通知14/1998/TT-BTC关于国有企业独立审计业务的财务管理制度和会计核算办法

 通知

财政部第14/1998/TT-BTC号通知关于对独立审计业务的国有企业财务管理与会计核算制度的指导

根据政府于一九九六年十月三日颁发的第59/CP号《关于国有企业的财务管理和会计核算制度》的规定，财政部就对从事独立审计业务的国有企业（以下简称审计企业）的财务管理作出如下指导：

一、一般规定：

一、本通知适用于在审计、财务会计咨询和其他服务领域经营的企业，其经营范围以公司章程中所记载的功能为准。

二、审计企业由国家拨给资金、土地及其他资源；有责任有效使用、保全并发展所拨资金；享有民事权利和义务，并对其经营活动自负盈亏。

三、审计企业（包括其分支机构）受财政机关作为国家管理机关和国有资产代表的监督，该机关根据政府的授权负责对企业中的国有资产和财产进行监管。

第二部分 具体规定：

第一节 资金和资产的管理和使用：

一、审计企业在成立时，由国家按照审计行业的法定资本规定拨给初始注册资本。在经营过程中，当需要时，国家可以考虑为审计企业补充投资资金，以完成国家分配的任务。

二、国家将属于国家所有的资金交给审计企业。资金的移交应遵循《国有企业法》和其他现行法律法规的规定。

三、审计企业有权在其资金和基金范围内，按照“效益—保全和发展资金”的原则用于经营活动。若使用其他资金或基金，则必须遵循“有偿还”的原则。

四、资金管理：

4.1 审计企业有权使用其管理的资金、资产和土地使用权对外投资。但使用“土地使用权”对外投资须遵守《土地法》的相关规定。

对外投资时，审计企业必须遵守法律规定，不得改变企业的所有权形式，确保资金的有效性、保全性和发展性，增加收入，不影响国家分配的主要任务。

4.2 审计企业的对外投资形式包括：

- 购买国库券、债券、票据、股票；

- 与其他企业合资或入股。

五、审计企业有权出租、抵押或出售其管理的资产，以再投资、更新技术，遵循“效益—保全和发展资金”的原则，并符合法律规定的要求。

六、审计企业应按规定提取和使用固定资产折旧。所有属于国家的固定资产折旧金额应留在企业中，用于再投资、替换和更新固定资产，并按国家规定用于经营需求。

七、审计企业有权通过借款、接受股份投入或其他法律规定的形式筹集资金。筹资活动必须遵守现行法律法规（不得改变审计企业的国家所有权形式）。

八、资产管理：

8.1 审计企业在以下情况下应对资产进行重新评估：

- 根据国家决定进行资产清查和重新评估；

- 使用资产进行合资或入股（包括在出资和收回资产两种情况）；

- 实施股份制改革，多样化所有权形式；

- 调整价格以保证企业的实际价值。

8.2 资产清查和重新评估必须符合国家规定。因重新评估而产生的资产价值增减差额，在经财政机关批准后，计入资本增减。

九、审计企业可主动处理那些失去质量、过时、不再需要、无法出售、无法修复或已到使用期限的资产。

在处理资产时，企业需成立清算委员会，如出售清算资产，必须依法组织拍卖。

自资产处理之日起十日内，企业需向国有资产管理和设立企业的决定机关报告。

处理资产所得与资产剩余价值及销售费用之间的差额，计入企业经营结果（其他收入）。

十、审计企业有责任按照以下规定保全国家拨付的资金：

- 按照国家规定的制度管理和使用资金和资产。

- 按照国家规定购买保险。

- 将下列准备金项目计入经营成本：

+ 存货跌价准备：预计在下一个经营期内发生的存货跌价损失金额。

+ 应收账款坏账准备：预计在下一个经营期内发生的由于债务人无力偿还而导致的应收账款损失金额。

+ 金融活动中投资证券的减值准备。

这些准备金的提取和使用应遵循国家规定。

节 二. 收入-经营费用：

一、 审计企业的经营活动收入是其办公室、分公司和代表处从公司直接获得的全部金额，包括经营活动和其他活动的收入，具体如下：

A. 经营活动：

1. 审计业务收入：

* 财务报表审计；

* 基本建设项目决算审计；

* 项目审计；

* 确定资产价值以进行股份化、合并、解散；联营投资等；

* 根据客户的具体要求进行的审计。

2. 咨询业务收入：

* 财务管理、会计、税法咨询；

* 根据客户的具体要求进行的咨询。

