通知140/2007/TT-BTC关于非公立机构会计核算的指导

通知

关于非公立机构会计核算的指引

根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据二零零四年五月三十一日政府第129/2004/NĐ-CP号《关于实施细则和指导在经营活动中的会计若干条款》的法令；

根据二零零三年七月一日政府第77/2003/NĐ-CP号《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》的法令；

根据二零零六年五月二十五日政府第53/2006/NĐ-CP号《关于鼓励发展非公立服务机构政策》的法令；

根据二零零六年九月十四日财政部长第48/2006/QĐ-BTC号《关于小型和中型企业的会计制度》的决定；

财政部就非公立机构的会计核算指引如下：

一、总则

一、本通知适用于所有根据政府二零零六年五月二十五日第53/2006/NĐ-CP号法令规定，在教育、培训；医疗卫生；文化；体育；科学技术；环境；社会；人口、家庭、儿童保护等领域提供服务的非公立机构。

二、非公立机构应按照财政部长二零零六年九月十四日第48/2006/QĐ-BTC号决定（以下简称第48/2006/QĐ-BTC号决定）和本通知进行会计工作。本通知对一些会计科目及其记录方法、会计账簿、财务报表格式以及解释财务报表内容、编制和报告方法进行了修改和补充，与第48/2006/QĐ-BTC号决定有所不同。

三、非公立机构必须开设总账和明细账以反映期内发生的经济业务和财务事项，并按相关规定编制财务报表。

四、会计期间：非公立机构的会计期间为年度会计期间。年度会计期间为公历一年，从每年1月1日开始至12月31日结束。具有特殊组织和活动特点的非公立机构可以选择公历一年作为其年度会计期间，从本季度初的第一天到下季度末的最后一天。实施时需向行业管理部门、财政部门和直接税务机关通报。

五、公开

5.1. 公开内容

运营情况和财务状况，包括以下内容：

- 收费标准公开；

- 支持金额及国家预算支持金额公开；

- 向国家预算缴纳金额公开；

- 资产、负债和所有者权益情况；

- 提取和使用基金；

- 提供服务及其他活动的结果；

- 员工收入；

- 法律规定的其他内容。

5.2. 公开形式和期限

公开方式如下：

- 发行出版物；

- 书面公告；

- 张贴公示；

- 法律规定的其他形式。

非公立机构应在会计年度结束后120日内完成年度公开。

5.3. 公开责任：非公立机构的董事会、校董会或负责人（对于没有董事会的机构）应根据单位章程执行公开。

六、未在第48/2006/QĐ-BTC号决定和本通知中规定的会计事项，应按照《会计法》、政府二零零四年五月三十一日第129/2004/NĐ-CP号《关于实施细则和指导在经营活动中的会计若干条款》的法令以及财政部发布的会计准则实施通知执行。

