通知134/2008/TT-BTC关于在越南经营或取得收入的外国组织和个人履行税收义务的指导

通知

关于外国组织和个人在越南从事经营活动或取得收入的税务义务实施指南

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根据越南社会主义共和国现行的税收、费用和收费法律、条例；以及政府为执行相关税收、费用和收费法律、条例而制定的具体规定；

根据2008年6月3日第13/2008/QH12号《增值税法》及2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号政府法令，对《增值税法》若干条款进行具体规定并提供指导；

根据2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》及2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号政府法令，对《企业所得税法》若干条款进行具体规定并提供执行指导；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部就外国组织和个人在越南从事经营活动或取得收入的税务义务实施作出如下指导：

A. 适用范围

I. 适用对象

1. 本通知适用于以下对象（不包括本通知第二部分A节所述对象）：

本通知的指导适用于以下对象：

- 在越南设有常设机构或没有常设机构的外国组织，以及居住在越南或不在越南居住的外国个人（以下简称“外国承包商”），其在越南从事经营活动或取得收入，基于与越南组织或个人之间的合同、协议或承诺。

- 在越南设有常设机构或没有常设机构的外国组织，以及居住在越南或不在越南居住的外国个人（以下简称“外国分包商”），其在越南从事经营活动或取得收入，基于与外国承包商之间的合同、协议或承诺，以履行承包合同的一部分工作。

2. 纳税人

根据本通知的指导，纳税人包括：

2.1. 符合本通知第二部分B节第1点规定的条件，在越南从事经营活动或取得收入的外国承包商和外国分包商，包括在越南领海、外大陆架及其上方海域进行符合越南法律、国际法的活动，并且越南对该区域的自然资源勘探和开发享有主权。这些活动基于与越南组织或个人之间的承包合同，或者基于与在越南从事经营活动的其他外国组织或个人之间的分包合同。

外国承包商和外国分包商是否在越南设有常设机构或是否为居住在越南的对象，应按照《企业所得税法》、《个人所得税法》及相关执行文件的规定确定。

如果越南社会主义共和国缔结的避免双重征税协定中有关常设机构或居民身份的规定与此不同，则按该协定的规定执行。

2.2. 根据越南法律成立并运营的组织，根据越南法律登记运营的组织，以及其他组织和个人，在越南购买服务、与货物相关的服务或支付在越南产生的收入，基于承包合同或分包合同（以下简称“越南方”），包括：

