通知138/2011/TT-BTC关于修改和补充中小企业会计制度，该制度由财政部2006年9月14日第48/2006/QĐ-BTC号决定发布。

通知

关于修改和补充中小企业会计制度的指导意见

附属于财政部第48/2006/QĐ-BTC号2006年9月14日决定

财政部部长发布

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- 根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

- 根据政府2004年5月31日第129/2004/NĐ-CP号法令关于《会计法》在经营活动中的具体规定和实施指导；

- 根据政府2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号法令关于财政部分工、职责、权限和组织结构的规定；

- 根据政府2009年6月30日第56/2009/NĐ-CP号法令关于扶持中小型企业发展的规定；

- 根据政府2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号法令关于《增值税法》若干条款的具体规定和实施指导；

- 根据政府2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号法令关于《企业所得税法》若干条款的具体规定和实施指导；

财政部就修改和补充由财政部部长2006年9月14日第48/2006/QĐ-BTC号决定发布的中小企业会计制度提出如下指导意见：

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 修改和补充中小企业会计制度中的一些规定如下：:

一、第一部分“总则”中的第四节修改和补充如下：

“三、会计使用的文字、数字、计量单位和货币单位

3.1. 会计使用的文字和数字

- 会计使用的文字为越南语。

- 会计使用的数字为阿拉伯数字：0，1，2，3，4，5，6，7，8，9；千位、百万位、亿位、十亿位等之后必须加点（.）；当记录的数字在个位数之后时，应在个位数后加逗号（,）。”

3.2. 会计使用的计量单位

中小企业使用的实物计量单位和劳动时间计量单位应为越南社会主义共和国正式的计量单位；如使用其他计量单位，则需转换为越南社会主义共和国正式的计量单位。

3.3. 会计使用的货币单位

a) 会计中的货币单位：为越南盾（国家代码为“đ”；国际代码为“VND”），用于记账、编制和提交企业的财务报表。

如企业的主要收支为外币，则可以选择一种外币作为记账和编制财务报表的货币单位。

b) 对于有外资的中小企业的会计货币单位的选择

- 外资中小企业（以下简称中小企业）的主要收支为外币，根据《会计法》的规定，可以考虑并决定选择会计货币单位，并对这一决定负责。当选择外币作为会计货币单位时，中小企业必须向直接税务机关报告。

- 当选择外币作为会计货币单位时，中小企业必须同时满足以下标准：

+ 该货币单位必须主要用于企业的销售和服务交易，对商品和服务价格产生重大影响，并通常用于决定销售价格；

+ 该货币单位必须主要用于企业的采购活动，并通常用于计算收入、人工成本和原材料、商品和服务的付款。

- 如果中小企业的母公司位于国外，则只有在以下情况下才能选择与母公司相同的会计货币单位：

+ 中小企业成立的主要目的是为母公司生产加工产品，大部分原材料从母公司购买，产品由母公司出口和销售；

+ 中小企业和母公司的业务比例或以母公司会计货币单位进行的交易比例显著（超过70%）。

c) 将用作会计货币单位的外币编制的财务报表折算成越南盾，提交给国家管理机构

- 在越南成立并运营的外资中小企业如果使用外币作为会计货币单位，则除了按照外币编制财务报表外，还必须将财务报表折算成越南盾提交给国家管理机构。

- 将用作会计货币单位的外币编制的财务报表折算成越南盾的原则：

所有财务报表项目（包括报告数据和比较数据）均按越南国家银行公布的期末会计期间外汇市场平均汇率（以下简称平均银行间汇率）进行折算。如期末会计期间没有平均银行间汇率，则采用最近一个交易日前的平均银行间汇率。

d) 使用外币作为会计货币单位编制的财务报表审计

用外币作为会计货币单位编制的财务报表按照现行规定进行审计。将用外币作为会计货币单位编制的财务报表折算成越南盾时，不需要强制审计，只需确认审计师对外汇汇率和折算准确性的意见。

đ) 更改会计货币单位

- 当经营活动管理和业务发生重大变化，导致交易中使用的货币不再符合第一部分“一般规定”第4.3款第4目第4.3.4条《财政部第48/2006/ QĐ-BTC号决定》所列标准时，小型和中型企业可以变更会计记账货币。从一种记账货币变更为另一种记账货币只能在新的会计年度开始时进行。小型和中型企业必须在会计年度结束后的10个工作日内向直接税务机关报告变更会计记账货币的情况。