第二部分 会计科目体系

非公立机构适用的会计科目体系按照第48/2006/QĐ-BTC号决定及相关修订和补充规定执行：

一、增加四个一级科目：

科目161 - 项目支出

科目441 - 投资建设资金来源

科目461 - 项目资金来源

科目466 - 形成固定资产的资金来源

及一个不在资产负债表内的科目：科目008 - 项目预算支出

二、不使用资产负债表中的以下科目：

科目3413 - 发行债券

科目34131 - 债券面值

科目34132 - 债券折价

科目34133 - 债券溢价

科目4112 - 股本溢价

科目419 - 库存股

非公立机构适用的会计科目体系详见附件1。

三、解释新增会计科目的内容、结构和记账方法

3.1. 科目161 - 项目支出

该科目用于反映由国家批准并由国家预算拨款用于实施国家目标计划项目的支出。

a) 记录该科目的会计处理需遵守以下规定：

- 科目161“项目支出”仅适用于被分配执行国家目标计划项目并获得国家预算拨款的非公立机构；

- 会计人员需设立详细账目跟踪每个项目的费用，并按国家预算科目和经批准的项目预算内容汇总管理费用和项目实施费用；

- 对于在项目实施过程中产生的任何收入（如有），应记入科目711“其他收入”（详细分类：项目收入）。根据资金发放机构的规定，项目实施过程中的收入可转入相关科目；

- 科目161应从项目开始实施直至项目批准决算移交使用为止进行累计记录。

条款|- 在会计年度结束时，如果决算尚未被批准，则当年的项目和计划支出总额应从账户1612“本年”转入账户1611“上年”，直至决算报告获得批准为止。

b) 账户161-项目支出的结构与反映内容

借方： 实际用于管理、执行项目和计划的支出。

借方：

- 应收回的错误支出金额；

- 通过项目资金来源已决算的项目支出金额。

借方余额：未完成或已完成但尚未决算的项目支出。

账户161-项目支出包括以下两个二级账户：

- 账户1611-上年： 反映上一年度尚未决算的项目支出。

- 账户1612-本年：反映本年度的项目支出。

在每个二级账户中，非公立机构可以根据管理需要开设详细的项目管理和实施支出账户。

c) 经济业务主要核算方法

- 当提取现金或银行存款用于国家目标项目的支出时，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷记111号账户 - 现金

贷：账户112-银行存款。

- 出库原辅材料、工具等用于国家目标项目的支出，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷：152-原材料、物料

贷：153-工具、器具。

- 外购服务用于国家目标项目的支出，记录如下：

借：账户161-项目支出

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

- 应支付给项目专职人员和合同工的工资及补贴，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷：334号科目—应付职工薪酬。

- 预付款计入项目支出，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷：账户141-预付款。

提取预算以用于国家目标项目的支出，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷：账户461-项目资金来源。

同时贷记账户0081-项目预算（账外科目）。

- 购买用于国家目标项目的固定资产，记录如下：

借：211号账户—固定资产

贷：账户111、112、331等。

同时记录：

借：账户161-项目支出

|||贷：已形成固定资产的资金来源466

- 完成项目的重大维修费用结转，记录如下：

借：账户161-项目支出

贷：在建工程（241）

对于不符合制度、超出标准或未经批准的项目支出，需追回并等待处理，记录如下：

借：账户138-其他应收款（1388-其他应收款）

贷：账户161-项目支出。

- 当发生收入减少项目支出时，记录如下：

借方账户152“材料工具”

贷：科目132-活动业务应收款（1328）。

贷：账户161-项目支出。

- 根据有权机关的决定，收回不符合制度、超出标准或未经批准的项目支出，记录如下：

借：账户111、334

贷：账户138-其他应收款（1388-其他应收款）

- 上缴国家财政不符合制度、超出标准或未经批准的项目支出，记录如下：

借：账户461-项目资金来源

贷记112号账户 - 存款

- 当项目支出经批准后结转，减少项目资金来源，记录如下：

借：账户461-项目资金来源

贷：账户161-项目支出。

3.2. 账户441-项目投资建设资金

该账户用于反映非公立机构拥有的项目投资建设资金及其变动情况。

非公立机构的项目投资建设资金由国家财政拨付，用于实施国家目标项目。

a) 记录此账户时需遵守以下规定：

- 账户441“项目投资建设资金”仅适用于由国家财政拨付项目投资建设资金的非公立机构，用于实施国家目标项目；

- 项目投资建设资金只能用于购买和安装固定资产以及经批准的建设项目；

- 非公立机构的投资建设活动必须遵守《建筑法》的规定；

- 项目投资建设资金需按具体工程和分项工程进行跟踪，并按投资建设资金的内容进行记录，从开工到竣工交付使用期间的资金接收情况均需记录；

- 当投资项目完成后，非公立机构必须移交资产并投入使用，同时进行决算，减少项目投资建设资金，并增加形成固定资产的资金。

b) 账户441-项目投资建设资金的结构与反映内容

借方： 项目投资建设资金减少的原因包括：

- 已批准的项目投资建设资金支出；

- 将项目投资建设资金转换为已形成的固定资产资金，当建设完成并交付使用时；

- 向国家财政退还项目投资建设资金；

- 其他导致项目投资建设资金减少的因素。

本科目用于反映处理担保资产的费用，如提升、改造、维修担保资产以出售或开发；租赁看管、保险担保资产；广告、中介出售或出租担保资产以及其他处理担保资产的费用，以处理商业银行业务的呆账，按照2001年10月5日总理第149/2001/QĐ-TTg号决定。：项目投资建设资金增加是由于收到国家财政拨付的用于实施国家目标项目的投资建设资金。