- 根据《公司法》、《国有企业法》（现为《公司法》）、《外国投资法》（现为《投资法》）和《合作社法》成立的商业组织；

- 各类政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体、武装单位、事业单位和其他组织的经济实体；

- 按照《石油法》运营的石油承包商；

- 经批准在越南运营的外国公司的分公司；

- 经批准在越南运营的外国组织或其代表机构；

- 外国航空公司有权运输进出越南的机票销售办公室和代理机构；

- 外国海运公司的海运服务提供商，以及外国货运代理公司和快递公司的代理机构；

- 证券公司、发行证券的组织、基金管理公司、开设证券投资账户的商业银行或其他外国组织；

- 其他在越南的组织；

- 在越南从事生产经营活动的个人。

根据本通知第一部分A节第2.2点的规定，纳税人在向外国承包商付款前，应根据本通知第三部分B节第III节的规定扣缴增值税和企业所得税。

3. 应用的税种

3.1. 外国承包商和外国分包商作为经营组织，应根据本通知的指导缴纳增值税和企业所得税。

3.2. 外国承包商和外国分包商作为外国个人经营者，应根据本通知的指导缴纳增值税，根据个人所得税法缴纳个人所得税。

3.3. 对于其他类型的税、费和附加费，外国承包商和外国分包商应根据现行的其他税、费和附加费法律法规执行。

II. 不适用对象

本通知的指导不适用于以下对象：

1. 根据《投资法》、《石油法》和《金融机构组织法》在越南从事经营活动的外国组织和个人。

2. 外国组织和个人向越南组织或个人提供商品，不附带在越南提供的服务，形式包括：

- 在国外口岸交货：卖方承担与出口货物和在国外口岸交货有关的所有责任、费用和风险；买方承担从国外口岸接收货物并运回越南的所有责任、费用和风险。

- 在越南口岸交货：卖方承担将货物运送至越南口岸交货点之前的所有责任、费用和风险；买方承担从越南口岸接收货物并运输到目的地的所有责任、费用和风险。

3. 外国组织和个人从境外提供的服务收入。

示例：

香港的H公司为在越南的A公司国际航运队在香港港口提供货物安排服务。A公司必须向H公司支付在香港港口提供的货物安排服务费。

在这种情况下，香港港口的货物安排服务是在香港提供的，因此不在越南征税范围内。

4. 外国组织和个人向境内组织和个人提供以下服务，并且这些服务在境外实施：

- 运输工具（飞机、飞机发动机、飞机零部件、船舶）维修，机械设备（包括海底电缆、传输设备）维修，包括或不包括替换部件；

- 广告、营销；

- 投资和贸易促进；

- 销售代理；

- 培训；

- 根据邮政电信条例的规定，分摊国际邮政电信服务费用（包括外国卫星传输线路租赁和频段租赁），这些服务在境外实施。

第三节 使用术语说明

在本通知中，下列术语定义如下：

1. “承包合同”是指外国承包商与境内一方之间的合同、协议或承诺。

2. “分包合同”是指分包商与外国承包商之间的合同、协议或承诺。

分包商包括外国分包商和境内分包商。

B. 税收依据和计算方法

第一节 应缴纳增值税和企业所得税的收入对象

1. 应缴纳增值税的对象

1.1. 根据承包合同或分包合同，由外国承包商或外国分包商提供的用于生产、经营并在境内使用的应税服务或与应税货物相关的服务（不包括本通知第二部分A节规定的服务），包括：

- 在境内提供的应税服务或与应税货物相关的服务，由外国承包商或外国分包商提供并在境内使用；

- 在境外提供的应税服务或与应税货物相关的服务，由外国承包商或外国分包商提供并在境内使用。

1.2. 如果货物供应合同的形式是货物交接地点位于越南领土内（包括越南领海及其外侧与领海相连的区域，根据越南法律和国际法，越南对海底、海底下的土地以及其上的水域具有勘探和开发自然资源的权利），或者货物供应附带在境内进行的安装、试运行、保修、维护等服务，即使上述服务的价值是否包含在货物供应合同中，货物仅需按照进口环节缴纳增值税的规定缴纳进口环节增值税，而服务价值则按本通知指引缴纳增值税。如果合同无法单独区分货物价值和服务价值，则整个合同金额均需缴纳增值税。

示例：

越南的A公司与境外的B公司签订购买水泥厂生产线设备的合同。合同总价值为1亿美元，其中设备价值为8000万美元（其中包括适用10%税率的应税设备），服务指导安装、监督安装、保修、维护价值为2000万美元。

当进口生产线设备时，A公司作为进口人需就进口的应税设备缴纳进口环节增值税。

对于B公司与A公司签订的合同的增值税义务确定如下：

- 增值税基于服务价值（2000万美元）计算，不包括进口设备的价值。

- 如果合同无法单独区分设备价值和服务价值，则整个合同金额（1亿美元）均需缴纳增值税。

2. 应缴纳企业所得税的收入

2.1. 根据承包合同或分包合同，在境内提供服务或与应税货物相关的服务所产生的外国承包商或外国分包商的收入（不包括本通知第二部分A节规定的服务）。

2.2. 如果货物供应形式是货物交接地点位于越南领土内（包括越南领海及其外侧与领海相连的区域，根据越南法律和国际法，越南对海底、海底下的土地以及其上的水域具有勘探和开发自然资源的权利），或者货物供应附带在境内进行的安装、试运行、保修、维护等服务，即使上述服务的价值是否包含在货物供应合同中，外国承包商或外国分包商的应纳税所得额为全部货物和服务的价值。