3. 其他经营活动收入：

* 计算机软件安装；

* 出售资料；

* 培训；

* 合作经营合同活动收入。

B. 其他活动：

1. 财务活动收入和收益：

1.1. 财务活动收入：出租财产（房屋、工具、汽车等）所得。

1.2. 财务活动收入：

* 存款利息；

* 贷款利息；

* 买卖活动收入：债券-票据-股票等；

* 联营、股份等活动收入；

2. 不经常发生的活动收入包括：

* 出售已完全摊销且损坏或不再使用的工具和设备收入；

* 应付账款但因债权人原因无需支付的款项；

* 转让清算资产收入；

* 已注销但现收回的坏账；

* 上年度提取但未使用完的坏账准备金的退还；

* 其他不经常发生的收入。

审计企业独立产生的所有当期收入必须在合法发票和凭证上体现，并完整反映在国家规定的会计账簿中。

企业有责任根据现行税法、法令和相关通知的规定确定并明确反映各类活动的应税收入。

企业账外的收入和收益必须全部追缴入库，并按现行规定处罚。

2. 审计和咨询服务费取决于双方（审计企业和客户）的协商。该协商应基于以下因素：

- 审计工作的量和复杂性；

- 国内外审计市场价格（国际项目审计合同）；

- 合同中涉及的审计工作相关的现行国家规定；

- 确保成本充足并具有适当的利润率。

3. 审计企业的在制品是指截至公历年末（财务报告年）正在进行中的审计和咨询服务合同，表现为：

- 尚未完全发生的提供审计和服务的费用；

- 尚未收取或无法确定应收金额的审计和咨询服务费，因为没有最终结算合同的记录；

- 客户预付款作为合同中约定的工作资金。

4. 审计企业的费用包括：审计、咨询、财务活动、其他活动以及企业所有活动的共同费用。

审计企业的总经理必须编制年度经营费用预算，作为经营管理和控制费用的基础。

每项活动的单独费用：

A. 经营活动：

1. 审计活动费用：

* 支付不属于企业管理人员的人员工资，如：合作人、专业工程师、专家；

* 翻译、印刷材料、编写审计报告的费用；

* 职业保险（或风险储备基金，目前越南尚未有职业保险）。

2. 咨询服务费用：

* 支付不属于企业管理人员的人员工资。

* 职业保险（或风险储备基金，目前越南尚未有职业保险）。

3. 其他经营活动费用：

3.1. 计算机软件安装费用。

3.2. 销售资料服务费用：

* 商品销售成本；

* 销售费用：包装和营销；

* 存货跌价准备金。

3.3. 培训服务费用：

* 编写教材费用；

* 印刷教学材料费用；

* 租用会场费用；

* 支付讲师费用：工资、食宿和交通费用；

* 课堂茶水费用；

* 课堂办公用品费用；

* 印制和办理结业证书手续费用；

* 开班和结班仪式费用。

3.4. 合作经营合同活动费用。

B. 其他活动：

1. 财务活动费用（出租房屋、金融投资）：

* 出租房屋折旧费用；

* 出租财产维修费用；

* 保养费用。

2. 不经常发生活动费用：

* 固定资产转让清算费用（包括固定资产清算后的剩余价值和转让价格）；

* 实际损失减去责任人赔偿、保险公司赔偿、回收残值和已补偿的风险准备金后的实际损失；

* 收回已注销坏账的费用；

* 其他不经常发生的费用。

所有活动的共同费用：

（除上述各项活动的单独费用外）

* 支付给企业管理人员的工资；

* 社会保险、医疗保险和工会经费（按工资总额计算）；

* 企业固定资产折旧（按国家登记的比例）；

* 劳动工具、办公设备等；

* 企业员工办公用品；

* 专业报刊书籍；

* 业务研讨会和培训费用；

* 企业宣传活动费用；

* 财产维修费用；

* 企业财产保险费用；

* 工装费用（按国家规定）；

* 每季度和每年的企业总结费用；

* 出国考察团：

- 国外参观考察；

- 国外培训。

* 向银行和其他对象借款的利息，包括用于已投入使用的项目的投资贷款利息。

* 员工招聘费用、升级和晋升费用；干部培训费用，以完善和提高知识；

* 差旅费：租赁交通工具、住宿、留宿等；

* 营销接待费用。具体标准按照国务院令第59号的规定执行，并根据实际情况确定；

* 租赁办公场所（如有）；