贷方余额：尚未使用的项目投资建设资金或已使用但尚未决算的资金。

c) 一些主要经济业务的会计处理方法

- 收到国家财政拨付的投资建设资金时，记录如下：

贷：科目132-活动业务应收款（1328）。

贷：账户441-项目投资建设资金。

- 收到国家财政拨付的投资建设资金时，根据分配的投资建设预算：

+ 分配投资建设预算时，借记账户0082"投资建设预算"（账外科目）；

+ 使用分配的投资建设预算时，贷记账户0082"投资建设预算"（账外科目）。

根据实际使用投资建设预算的情况，会计记录相关账户，如下：

借：账户111-现金（提取用于支出）

借：账户152-原材料、材料（采购物资入库）

借：账户153-工具、器具（采购工具、器具入库）

借：账户241-在建工程（直接支出）

借：账户331-应付账款（3331）（预付款或支付给供应商、承包商）

贷：账户441-项目投资建设资金。

- 收到投资建设资金用于偿还从国库预支的资金时，记录如下：

借：账户338-其他应付款（国库预支明细）

贷：账户441-项目投资建设资金。

同时贷记账户0082"投资建设预算"（账外科目）。

- 当固定资产采购和建设项目完成后交付使用，且决算报告获得批准时，记录如下：

借：211号账户—固定资产

借：152 - 原材料、物料

借：153 - 工具、器具

借：账户441-项目投资建设资金（已批准的项目投资建设资金支出）

借：138-其他应收款（因审批取消的投资建设成本或未被批准的错误支出需收回）

贷：241-在建工程（2412-建设成本）

同时减少投资建设成本的资金来源，并增加已形成固定资产的资金来源：

借：投资资金来源（441）

|||贷：已形成固定资产的资金来源466

- 当退还给国家预算的多余投资建设成本资金时，记录如下：

借：投资资金来源（441）

贷：账户112-银行存款。

3.3. 461-项目资金来源科目

本科目用于非公立机构反映接受、使用和决算由国家财政拨付的项目、计划和课题资金的情况。

a) 记录该科目的会计处理需遵守以下规定：

- 461“项目资金来源”科目仅适用于获得国家财政拨付资金以执行经政府机关批准的国家目标项目的非公立机构。

不将由国家财政拨付的投资建设成本资金反映在此科目中。

- 461科目应按每个项目和每笔拨款详细核算。资金使用情况须按照国家预算科目反映；

- 项目资金必须按照批准的目的、内容和预算范围使用；

- 在会计期末或项目结束时，非公立机构必须办理决算项目资金接收和使用的手续与财政部门；

此外，在每个会计期间或项目阶段结束时，非公立机构还必须根据工作内容和国家预算科目办理决算手续；

b) 461-项目资金来源科目的结构和反映内容

借方：

- 未使用的资金应上缴国家财政；

- 允许减少项目资金来源的款项；

- 将已决算项目的支出结转到该项目资金来源；

贷方：

- 本期实际收到的项目资金；

- 当国库支付暂付款时，将已收到的暂付款转换为项目资金；

借方余额： 未使用的项目资金或已使用但尚未决算的资金；

461-项目资金来源科目有三个二级科目：

- 4611-上年度：反映上年度已使用但尚未决算的项目资金；

- 4612-本年度：反映本年度的项目资金，包括上年度未使用的资金转入本年度以及本年度新拨付的资金；

c) 经济业务主要核算方法

- 当非公立机构收到有权机关下达的项目预算决定时，借记0081“项目预算支出”科目（表外科目）；

- 当从预算中提取资金使用时，依据项目预算提款单及相关凭证，贷记0081“项目预算支出”科目（表外科目），同时记录：

借：111-现金（如果提取现金存入基金）

借：152-原材料、材料（购买并入库）

借：153-工具、器具（购买并入库）

借：211号账户—固定资产

借：在建工程（241）

借：331-应付供应商

借：161-项目支出（直接支出）

贷：账户461-项目资金来源。

- 当未分配预算时，非公立机构可从国库获得临时借款，记录如下：

借方账户152“材料工具”