示例：

有限公司A与国外的公司B签订了购买水泥厂项目生产线设备的合同，合同总价值为1亿美元（不含增值税），其中设备价值为8000万美元，安装指导、安装监督、保修和维护服务的价值为2000万美元。

公司B对合同价值的企业所得税义务确定如下：

- 设备进口价值（8000万美元）和相关服务价值（2000万美元）分别按照规定税率单独计算企业所得税。

- 若合同无法将设备价值和服务价值分开，则按合同总价（1亿美元）并根据规定税率计算企业所得税。

2.3. 外国承包商和外国分包商在越南产生的收入包括但不限于基于承包合同和分包合同获得的各种形式的收入，不考虑其经营活动的具体地点，具体包括：

- 财产所有权或使用权转让所得。

- 版权收入是指以任何形式因使用、转让知识产权和转让技术而获得的收入（包括：支付版权和作品所有权的使用费和转让费；工业产权转让费；技术转让费）。

“著作权、邻接权”、“工业产权”、“技术转让”依照《中华人民共和国民法典》及相关实施文件的规定。

- 资产转让或清算所得。

- 借贷利息收入：指贷款方从任何形式的贷款中获得的收入，无论该贷款是否由抵押品担保，贷款方是否有权享受借款人收益；存款利息收入（不包括个人外国人的存款利息和用于维持外国外交机构、国际组织和非政府组织在越南活动的账户产生的存款利息），包括存款利息附加奖励（如有）；以及根据贷款合同规定的逾期利息收入。

借贷利息还包括根据贷款合同规定应由中方支付的各项费用。

- 证券投资收入。

- 因合同违约方支付的罚款和赔偿金。

- 法律规定的其他收入。

第二节 按照扣税法缴纳增值税，按申报营业收入和成本确定应纳税所得额缴纳企业所得税

一、适用对象及条件

外国承包商和外国分包商如果符合以下条件，应按照本通知第二节B部分的规定缴纳增值税和企业所得税：

（i）在越南设有常设机构或为居民纳税人；

（ii）根据承包合同或分包合同，在越南经营期限自合同生效之日起不少于183天；

（iii）采用中国会计制度。

中方与外国承包商签订合同，外国承包商与外国分包商签订合同，应在合同签订后20个工作日内书面通知税务机关，说明外国承包商和外国分包商将按照扣税法缴纳增值税，并按申报营业收入和成本确定应纳税所得额缴纳企业所得税。

二、增值税

按照《增值税法》及其实施文件的规定执行。

三、企业所得税

按照《企业所得税法》及其实施文件的规定执行。

四、外国承包商和外国分包商若继续在越南签订新的承包合同或分包合同，且未完成旧合同，则应继续按照本通知第二节B部分的规定进行申报和缴税。

若新合同在旧合同结束后签订，且满足本通知第二节B部分第1点规定条件的，外国承包商和外国分包商应按照本通知第二节B部分的规定履行新合同的税收义务。

若同一时间外国承包商和外国分包商同时执行多个合同，只要其中一个合同满足按照本通知第二节B部分规定缴税的条件，则其他所有合同（包括不符合条件的合同）也必须按照本通知第二节B部分的规定缴税。

第三节 按照直接计算增值额的方法缴纳增值税，按照营业收入的一定比例缴纳企业所得税

一、适用对象及条件

如果外国承包商和外国分包商未能满足本通知第二节B部分第1点规定的一个或多个条件，则中方应按照本通知第三节B部分第2点和第3点的规定代为缴纳增值税和企业所得税。

中方应在合同签订后20个工作日内向税务机关登记，以便为外国承包商和外国分包商代缴税款。

二、增值税

计税依据是服务和附带货物的增值额以及增值税率。

2.1. 增值额

根据增值税法计算的服务和附带货物的增值额等于应税营业收入乘以增值额占营业收入的比例。

2.1.1 应税营业收入：

a) 增值税应税销售额为提供服务、与货物相关的服务（属于增值税征税对象）的全部收入，不扣除外国承包商和外国分包商收到的应缴税费，包括由越南方代外国承包商和外国分包商支付的费用（如有）。

