本函指导对保险、邮政、彩票、化妆品和药品等代理人的征税事宜。已登记经营者按企业所得税纳税，未登记者则按累进税率或暂扣10%的方式自2005年1月1日起缴纳个人所得税。
适用范围
代理人及其支付佣金的机构
要点
- 已登记经营者按照财政部令第88号文（2004）的规定缴纳企业所得税。
- 未登记经营者从代理佣金中获得超过500,000元收入的部分，应按10%的比例在源头暂扣（见函第三条）。
- 如果代理人与多个机构签订合同，并且每次收到的佣金超过500,000元，则需暂时扣除10%的税款。
- 支付佣金的机构有责任根据财政部令第81号文（2004）的规定代扣和代缴个人所得税。
- 本规定自2005年1月1日起生效。
🌐 本文件的社会影响
- 收入较高的代理人将按累进税率征税，减轻低收入者的税收负担。
- 在源头暂扣税款有助于确保国家财政并防止逃税。
- 不登记经营的个人代理人因需从佣金中暂时扣除10%而受到影响。
❓ 常见问题
个人代理人是否需要进行工商登记？
已登记经营者按企业所得税纳税，未登记者则从代理佣金中获得超过500,000元收入的部分，按累进税率或暂扣10%的方式缴纳个人所得税。
支付佣金的机构有何责任？
机构应根据财政部令第81号文（2004）的规定代扣和代缴个人所得税。
暂时扣除税款的比例是多少？
对于每次收到超过500,000元的佣金，暂扣10%的税率。
该规定何时生效？
自2005年1月1日起生效。
是否需要年终结算税款？
年终时，个人和支付收入的机构有责任根据财政部令第81号文（2004）的规定进行年度所得税申报。
全文
公文
财政部文件 13692/TC-TCT 号 二〇〇四年十一月二十三日
关于个人代理人所得税收问题的通知
各省、自治区、直辖市税务局：
我部收到有关对从事代理业务的个人征收税款的意见，如保险代理、邮政代理、彩票代理、化妆品代理、药品代理等。对此，我部意见如下：
根据《企业所得税法》、《高收入者个人所得税条例》及相关法规文件的规定，财政部就个人代理人佣金所得税收问题作出如下指导：
一、已办理工商登记的代理人应按照财政部2004年8月13日发布的第88号通知（修改并补充了2003年12月22日发布的第128号通知）的规定缴纳企业所得税。具体登记程序依照国务院于2004年4月2日颁布的《关于工商登记的规定》第五章“个体工商户的工商登记”执行。
二、未办理工商登记的代理人应按照《高收入者个人所得税条例》的相关规定缴纳个人所得税，具体内容如下：
与一个委托方签订稳定代理合同（无固定期限）的个人，其所得如达到征税标准，则按财政部2004年8月13日发布的第81号通知规定的累进税率表进行纳税。支付佣金的一方有义务代扣代缴税款，并按照财政部2004年8月13日发布的第81号通知的规定申报和缴纳。
与多个委托方签订代理合同或在一处工作但同时从事其他代理工作的个人，其从代理活动中获得的佣金收入达到500元人民币及以上的部分应暂扣税款10%。支付佣金的一方有义务按照财政部2004年8月13日发布的第81号通知的规定，在每次支付前暂扣税款并缴纳至国家财政，年末代理人和支付佣金的单位需根据财政部2004年8月13日发布的第81号通知进行年终结算。
本规定自二〇〇五年一月一日开始实施。对于在二〇〇五年一月一日之前发放的代理费，代理人应继续按照源泉扣缴方式缴纳个人所得税（税率为5%至2004年十二月三十一日）。
要求各省、自治区、直辖市税务局与相关支付佣金单位密切合作，根据上述指导进行个人所得税征收工作。在执行过程中如遇困难或问题，请及时向财政部反映以便研究解决。
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