借：152 - 原材料、物料

借：153 - 工具、器具

借：331-应付供应商

借：账户161-项目支出

贷：338-其他应付款（3388）（国库临时借款明细）

- 当非公立机构进行国库临时借款结算（当分配预算时），依据国库支付临时借款申请书和项目预算提款单，将已支付的临时借款转换为项目资金，贷记0081“项目预算支出”科目（表外科目），同时记录：

借：338-其他应付款（3388）

（国库临时借款明细）

贷：461-项目资金来源。

- 当非公立机构通过国家财政拨款令获得资金以执行国家目标项目时，收到国库确认的收据后，记录如下：

借：112-银行存款

贷：461-项目资金来源。

- 接受项目资金以执行国家目标项目，通过原材料、材料、工具、器具形式，记录如下：

借：152-原材料、材料

借：153-工具、器具

贷：461-项目资金来源。

- 接受项目资金以执行国家目标项目，通过固定资产形式，记录如下：

借：211-固定资产

贷：461-项目资金来源。

同时记录：

借：账户161-项目支出

- 如果购买的固定资产需要安装调试，记录：

- 在会计期末或项目结束时，将已决算的项目支出结转至项目资金来源，记录如下：

借：461-项目资金来源

贷：161-项目支出。

- 在会计年度末或项目结束时，未使用的项目资金应上缴国家财政，记录如下：

借：461-项目资金来源

贷：科目111- 现金

贷：112-银行存款。

3.4. 466-已形成固定资产的资金来源

本科目反映非公立机构已形成的固定资产资金来源及其变动情况。

466科目仅适用于获得国家财政拨付资金以进行投资建设、购置固定资产以执行国家目标项目的非公立机构。

a) 核算本科目需遵守以下规定

- 已形成固定资产的资金来源增加的情形：

+ 完成使用国家财政拨付的投资建设或项目资金进行建设或购置固定资产；

+ 固定资产重新评估；

+ 其他情形。

- 已形成固定资产的资金来源减少的情形：

+ 反映固定资产在使用过程中的折旧价值；

+ 减少固定资产的情形：报废、转让等；

+ 其他情形。

b) 466-已形成固定资产的资金来源科目的结构和反映内容

二、284号科目—无担保呆账且无追索对象：已形成固定资产的资金来源减少的原因：

- 反映每年固定资产的折旧价值；

- 报废、转让及其他减少情形下的固定资产残值；

- 由于重新评估而减少的已形成固定资产的资金来源（减少情形）。

贷方： 固定资产增加的资金来源为：

- 购置、建造完成并交付使用的固定资产的价值；

- 由于重新评估而增加的已形成固定资产的资金（剩余价值）。

贷方余额：现有非公立机构形成的固定资产资金。

c) 经济业务主要核算方法

- 当购置的固定资产完成后，交付使用时：

+ 若从项目预算中提取资金用于购买固定资产以实施国家目标计划，则记贷方科目008—项目预算。

如果不需要安装（购入后直接使用），则记：

借：211-固定资产

贷：461-项目资金来源。

如果需要安装、试运行等，在安装、试运行过程中反映实际发生的费用，记：

借方科目241—未完工程（2412）

贷方科目111—现金（出库支付安装费用）

贷方科目331—应付账款（应付承包商款项）

贷方科目441—基本建设投资资金

贷：461-项目资金来源。

+ 安装、试运行完成后，交付使用固定资产时，记：

借：211-固定资产

贷方科目241—未完工程（2412）。

+ 上述所有情况均需同时增加已形成的固定资产资金：

借方科目161—项目支出（如果固定资产是用项目资金购买的）

贷：形成固定资产的资金来源

- 对于由政府拨款形成的用于实施国家目标计划的固定资产进行转让或处置时，减少已转让或处置的固定资产，记：

借方科目466—已形成的固定资产资金（剩余价值）

借方科目214—固定资产折旧（折旧价值）

贷方科目211—固定资产（原值）。

与转让或处置固定资产相关的收入和支出应按有权机关的规定记录在相关账户中。

- 年末，计算并反映由政府拨款形成的用于实施国家目标计划的固定资产的折旧价值，记：

借记科目466（形成固定资产的资金来源）

贷：214-固定资产折旧。

3.5. 科目008—项目预算

该科目用于记录非公立机构获得政府资金以执行项目，并反映国家预算分配给项目的资金以及从项目预算中提取资金用于实施国家目标计划的情况。

a) 科目008—项目预算的结构和反映内容。

借方：

- 分配给项目的预算；

- 年内调整的预算数（增加记正数（+），减少记负数（-））

贷方：

- 提取项目预算资金使用；

- 恢复预算支出的数额（记负数（-））。

借方余额：尚未提取的项目预算余额

科目008有两个二级科目：

- 科目0081“项目预算”