b) 确定某些具体情况下增值税应税销售额：

b1) 根据承包合同或分包合同，如果外国承包商或外国分包商收到的收入不包含应缴纳的增值税，则应税销售额需转换为含增值税的销售额，并按以下公式计算：

示例：

外国承包商A向越南方提供水泥厂Z建设监理服务，合同不含税价格为30万美元。此外，越南方还承担了外国承包商员工住宿和工作费用4万美元。根据合同，越南方负责替外国承包商缴纳增值税。确定外国承包商应税销售额如下：

确定应税销售额：

b2) 如果外国承包商与越南分包商或外国分包商签订合同，按照本通知B部分第二节的规定缴纳增值税，将合同中规定的部分工程价值转给越南分包商或外国分包商，则外国承包商的应税销售额不包括转给分包商的工程价值和机械设备价值。

越南分包商或外国分包商应按照本通知B部分第二节第2、3项的规定申报并缴纳增值税。

本规定不适用于外国承包商与越南供应商签订购买货物和服务以履行承包合同的情况。

示例：

外国承包商A与越南方签订了水泥厂Z建设合同，总金额为1000万美元（含税价），根据合同，外国承包商A将把部分安装工程（在承包合同中规定的价值）转给越南分包商B，价值为100万美元。

在这种情况下，外国承包商A的应税销售额确定如下：

b3) 如果外国分包商是外国分包商，并按照本通知B部分第三节的规定缴纳增值税，则外国承包商的应税销售额为其根据与越南方签订的合同所获得的全部收入。外国分包商无需对其根据分包合同执行的工作部分缴纳增值税。

b4) 对于国际运输、仓储服务，应税销售额不包括支付给航空或海运公司的国际运费。

b5) 对于从越南到国外的国际快递服务，应税销售额为外国承包商根据合同获得的全部收入。

2.1.2. 增值率：

a) 按照应税销售额计算增值率的一些行业如下：

b) 确定某些具体情况下的增值率如下：

b1) 对于包含多种经营活动或合同部分不属于增值税征税范围的承包合同和分包合同，在确定应缴纳的增值税时，应根据外国承包商或外国分包商根据合同实际执行的每种经营活动的应税销售额来应用相应的增值率。如果无法单独区分每种经营活动的价值，则对整个合同适用最高的增值率和最高的税率。

b2) 对于包含安装指导、培训、运行测试等服务的机械设备供应合同，如果可以单独区分机械设备和相关服务的价值，则分别应用各自的增值率。如果合同中未明确区分机械设备和相关服务的价值，则整体应用30%的增值率。

示例：

韩国承包商H与越南企业B签订了一份提供生产线设备及安装、运行测试服务的合同，价值为1000万美元。由于合同中未明确区分设备价值和服务价值，则适用30%的增值税率。

b3) 租赁机器设备、交通工具的应税销售额为全部租金收入。如果租赁收入包括出租方直接支付的费用，如保险费、维护费、检验费、操作人员费用以及从国外运至越南的设备运输费，且有实际凭证证明，则这些费用不计入应税销售额。

2.2. 增值税税率

增值税税率适用于应税货物和服务，依据《增值税法》及相关实施文件规定。

外国承包商、外国分包商属于本通知部分B节第三编第三条规定的按销项税额直接计算增值税缴纳对象的，不得对其购买用于履行承包合同、分包合同（包括分包合同中由越南分包商执行的增值税）的商品和服务进行进项税额抵扣。

