收入计算的企业所得税方法时，应当使用以下会计账簿：

2. 财务报表提供微型企业的以下信息：

- 资产状况；

节 四

财务报表

条12. - 应付款项；

- 所有者权益；

- 收入和收益；

- 成本费用；

- 利润、亏损及经营成果分配。

条 13. 财务报告系统

1. 每年，采用应税收入计算的企业所得税方法的微型企业必须编制以下财务报告和附表：

财务报告名称

财务状况报告

样式编号B01-DNSN

经营活动成果报告

2. 本条第1款规定的财务报告及其附表的表格、内容和编制方法，按照随本通知发布的附件5“财务报表格式及编制方法”进行指导。

3. 除本条第1款规定的财务报告外，微型企业可以选择适用财政部于2016年8月26日发布的第133/2016/TT-BTC号通知中规定的财务报告，以服务于企业的生产经营管理活动以及确定向国家预算的税收义务。

条14. 财务报告的责任、编制和提交期限

1. 每年，按照应税收入计算方法缴纳企业所得税的微型企业应当根据本通知第13条第1款的规定编制财务报表及附表。

2. 微型企业的财务报表及附表必须在财政年度结束后的90天内提交给直接管理该企业的税务机关和工商登记机关，并且应当按照会计法规的要求保存在企业中，以备有权机关检查或审计时使用。

第三章

微型企业按销售收入比例缴纳企业所得税的会计处理

条15. 会计凭证

1. 按销售收入比例缴纳企业所得税的微型企业应当采用以下会计凭证：

2. 第一款所述会计凭证的格式、内容和编制方法由本通知附件1“会计凭证格式和编制方法”规定。

除第1款所述会计凭证外，微型企业还可以选择采用本通知第9条第1款规定的会计凭证或财政部于2016年8月26日发布的第133/2016/TT-BTC号通知中的会计凭证，以满足企业管理经营活动的需求。

3. 销售货物和服务发票

- 销售货物和服务发票是反映销售业务完成情况的会计凭证。销售货物和服务发票可以是增值税专用发票或普通销售发票，具体取决于微型企业所适用的增值税缴纳方式，其中：

+ 如果微型企业采用增值税进项税额抵扣方式，则向客户开具的销售货物和服务发票为增值税专用发票。

+ 如果微型企业采用简易征收方式，则向客户开具的销售货物和服务发票为普通销售发票。

- 微型企业向客户开具的销售货物和服务发票是确定微型企业对企业所得税义务的基础。

4. 工资支付和其他收入支付凭证是确定微型企业员工个人所得税义务的基础。

5. 缴纳税款凭证是评估微型企业履行对国家预算税收义务情况的基础。

条16. 会计方法

1. 按销售收入比例缴纳企业所得税的微型企业如果没有需要，则不必开设会计账户，只需在会计账簿上记录单据（仅需记录发生的经济业务到所需科目，而无需反映对应的账户）来跟踪营业收入、其他收入、应缴税款、工资和其他工资附加等事项，以确定企业的税收义务。

2. 如果按销售收入比例缴纳企业所得税的微型企业需要采用与按应税收入计算方法缴纳企业所得税的企业相同的会计账户来满足其生产运营管理需求，则可依据本通知第二章的规定执行。

条 17. 会计账簿

1. 微型企业按营业收入比例缴纳企业所得税的，应当设立以下会计账簿，以跟踪收入、收入项目、应缴国家税收、工资和工资附加等事项，以便确定企业对国家预算的纳税义务：

2. 第一款所述会计账簿的样式、内容和记账方法由本通知附件4“会计账簿样式和记账方法”指导。

3. 除第一款规定的会计账簿外，微型企业按营业收入比例缴纳企业所得税的，可以选择适用本通知第133/2016/TT-BTC号文《关于小型和中型企业的会计制度》中的其他详细账簿或汇总账簿形式。

条 18. 财务报告

1. 微型企业按营业收入比例缴纳企业所得税的，无需编制财务报告提交税务机关。

2. 微型企业按营业收入比例缴纳企业所得税的，应按照法律规定执行相关报告。报告的编制和提交时间应遵循税法规定。

3. 除了根据税法要求编制的报告外，微型企业可以根据销售和服务收入、工资和工资附加等信息编制会计报告，以支持企业管理。

4. 如果微型企业按营业收入比例缴纳企业所得税并选择适用本通知第二章规定的会计制度来满足其生产运营需求，则仍需编制财务报告。该报告无需提交给税务机关，而是根据规定保存和使用，以供有权限的政府机构在需要时进行审计和检查。

第四章

组织实施

条 19. 转移账簿余额

1. 对于正在实施第133/2016/TT-BTC号文的微型企业，如果转而采用本通知第二章规定的会计制度，应按以下方式转移账户余额：

- 将银行存款账户（112）余额和定期存款账户（1281）余额转移到现金账户（111）。

- 将货物和服务增值税进项税额账户（1331）余额和固定资产增值税进项税额账户（1332）余额转移到增值税进项税额账户（1313）。

- 将内部应收账款账户（136）、其他应收账款账户（138）和预付款账户（141）余额转移到其他应收账款账户（1318）。

- 将原材料账户（152）和工具设备账户（153）余额转移到原材料和工具设备账户（1521）。

- 将生产成本账户（152）余额转移到未完成生产成本账户（1524）。

- 将成品账户（155）、商品账户（156）和待售商品账户（157）余额转移到成品和商品账户（1526），其中包含管理所需的细节。

- 将固定资产账户（211）借方余额减去折旧账户（214）贷方余额后，转移到固定资产账户（211）借方余额。

- 将应付职工薪酬账户（334）余额转移到应付职工薪酬账户（3311）。

- 将工会经费账户（3382）、社会保险账户（3383）、医疗保险账户（3384）、失业保险账户（3385）余额转移到工资附加账户（3312）。

- 将应付供应商账户（331）、应付费用账户（335）、应付内部账户（336）、其他应付和应交账户（3381）、保证金和押金账户（3386）、未实现收入账户（3387）、其他应付和应交账户（3388）、借款账户（3411）和融资租赁负债账户（3412）余额转移到其他应付账款账户（3318）。

- 将销项增值税账户（33311）和进口增值税账户（33312）余额转移到应交增值税账户（33131）。

- 将特别消费税账户（3332）、进出口关税账户（3333）、个人所得税账户（3335）、资源税账户（3336）、房产税和土地租金账户（3337）、环境保护税账户（33381）、其他税种账户（33382）、费和附加账户（3339）余额转移到其他税、费和附加账户（33138）。

- 将以前年度未分配利润账户（4211）和本年度未分配利润账户（4212）余额转移到未分配利润账户（4118）。

2. 其他反映在相关账户上的详细内容如与本通知不符，应根据本通知的规定进行调整。

条 20. 生效日期

1. 本通知自2019年2月15日起生效，适用于从2019年4月1日开始的财年。

2. 如本通知引用的法律法规被修改、补充或替代，则应按照新的法律法规执行。

3. 各部、各行业、各省、自治区、直辖市人民政府、财政局、税务局负责指导小微企业实施本通知。

4. 在执行过程中如有问题，请向财政部反馈，以便研究解决。/。