通知2009年第139号关于累积还债基金会计核算的指导

 通知

关于偿债准备金会计指引

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根据二零零三年六月十七日《会计法》；
根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；
根据2005年11月1日国务院发布的第134号令《关于管理和偿还外债的规定》；
根据二零零四年五月三十一日政府第128/2004/NĐ-CP号法令关于《会计法》若干条款的具体规定和实施指导，适用于国家会计领域；
根据2007年11月26日总理发布的第181号决定《关于使用政府从国外贷款和援助资金再贷款的制度》；
根据2006年3月30日财政部部长发布的第19号决定《关于行政事业单位会计制度的规定》；
根据2009年3月18日财政部部长发布的第54号通知《关于建立、使用和管理偿债准备金的指引》。

财政部就偿债准备金会计指引如下：

第一章 总则

一、偿债准备金会计的任务

偿债准备金会计的任务是收取、处理、检查、监督并分析有关国内从国外贷款和援助资金中获得的再贷款回收情况的信息，以及政府担保费用收入，以确保政府再贷款的偿还，并为可能发生的政府担保企业或金融机构国外贷款风险提供部分资金来源，同时用于偿债准备金管理活动的支出。

二、偿债准备金会计的方法

偿债准备金会计必须按照复式记账法进行，并遵守《会计法》、2004年5月31日国务院发布的第128号令《关于会计法在国家会计领域具体实施和执行的指导》以及根据2006年3月30日财政部部长发布的第19号决定《行政事业单位会计制度》的规定。

三、偿债准备金会计使用的计量单位

a) 计量单位为越南盾（国家代码为“đ”，国际代码为“VND”）。如发生外币交易，须按原币种记录，并按本通知附录2“会计账户系统”规定的汇率转换为越南盾记录；

b) 编制综合财务报表和综合管理报表时，如果数字超过九位数，则可选择使用千越南盾作为计量单位；如果超过十二位数，则可选择使用百万越南盾作为计量单位；如果超过十五位数，则可选择使用亿越南盾作为计量单位。使用简化计量单位时，应四舍五入：简化计量单位后的数字如果等于或大于五，则增加一个单位；如果小于五，则不计。

四、偿债准备金会计期间

会计期间包括年度会计期间和季度会计期间，具体如下：

a) 年度会计期间为十二个月，从公历1月1日开始至12月31日结束；

b) 季度会计期间为三个月，从季度首月1日开始至季度末月最后一天结束。

五、会计检查和自我财务检查

每年，偿债准备金必须按照2004年8月13日财政部部长发布的第67号决定《关于国家预算单位使用财政资金的财务和会计自我检查制度》的规定进行财务和会计自我检查。

六、账户交易和偿债准备金活动的管理责任

偿债准备金可以在信誉良好的商业银行开设外汇和越南盾账户，并由财政部部长授权国家债务管理局局长（以下简称局长）作为账户持有人，并按照现行法律规定进行管理。

七、管理、使用、提供会计信息和资料的责任

a) 偿债准备金必须制定管理、使用和保管会计资料的规定，明确每个部门和个人会计人员的责任和权限；必须保证会计资料管理、保管所需的物质条件和手段；

b) 偿债准备金有责任向有权执行职能的国家机关提供会计信息和资料。接收会计资料的机关必须负责保管和保存使用中的会计资料，并在规定期限内完整归还已使用的会计资料；

c) 向特定对象提供信息和资料由局长根据法律规定决定。会计资料的利用和使用必须得到局长或其授权人的书面同意。

八、会计机构组织

偿债准备金是一个会计单位，必须按照2004年5月31日国务院发布的第128号令《关于会计法在国家会计领域具体实施和执行的指导》第四十八条的规定组织会计机构。

偿债准备金必须安排会计主管（或会计负责人，在没有符合条件的会计主管的情况下），按照2005年6月15日财政部和人事部联合发布的第50号通知《关于国家会计领域会计主管和会计负责人任职资格、条件、程序、薪酬和替换的规定》与银行和国库进行交易。

第二部分 具体规定

一、会计凭证系统

1.1. 制作会计凭证

- 与偿债准备金活动相关的所有经济和财务业务都必须制作会计凭证。每笔经济和财务业务只制作一次凭证；

- 凭证内容必须清晰真实反映实际发生的经济和财务业务；

- 凭证上的书写必须清晰，不得涂改或缩写；

- 凭证上用文字书写的金额必须与用数字书写的金额一致；

- 会计凭证必须按照规定数量联数制作每份凭证。对于需要多联制作的凭证，应一次性使用计算机、打字机或复写纸在同一内容下制作所有联次。在特殊情况下需要制作多联但不能一次完成所有联次的情况下，可以分两次制作，但所有联次的内容必须一致。