三、企业所得税

应纳税所得额和应纳税所得额税率是计算依据。

3.1. 应纳税所得额：

a) 应纳税所得额

应纳税所得额是指外国承包商、外国分包商收到的全部不含增值税的收入，未扣除任何应缴税款（如有）。应纳税所得额包括越南方代外国承包商、外国分包商支付的各项费用（如有）。

b) 特定情况下的应纳税所得额确定方法：

b1) 根据承包合同、分包合同约定，外国承包商、外国分包商收到的收入不包含应缴纳的企业所得税，则应纳税所得额按照以下公式计算：

示例：

外国承包商A向越南方提供水泥厂Z建设项目监理服务，合同金额（不含税）为300,000美元。此外，越南方还为外国承包商的管理人员安排住宿和工作场所，价值23,000美元。根据合同，越南方负责代外国承包商缴纳企业所得税和增值税。外国承包商应缴纳的企业所得税如下确定：

确定应纳税所得额：

b2) 如果外国承包商与越南分包商或外国分包商签订合同，并根据本通知部分B节第二编的规定，将合同中规定的工作价值的一部分转交给越南分包商或外国分包商执行，则外国承包商的应纳税所得额不包括分包商执行的工作价值、机械设备价值。

越南分包商或外国分包商应按照本通知B部分第二节第2、3项的规定申报并缴纳增值税。

本规定不适用于外国承包商与越南供应商签订购买货物和服务以履行承包合同的情况。

示例：

外国承包商A与越南方签订了总价值（不含增值税）为1000万美元的水泥厂Z建设合同，根据合同，外国承包商A将把合同中规定的一部分安装工程价值（100万美元）转交给越南分包商B执行。

在这种情况下，外国承包商A的应纳税所得额确定如下：

b3) 如果外国分包商是根据本通知部分B节第三编的规定缴纳企业所得税的外国分包商，则外国承包商的应纳税所得额为其根据与越南方签订的合同所获得的全部收入。外国分包商无需就其根据分包合同从外国承包商处获得的工作价值缴纳企业所得税。

b4) 对于租赁机器设备、运输工具的情况，应纳税所得额为全部租金收入。如果租赁收入包括出租方直接支付的保险费、维护费、检验费、操作人员费用以及从国外运输机器设备到越南的费用，在有实际凭证证明的情况下，这些费用不应计入应纳税所得额。

外国航空公司的应纳税所得额为其在越南销售机票、货运单和其他收入（除国家或组织按规定代收的款项外）的总收入，涉及该航空公司或联营航班的乘客、货物及其他运输对象的运输业务。

示例：

外国航空公司A在2009年第一季度产生的营业额为100,000美元，其中客运票务收入为85,000美元，货运单收入为10,000美元，MCO（凭证）收入为5,000美元；同时产生了1,000美元的代收国家费用（机场费），以及2,000美元的退款费用。