* 按照国务院令第198号于1994年12月31日的规定支付员工离职补偿金；

* 预备难以收回的坏账（如有）；

* 与企业经营活动相关的行业协会会费；

* 外部租赁费用：水电、电话等；

* 各种税费及类似性质的费用，包括：

- 土地使用费；

- 营业税；

- 土地租金；

* 审计费用；

* 其他未列明的费用。

上述费用按实际支出进行核算，由企业总经理审批并对其决定负责。所有支出凭证必须符合国家规定的合理性和合法性要求。对于不符合制度的支出，决策人需承担赔偿责任。

关于工资费用：企业依据劳动和社会保障部的通知第13号和第14号于1997年4月10日的规定制定劳动定额；基于已登记的劳动定额和国家规定的工资制度，企业制定工资单价并提交有权机关批准。

工资基金的提取和使用必须依据批准的工资单价和企业在期内实现的经营效益。

企业每年须与成立企业的机构、国有资产监督管理机构以及税务机关结算工资基金。

第三节 利润和提取基金

一、审计企业的利润是各附属核算单位汇总后重新确定的企业母公司的利润总额，即各直属单位总收入减去总支出（含营业税）后的差额：

审计企业利润 = 总收入 - （总支出 + 营业税）

利润按不同活动单独计算。

二、审计企业全年实际利润分配顺序如下：

2.1. 按法律规定缴纳所得税；

2.2. 缴纳使用国家预算资金的收益；

2.3. 支付罚款，包括：

- 违反财政纪律的罚款；

- 行政处罚；

- 逾期付款罚款（扣除已收罚款后）；

- 在确定应缴所得税前未扣除的合法费用；

2.4. 扣除不得从税前利润中扣除的亏损；

2.5. 扣除上述四项后的剩余利润，企业可提取以下基金：

- 发展投资基金：至少提取50%，无上限；

- 财务准备金：提取10%，余额不超过注册资本的25%；

- 失业补助准备金：提取5%，余额不超过六个月的实际工资；

- 提取上述三项基金后的剩余利润，企业可提取福利和奖励基金，具体规定如下：

+ 如果本年度资本收益率不低于上一年度，则最多不超过三个月的实际工资；

+ 如果本年度资本收益率低于上一年度，则最多不超过两个月的实际工资。

分配完福利和奖励基金后，如有剩余则缴纳补充所得税，之后将全部转入发展投资基金。

三、审计企业可以集中使用的基金包括：

3.1. 发展投资基金：

发展投资基金由审计企业集中管理，用于满足企业的发展需求，遵循国家制度。

3.2. 财务准备金：

用于弥补企业在经营过程中遭受的财产损失，并按规定向母公司（如果是附属单位）缴纳财务准备金。

3.3. 失业补助准备金：

- 用于：

* 因结构调整或技术更新而对工人进行培训；

* 提高员工职业技能的培训；

* 根据国务院令第72号于1995年10月31日的规定，为因企业重组而失业的员工提供补助。

3.4. 奖励基金，用于：

- 年终或定期奖励企业员工。奖金由总经理决定，参考工会意见；

- 对在企业中有技术创新并带来经济效益的个人或团队给予一次性奖励。奖金由总经理决定；

- 对完成合同条件并为企业经营活动做出贡献的外部个人或单位给予奖励。奖金由总经理决定。

3.5. 福利基金，用于：

- 投资建设或维修企业福利设施；

- 支付企业员工集体福利活动和社会福利；

- 支付困难补助，包括退休人员补助等。支出金额由总经理决定，参考工会意见。

节4. 对国家预算的义务

审计企业必须按照现行税收法律法规的规定履行对国家预算的义务。

节5. 会计、统计和审计制度

- 总经理负责编制企业的决算，包括所有下属分支机构；根据财政部的指导公开企业的财务状况，并对其公布的数字承担法律责任。

- 财政机关负责对企业公布的内容进行检查和审计，包括所有下属分支机构。

节6. 财务计划工作

审计企业的总经理应制定符合业务计划的年度财务计划，并向财政部登记。每季度和年终时，按国家规定的表格向财政部报告业务计划和财务计划的执行情况。

第三章 实施细则：

1. 本财政机制自签署之日起15日后生效。

2. 除上述规定外，各审计企业还必须全面遵守国家现行的财政制度。

3. 各审计企业应根据本财政机制的具体情况，制定适合企业活动的规定。

在执行过程中如遇问题应及时反映给财政部以便采取处理措施。