- 在变更会计记账货币时，资产负债表各项目适用的汇率：

资产负债表中的各项应在变更会计记账货币时按照变更当日的银行间平均汇率转换为新的记账货币。

- 变更会计记账货币时的信息比较披露

自变更会计记账货币的第一个会计期间起，小型和中型企业必须根据新的记账货币编制财务报表，并重新表述比较信息（资产负债表年初栏和利润表及现金流量表上年栏），具体如下：

+ 资产负债表年初栏应基于变更会计记账货币时的年初资产负债表编制，使用变更当日的银行间平均汇率。

+ 利润表及现金流量表上年栏应基于上年初编制的利润表及现金流量表编制，使用变更前一年的银行间平均汇率。

^­e) 财务报表附注

当将外币编制的财务报表折算为越南盾或变更会计记账货币时，小型和中型企业必须在财务报表附注中明确说明变更会计记账货币的原因以及由此对财务报表的影响（如有）。

2. 第一部分“一般规定”的第5、6、7、8、9目修改补充如下：

- 将第5、6、7、8、9目编号依次改为第4、5、6、7、8目。

- 对应地，旧版第5、6、7、8、9目的条款分别在新版第4、5、6、7、8目中进行了修改补充。

3. 第二部分“会计科目体系”的第二目修改补充如下：

a) 增加科目171—“政府债券回购交易”。

b) 增加科目3389—“失业保险”。

c) 修改科目431—“奖励福利基金”的编号如下：

- 将科目431—“奖励福利基金”改为科目353—“奖励福利基金”；

- 将科目4311—“奖励基金”改为科目3531—“奖励基金”；

- 将科目4312—“福利基金”改为科目3532—“福利基金”。

d) 增加科目3533—“已形成固定资产的福利基金”，作为科目353—“奖励福利基金”的二级科目。

đ) 增加科目3534—“公司管理层奖金基金”，作为科目353—“奖励福利基金”的二级科目。

e) 增加科目356—“科技发展基金”，并增加两个二级科目如下：

- 科目3561—“科技发展基金”；

- 科目3562—“已形成固定资产的科技发展基金”。

4. 第二部分“会计科目体系”增加第三目如下：

“III. 会计科目的内容、结构和记录方法解释

1. 发行股票费用的会计处理

当股份公司发行股票时，会计上应记录与发行股票直接相关的费用，记账如下：

借：4112—股本溢价

贷：111，112……

2. 股东投资资本增加的会计处理

a. 一般规定：

- 本通知中规定的股东投资资本增加包括不收取现金而增发股票的情形，如：从股本溢价中增发股票、未分配利润（以股票形式支付股息）和奖励福利基金中增发股票。

- 在所有不收取现金而增发股票的情况下，股份公司都必须按照法律规定完成所有手续。当股东大会通过并获得有权机关批准增发股票后，股份公司必须根据批准方案调整股本。

b. 具体业务的会计处理：

- 当股份公司从股本溢价中增发股票时，会计上依据相关会计凭证，记账如下：

借：4112—股本溢价

贷：4111—股东投资资本

- 当股份公司从属于股东投资资本的基金中增发股票时，记账如下：

借：418—属于股东投资资本的基金

贷：4111—股东投资资本

贷：4112—股本溢价（如有）

- 当股份公司从未分配利润（以股票形式支付股息）中增发股票时，记账如下：

借：421—未分配利润

贷：4111—股东投资资本；

贷：4112—股本溢价（如有）

- 当股份公司从奖励基金中增发股票以增加股东投资资本时，记账如下：

借：3531—奖励基金

借：4112—股本溢价（如果售价低于面值，则为差额）

贷：4111—股东投资资本

贷：4112—股本溢价（如果售价高于面值，则为差额）。

3. 投资者因股份公司增加股东投资资本而收到股票的会计处理

当投资者因股份有限公司使用股本溢价、所有者权益基金和未分配税后利润（以股票形式发放股息）而获得额外股份且无需支付款项时，应按照现行企业会计制度的规定执行。

4. 失业保险会计

失业保险会计使用科目3389。该科目用于反映根据失业保险法律规定的企业为员工提取和缴纳失业保险的情况。小型和中型企业必须开设明细账簿以跟踪失业保险。

科目3389—失业保险的结构和反映内容

借方： 已向失业保险基金管理机构缴纳的失业保险金额。

借方:

- 将失业保险费用计入生产成本；

- 从工人工资中扣除失业保险费用。

借方余额：已提取但尚未向失业保险基金管理机构缴纳的失业保险金额。

主要经济业务的会计处理方法

- 定期将失业保险费用计入生产成本，记录如下：

借：科目154，642等

贷：科目338—其他应付、应交款（3389）。

- 计算从工人工资中扣除的失业保险金额，记录如下：

借：科目334—应付职工薪酬

贷：科目338—其他应付、应交款（3389）。

- 向失业保险基金管理机构缴纳失业保险金，记录如下：

借：科目338—其他应付、应交款（3389）

贷：科目111，112等。

5. 奖励福利基金会计

a. 科目3531，3532的结构、反映内容及会计处理方法与财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定规定的科目431相同。

b. 科目3533—已形成固定资产的福利基金

该科目用于反映企业已形成的固定资产福利基金的现有情况及其增减变动。

科目3533—“已形成固定资产的福利基金”的结构和反映内容

借方：

固定资产福利基金减少是因为计提折旧或出售、清理固定资产，以及在清点固定资产时发现短缺。

贷方：

固定资产福利基金增加是由于用福利基金投资或购买用于文化、福利活动的固定资产。

贷方余额

期末已形成的固定资产福利基金余额。

主要经济业务的会计处理方法

- 当企业使用福利基金完成投资或购买固定资产并将其用于文化、福利活动时，记录如下：

借：科目211—固定资产（原值）

贷：科目111，112，241，331等

同时记：

借：科目3532—福利基金

贷：科目3533—已形成固定资产的福利基金。

- 年度终了时，计算用于文化、福利活动的固定资产的折旧，记录如下：

借：科目3533—已形成固定资产的福利基金

贷：科目214—固定资产折旧。

- 出售或清理用于文化、福利活动的固定资产时：

+ 记录出售或清理固定资产的减少：

借：科目3533—已形成固定资产的福利基金（剩余价值）

借：科目214—固定资产折旧（折旧额）

贷：科目211—固定资产（原值）

+ 反映出售或清理固定资产的收入和支出：

* 对于支出，记录如下：

借：科目353—奖励福利基金（3532）

贷：科目111，112，334等

* 对于收入，记录如下：

借：科目111，112等

贷：科目353—奖励福利基金（3532）

贷：科目3331—应交增值税（如有）。

c. 科目3534—“公司管理层奖励基金”

该科目反映公司管理层奖励基金的现有情况及其提取和使用的状况。

科目3534—“公司管理层奖励基金”的结构和反映内容

借方：

公司管理层奖励基金的支出。

贷方：

从净利润中提取公司管理层奖励基金。

借方余额：

期末公司管理层奖励基金余额。

主要经济业务的会计处理方法

- 在年内暂时提取公司管理层奖励基金时，记录如下：

借：科目421—未分配利润

贷：科目3534—公司管理层奖励基金。

- 年末确定公司管理层奖励基金追加提取额时，记录如下：

借：科目421—未分配利润

贷：科目3534—公司管理层奖励基金。

- 使用公司管理层奖励基金支付给个人或集体的奖金时，记录如下：

借：科目3534—公司管理层奖励基金

贷：科目111，112等。

6. 科技发展基金会计

科技发展基金会计使用科目356。该科目用于反映企业的科技发展基金的现有情况及其增减变动。小型和中型企业的科技发展基金只能用于在中国境内的科学研究和技术开发。

该科目的会计处理须遵循以下原则

- 企业的科技发展基金的提取和使用必须遵守相关法律法规。

- 科技发展基金作为管理费用的一部分计入营业成本，以确定当期经营成果。每年，企业自行确定科技发展基金的提取和使用额度，符合相关法律法规规定。

科目356—“科技发展基金”的结构和反映内容

借方:

- 科技发展基金的支出。

- 形成固定资产的科技发展基金减少，因为计提折旧、出售或清理固定资产，以及固定资产的剩余价值。

- 因将由科技发展基金形成的固定资产转用于生产经营活动，导致科技发展基金减少。

借方:

- 将科技发展基金计入管理费用。

- 出售或清理由科技发展基金形成的固定资产所得收入，用于科学研究和技术开发。

借方余额： 企业在报告期末的科技发展基金余额。 科目356—科技发展基金，有两个二级科目：

账户356 - 科学技术发展基金，设有2个二级账户：

条目3561 - 科学技术发展基金：反映现有余额和科学技术发展基金的提取、使用情况；

条目3562 - 已形成固定资产的科学技术发展基金：反映现有余额，已形成固定资产的科学技术发展基金的增减情况（已形成固定资产的科学技术发展基金）。

主要经济业务会计处理方法

- 在年度内根据规定制度提取科学技术发展基金时，记录：

借方科目642 - 经营管理费用（6422）

贷方科目356 - 科学技术发展基金。

- 当使用科学技术发展基金为企业的研究和发展目的进行支出时，记录：

借方科目356 - 科学技术发展基金

借方科目133 - 应交增值税（如有）

贷方科目111，112，331等。

- 当使用科学技术发展基金投资或购买用于研究和发展目的的固定资产时，记录：

借方科目211 - 固定资产（原值）

借方科目133 - 应交增值税（如有）

贷方科目111，112，331等。

同时记：

借方科目3561 - 科学技术发展基金

贷方科目3562 - 已形成固定资产的科学技术发展基金。

- 期末计算由科学技术发展基金投资或购买的用于研究和发展目的的固定资产折旧，记录：

借方科目3562 - 已形成固定资产的科学技术发展基金

贷：科目214—固定资产折旧。

- 当处置或出售由科学技术发展基金投资或购买的研究和发展目的的固定资产时：

+ 记录减少的固定资产处置或出售价值：

借方科目3562 - 已形成固定资产的科学技术发展基金（剩余价值）

借方科目214 - 固定资产折旧（折旧价值）

贷方科目211 - 固定资产。

+ 记录从处置或出售固定资产中获得的资金：

借方科目111，112，131

贷方科目3561 - 科学技术发展基金

贷方科目3331 - 应交增值税（33311）。

+ 记录与处置或出售固定资产直接相关的费用：

借方科目3561 - 科学技术发展基金

借方科目133 - 应交增值税

贷方科目111，112，331。

- 当研究和发展过程结束，将由科学技术发展基金形成的固定资产转用于生产或经营活动时，会计记录如下：

借方科目3562 - 已形成固定资产的科学技术发展基金（未完全折旧的固定资产剩余价值）

贷方科目711 - 其他收入。

自固定资产转用于生产或经营活动之日起，其折旧费用按现行企业会计制度的规定计入生产或经营成本。

7. 政府债券买卖交易会计

政府债券买卖交易使用账户171。该账户用于反映当期内发生的政府债券买卖交易。

账户171“政府债券买卖交易”的结构、内容和记账方法按照财政部于2009年10月27日发布的第206/2009/TT-BTC号通知关于政府债券买卖交易会计处理的指导执行。

8. 内部使用的商品、货物和服务会计

内部使用的商品、货物和服务是指企业内部使用的商品、货物和服务，不包括继续用于生产或经营活动的商品、货物和服务。确定应交增值税抵扣额、应交增值税额及申报增值税、企业所得税按照税收法律规定执行。

- 如果属于增值税应税范围的商品、货物和服务用于内部使用以支持增值税应税范围内的生产或经营活动：

+ 当发出用于内部使用的商品或货物时，记录：

借方科目632 - 销售成本

贷方科目155，156。

+ 根据生产成本或商品成本记录内部销售收入，记录：

借方科目154，642（生产成本或商品成本）

贷方科目511 - 销售收入和其他服务收入（详细内部销售收入）。

同时，会计上申报内部使用的商品、货物和服务的增值税，记录：

借方科目133 - 应交增值税

贷方科目3331 - 应交增值税（33311）。

- 如果属于增值税应税范围的商品、货物和服务用于内部使用以支持非增值税应税范围内的生产或经营活动或直接征收增值税的生产或经营活动，当发出用于内部使用的商品或货物时，会计上记录内部销售收入，根据生产成本或商品成本，记录：

+ 当发出用于内部使用的商品或货物时，记录：

借方科目632 - 销售成本

贷方科目155，156。

+ 根据生产成本或商品成本记录内部销售收入，记录：

借方科目154，642等（生产成本或商品成本加（+）销项增值税）

贷方科目511 - 销售收入和其他服务收入（生产成本或商品成本）（详细内部销售收入）

贷方科目3331 - 应交增值税（33311）。

9. 企业所有权形式转换时重新评估资产的会计处理

小微企业在转换企业所有权形式时，根据法律规定可以重新确定企业价值（除国有独资企业转变为股份公司的情况外），会计上记录重新评估资产的差额作为其他收入或费用，记录：

- 对于增加的价值部分，记录：

借方相关科目

贷方科目711 - 其他收入。

- 对于减少的价值部分，记录：

借方科目811 - 其他费用

贷方相关科目。”