外国航空公司A在2009年第一季度的应纳税所得额确定如下：

应纳税所得额 = 100,000 - (1,000 + 2,000) = 97,000美元

外国航空公司在越南设立的售票处、代理机构应根据本通知附带的申报表申报并缴纳企业所得税至国家财政。

b6) 外国海运公司的应纳税所得额为其从越南港口到最终卸货港（包括通过中间港口转运的货物运费）以及在越南港口之间运输货物所收取的全部运费和其他附加费。

计算企业所得税的运费不包括外国船东在越南港口已缴纳企业所得税的运费，也不包括支付给参与从越南港口到中间港口运输的越南运输企业的运费。

示例：

公司A作为外国海运公司X的代理，根据运输代理合同，代表X公司接收货物、签发提单、收取运费等。

越南企业B租用X公司（通过公司A）从越南运往美国的货物，运费为100,000美元。

公司A租用了越南企业或外国企业的船舶从越南运往新加坡的货物，运费为20,000美元，之后货物将在新加坡由X公司继续运往美国。

外国海运公司X的应纳税所得额确定如下：

应纳税所得额=100,000-20,000=80,000美元

b7) 对于国际货运代理和仓储服务，计算应纳税所得额时不包括支付给运输公司的国际运费（航空、海运）。

b8) 对于从越南寄往国外的国际快递服务，应纳税所得额为承包商收到的全部收入。

b9/ 对于再保险业务，应纳税所得额是支付给外国的再保险费用。

b10/ 对于证券转让，应纳税所得额确定如下：

+ 对于证券转让（不包括免税债券），应纳税所得额为转让时的总销售收入；

+ 对于债券利息（不包括免税债券），应纳税所得额为收到利息时的总销售收入（包括债券面值和收到的利息）。

b11/ 对于在1999年1月1日前签订的外债合同产生的借款利息，根据本通知的规定不属于应税范围。

+ 对于延长债务期限或调整债务期限但未改变原贷款合同约定的利率和付款条件，并且短期债务延期不超过一个生产周期但不超过12个月，中长期债务延期不超过原合同约定的一半期限的情况，借款利息不属于应税范围。

+ 对于签订新的贷款合同，但在新合同中规定的利率和付款条件比1999年1月1日前签订的旧合同更有利，用于替换旧贷款且不改变贷款方、期限和其他条款的情况下，借款利息不属于应税范围。

+ 对于延长债务期限或调整债务期限但未改变原贷款合同约定的利率和付款条件，但延期时间超过上述最长延期期限的情况，自超出最长延期期限后产生的借款利息属于应税范围。

+ 对于调整贷款合同时涉及主要条款变更的情况，如利率、贷款方式、付款条件、贷款期限等，自原贷款合同失效之日起产生的借款利息属于应税范围。

3.2. 应税收入的所得税税率(%)

a) 应税收入的所得税税率(%)

b) 应税收入的所得税税率(%)对于某些特定情况：

b1) 对于包含多种经营业务的总承包合同和分包合同，确定应缴纳所得税额时，根据每项业务的应税收入适用不同的所得税率。如果无法单独区分各项业务的价值，则对整个合同价值适用最高税率。

b2) 对于包含机械设备供应及安装指导、培训、运行测试等服务的合同，如果可以单独区分机械设备和服务的价值，则分别按合同各部分的价值适用不同的税率。如果合同中无法区分机械设备和服务的价值，则适用2%的统一税率。

示例：

外国承包商A与越南方签订了一份价值7000万美元的F电厂建设项目合同。合同内容包括：

+ 设备供应价值：5000万美元

+ 工艺流程设计及其他设计价值：500万美元

+ 厂房建设、辅助系统及其他安装价值：1050万美元

+ 安装监督服务价值：300万美元

+ 技术培训和试运行服务价值：150万美元。

如果能够单独区分机械设备和服务的价值，则适用以下税率：机械设备适用商业行业税率；设计、安装监督、培训和试运行服务适用服务业税率；厂房建设和安装工作（1050万美元）适用建筑业税率。

如果无法单独区分，则适用2%的统一税率，适用于整个合同价值（7000万美元）。

4. 多个外国承包商联合体或与越南经济组织联合进行国内经营活动的投标合同的申报缴税规定

- 如果联合体成立管理委员会，该委员会负责会计核算、开设银行账户并开具发票；或者参与联合体的越南经济组织负责共同核算和分配利润，则管理委员会或该越南经济组织负责申报、缴纳和结算增值税和企业所得税，基于整个承包合同的实际收入。

- 对于以分成收入、分产品或共同联合投标但各自承担独立部分工作的联合体成员，各成员自行确定其所得收入部分的，可以按照本通知部分B的规定进行纳税。

C. 组织实施

本通知自登载公报之日起十五日后生效，并自2009年1月1日起施行，取代财政部2005年1月11日发布的第5/2005/TT-BTC号通知关于对不具备越南法人资格的外国组织和个人在越南从事经营活动或产生收入的税收制度的通知以及财政部1999年2月4日发布的第16/1999/TT-BTC号通知关于外国海运公司进入越南经营海运业务的运费征税事项的通知。

在执行过程中，如遇问题，请各单位和经营机构及时向财政部反映，以便及时解决。/。