使用计算机编制的会计凭证必须确保其内容符合规定并具有法律效力。作为直接记账依据的会计凭证必须有会计科目。

1.2. 签署会计凭证

所有会计凭证必须具备按规定职务签署的完整签名才能生效。电子凭证必须根据法律规定具备电子签名。会计凭证上的所有签名都必须用钢笔或墨水笔签署，不得使用红色墨水、铅笔或预先刻好的签名印章，支付用途的会计凭证上的签名必须按联次分别签署。同一人的会计凭证签名必须一致，并且必须与已登记的签名样本一致，未登记签名的情况，后续签名必须与之前签名一致。

国库债务管理局局长（或被授权人）、会计主管（或被授权人）和会计凭证上的印章必须与已在银行或国家金库注册的有效印章和签名样本相符。会计人员在会计凭证上的签名必须与签名样本册中的签名一致。会计主管（或被授权人）不得代签国库债务管理局局长的授权。被授权人不得再转授权给他人。

偿债基金必须为出纳员、会计人员、会计主管（及其被授权人）、国库债务管理局局长（及其被授权人）建立签名样本册。签名样本册必须编号并由国库债务管理局局长（或被授权人）管理以便于检查。每个人必须在签名样本册中签署三个样本签名。

在未记录或未完全记录凭证内容的情况下，不得签署会计凭证。会计凭证的签署分级由单位负责人根据法律法规、管理要求制定，以确保严格控制和资产安全。

1.3. 会计凭证流转和审核程序

所有由基金编制或从外部转入的会计凭证必须集中到基金的会计部门。会计部门必须对所有会计凭证进行全面审核，在确认凭证的合法性后方可用于记账。会计凭证的流转程序包括以下步骤：

- 编制、接收、处理会计凭证；

- 会计人员和会计主管审核并签署会计凭证，或者按各凭证样本规定提交国库管理局局长审批（如有必要）；

- 分类、整理会计凭证，确定会计科目并记账；

- 存档保管会计凭证。

会计凭证审核程序：

- 审核会计凭证上各项指标和记录的真实性和完整性；

- 审核会计凭证上记录的经济业务和财务活动的合法性；将会计凭证与其他相关文件进行比对；

- 审核凭证上数据和信息的准确性。

在审核会计凭证时，如果发现违反政策、制度或国家经济、财务管理规定的违法行为，必须拒绝执行（如提款、付款等），同时立即书面报告国库债务管理局局长以便及时依法处理。

对于不符合手续、内容不清晰或数字不清楚的会计凭证，负责审核或记账的人必须退回，要求补充手续并调整后再作为记账依据。

1.4. 应用于偿债基金的会计凭证目录

本通知附件一中规定的特定会计凭证的样式及说明。

2. 会计账户系统

2.1. 会计账户和会计账户系统

会计账户是用于分类和系统化发生的经济和财务业务的方法，按照经济内容和时间顺序进行。会计账户持续、连贯地反映偿债基金的资金收支情况。

每个具有独立经济内容的对象都应开设一个会计账户。所有在偿债基金会计中使用的账户形成一个会计账户系统。该系统由财政部统一规定账户类型、数量、代码、名称和每个账户的记录内容。

偿债基金的会计账户系统根据基金的本质和活动内容构建，并采用适用于国家会计单位的账户分类和编码原则，旨在：

- 全面反映基金的收支活动，符合组织结构和活动性质；

- 满足信息处理需求并充分满足基金及其管理机构的运营需求。

偿债基金的会计账户系统包括资产负债表内的账户和资产负债表外的账户。

资产负债表内的账户反映所有发生的经济和财务业务，涉及资金、资金来源和资金运动过程。资产负债表内账户的记账原则遵循“双重记账法”，即当在一个账户的借方记录时，必须同时在另一个或多个账户的贷方记录，反之亦然。

资产负债表外的账户反映已经在资产负债表内账户中反映的经济指标，但为了满足管理需求而需要跟踪的项目，例如：各种原币。资产负债表外账户的记账原则遵循“单式记账法”，即在一个账户的一边记录时，不需要在其他账户的另一边记录。