5. 第三部分“财务报告体系”中的某些规定修改补充如下：

5.1. 第三部分“财务报告体系”目I第四款第(2)项补充以下内容：

“小型和中型企业的企业（包括国内企业和外资企业），其总部位于出口加工区、工业园区或高科技园区的，除按规定向有关机关提交年度财务报告（税务机关、工商登记机关、统计机关）外，还须在被要求时向出口加工区、工业园区或高科技园区管理委员会提交年度财务报告。”

5.2. 第三部分“财务报告体系”第一目补充以下内容：

“5. 在企业所有权形式转换时编制财务报表

- 对于资产负债表：企业在转换前的所有资产余额、负债和所有者权益继承额应记录为新企业的发生额，并在“年末”列中列示。“年初”列无数据。

- 对于利润表：仅在“本年”列中列示从转换日期到首次报告期末的数据。“上年”列无数据。

- 对于现金流量表：仅在“本年”列中列示从转换日期到首次报告期末的数据。“上年”列无数据。”

5.3. 修改资产负债表（表B01-DNN）中的某些指标：

- 将资产负债表中的长期负债指标代码320改为330。

- 将资产负债表中的长期借款和长期负债指标代码321改为331。

- 将资产负债表中的失业救济基金指标代码322改为332。

- 将资产负债表中的其他长期应付款指标代码328改为338。

- 将资产负债表中的长期应付准备金指标代码329改为339。

- 将资产负债表中的奖励福利基金指标代码430改为323。该指标的数据来源于总账或日记账中353号账户“奖励福利基金”的贷方余额。

- 修改资产负债表中的预收款项指标代码313。该指标反映截至报告日买方预付的购买资产、商品、投资性房地产和服务的款项总额。该指标不反映未实现收入（包括提前收取的收入）。该指标的数据来源于明细账中131号账户“应收账款”按客户开设的贷方余额。

- 增加资产负债表中的政府债券回购交易指标代码157。该指标反映截至报告日尚未到期的政府债券回购交易的价值。该指标的数据来源于171号账户“政府债券回购交易”明细账的借方余额。

- 增加资产负债表中的政府债券出售回购交易指标代码327。该指标反映截至报告日尚未到期的政府债券出售回购交易的价值。该指标的数据来源于171号账户“政府债券回购交易”明细账的贷方余额。

- 增加资产负债表中的短期未实现收入指标代码328。该指标反映截至报告日的短期未实现收入。该指标的数据来源于3387号账户“未实现收入”明细账的贷方余额（预计在未来12个月内转化为实际收入的未实现收入）。

- 将资产负债表中的短期应付准备金指标代码319改为329。

- 增加资产负债表中的长期未实现收入指标代码334。该指标反映截至报告日的长期未实现收入。该指标的数据来源于3387号账户“未实现收入”明细账的贷方余额（未实现收入总额减去短期未实现收入指标328反映的金额）。

- 增加资产负债表中的科技发展基金指标代码336。该指标反映截至报告日尚未使用的科技发展基金。该指标的数据来源于356号账户“科技发展基金”明细账的贷方余额。

5.4. 修改现金流量表（表B03-DNN）中的某些指标：

- 根据回购协议收到的政府债券销售收入应在“短期和长期借款收到的现金”指标（代码33）中反映；

- 根据回购协议支付的政府债券购买款应在“偿还借款本金的现金支出”指标（代码34）中反映。

5.5. 第三部分“财务报表附注”（表B09-DNN）第5款第1项和第2项修改如下：

6. 第五部分第一节“会计制度”增加下列内容：

“10. 转让所有权形式时的账面余额转换：

- 在转让所有权形式时，小型和中型企业必须按照法律规定完成旧账簿的结账。在转让后的第一个会计期间，企业必须根据以下原则记录新账簿：

- 对于反映资产、负债和所有者权益的账簿：企业在旧账簿上的全部资产、负债和所有者权益余额应记录为新企业的发生额。新企业账簿中的期初余额行没有数据。”

第二条 组织实施

1. 本通知自2012年1月1日起生效。对于本通知未修改或补充的小型和中型企业其他会计部分，应按照财政部2006年9月14日第48/2006/QĐ-BTC号决定发布的《小型和中型企业会计制度》执行。如果《小型和中型企业会计制度》与本通知的规定相冲突，则应按照本通知的规定执行。

2. 各省、直辖市税务局应与相关部门合作，协助各省、直辖市政府指导和监督其管辖范围内小型和中型企业的会计制度实施情况。

3. 会计制度和审计司司长、国家税务总局局长、财政部办公厅主任、企业财务局局长以及相关单位负责人负责指导、监督并执行本通知。