2.2. 会计账户系统的分类

适用于偿债基金的会计账户系统由财政部规定，包括资产负债表内的13个账户和资产负债表外的一个账户。

- 一级账户包含三位数字；

- 二级账户包含四位数字（前三位表示一级账户，第四位表示二级账户）；

根据管理需要，偿债基金账户可以增加第三级明细账户。第三级账户包括五个数字（前三个数字表示一级账户，第四个数字表示二级账户，第五个数字表示三级账户）。

- 资产负债表外的账户包含三位数字，从零开始。

2.3. 偿债基金适用的会计科目体系

会计科目的内容、结构及记录方法按照本通知附件二的规定解释。

3. 会计账簿系统

3.1. 会计账簿

会计账簿用于记录、整理和保存与偿债基金收支相关的所有业务。会计账簿包括综合账簿和明细账簿。

会计账簿上的信息必须全面、及时、准确、真实、连续且系统地反映偿债基金的所有收支活动。基金会计部门不得将任何收支事项遗漏在账簿之外。

开设账簿、关闭账簿、修改账簿应严格按照《会计法》和国务院于2004年5月31日发布的第128号法令《关于会计法若干条款的具体规定和实施指南》中的规定执行。

会计账簿必须严格管理，明确个人保管和记账的责任。谁保管和记账，谁就对账簿上记载的内容负责。

当保管和记账人员发生变化时，会计主管或会计负责人必须组织旧会计人员与新会计人员之间的交接工作，并对账簿管理及记账责任进行交接。旧会计人员对其保管和记账期间账簿上记载的所有内容负责。新会计人员自接收之日起承担责任。交接记录须由会计主管或会计负责人签字确认。

会计账簿必须及时、清晰、完整地记录账簿内容。记入账簿的信息和数据必须准确、真实，符合会计凭证。

记录会计账簿必须按经济业务、财务事项发生的时间顺序进行。每年账簿上的信息和数据应延续前一年的信息和数据。会计账簿必须从开设到关闭保持连续记录。

3.2. 会计形式

偿债基金采用记账凭证会计形式。

a) 记账凭证记账形式的基本特征

记账凭证会计形式的基本特征是总账的登记直接依据“记账凭证”。记账凭证用于分类、系统化并确定经济业务、财务事项发生的借方和贷方内容。基于记账凭证的总账登记将被分为两个独立的过程：

+ 按照经济业务、财务事项发生的时间顺序在记账凭证登记簿上登记；

+ 按照经济业务、财务事项的经济内容在总账上登记；

b) 各类记账簿：

+ 记账凭证；

+ 记账凭证登记簿；

+ 总账；

+ 各明细账簿。

c) 记账凭证会计形式下的账簿登记内容和程序

偿债基金采用记账凭证会计形式下的账簿登记内容和程序遵循财政部于2006年3月30日发布的第19号决定《行政事业单位会计制度》的规定。

3.3. 偿债基金适用的会计账簿目录

会计账簿样本、账簿内容和记录方法按照本通知附件三的规定执行。

4. 财务报告系统

4.1. 偿债基金编制和提交财务报告的责任

偿债基金有责任定期每季度和每年向财政部部长提交财务报告。

每年有责任编制偿债基金使用情况决算报告，提交财政部部长审批，并发送给财政部相关单位配合执行。

4.2. 编制和提交财务报告的要求

编制财务报告必须确保真实、客观、完整、及时，准确反映单位的资产、收入和支出情况。

编制财务报告必须以结账后的会计数据为依据。财务报告必须按照规定的格式、方法和内容一致地编制。

财务报告必须由编制人、会计主管和债务管理局局长签署并盖章后方可提交或公开。

4.3. 编制财务报告的期限

偿债基金的财务报告应在每个会计季度末和年末编制。

4.4. 提交财务报告的期限

- 季度财务报告最迟应在下一季度第一个月的10日前提交给财政部部长；

条||| 年度决算报告须在会计年度结束之日起三十日内提交财政部部长，并送交相关单位（国库总局、预算司）；

4.5. 财务报表目录适用于偿债准备金

此外，偿债准备金还必须根据财政部部长的管理要求编制月度快速报告。

财务报表格式及编制财务报表方法按照本通知附件四的规定执行。

第三节 组织实施

本通知自签发之日起四十五日后生效。此前与本通知相抵触的规定均予废止。

制度会计和审计司司长、国外债务管理和财政司司长以及有关单位负责人负责实施本通知的指导工作。