- 科目0082“基本建设项目预算”。

4. 非公立机构一些特殊会计事项的指导

4.1. 固定资产会计

4.1.1. 固定资产会计原则：

非公立机构必须按照企业会计准则和小企业会计制度的规定执行固定资产会计原则，其中需要注意以下各类固定资产的标准规定：

- 有形固定资产是指非公立机构持有的用于生产、经营活动且符合有形固定资产确认标准的物质形态资产。

具有独立结构或多个单独部分相互连接形成一个系统，共同完成一项或多项特定功能，缺少任何一个部分整个系统都无法运作，同时满足以下四个标准的，视为有形固定资产：

+ 确定在未来能够从使用该资产中获得经济利益；

+ 资产原价可以可靠地确定；

+ 使用期限超过一年；

+ 符合现行规定的价值标准（不低于10,000,000元）。

如果一个系统由多个具有不同使用寿命的单独部分组成，缺少任何一部分系统仍能完成主要功能，但由于管理要求，需要分别管理每个部分，且每个部分都满足固定资产的四个标准，则视为独立的有形固定资产。

对于工作牲畜或产畜，如果每头牲畜都满足固定资产的四个标准，则视为有形固定资产。

- 无形固定资产是指没有物质形态但可确定价值，非公立机构持有用于生产、经营、服务提供或其他对象租赁，并符合无形固定资产确认标准的资产。

当一项资产同时满足无形固定资产定义和有形固定资产的四个标准时，将其确认为无形固定资产。

- 融资租入固定资产：融资租入是指出租人将大部分与资产所有权相关的风险和收益转移给承租人的资产。资产的所有权可能在租赁期结束时转移。

4.1.2. 固定资产会计方法：

非公立机构必须根据小企业会计制度的规定，对各类有形固定资产、无形固定资产和融资租入固定资产采用相应的会计方法，并遵循以下补充指南：

a) 按照本通知第二部分第3节中的科目161“项目支出”，科目441“基本建设投资资金”，科目461“项目资金”，科目008“项目预算”的指引，处理由政府拨款形成的用于实施国家目标计划的固定资产的增加或减少。

b) 多余或短缺的有形固定资产会计处理：

所有多余或短缺的固定资产都必须查明原因。根据“固定资产清查报告”和清查委员会的结论，准确及时地进行会计处理，具体如下：

- 发现多余的固定资产：

+ 如果发现多余的固定资产是因为未登记入账（未记账），会计人员应根据固定资产资料，针对具体情况增加固定资产，记：

借方科目211—固定资产

贷方科目241，331，338，411，…

若发现固定资产多余正在使用，则除增加固定资产的账务处理外，还需根据原值和折旧率确定折旧价值作为计算、补充固定资产折旧或补充固定资产损耗的依据，记为：

借：有关科目154、631、642（用于提供服务和经营活动的固定资产）

借：科目466—已形成固定资产的资金来源（用于国家目标计划活动的固定资产）

贷：科目214—固定资产折旧（2141）

若发现多余的固定资产被确认为其他单位的固定资产，则应立即通知该资产所有单位。在等待处理期间，会计人员需根据盘点资料，暂时反映在“受托保管物资”（资产负债表外科目）账户中进行保管。

- 发现缺少的固定资产必须追查原因，确定责任人，并按照现行财务制度处理。

若有立即处理的决定：根据已经批准的“固定资产短缺处理记录”和固定资产档案，会计人员需准确确定固定资产的原值和折旧价值作为减少固定资产和处理剩余价值的依据。根据处理决定，记为：

对于用于提供服务和经营活动的固定资产短缺，记为：

借方科目214—固定资产折旧（折旧价值）

借：有关科目111、334、138（1388）（如果责任人需要赔偿）

借：科目411—经营资金（如果允许减少资本）

借：科目811—其他费用（如果非公立机构遭受损失）

贷：科目211—固定资产（原值）

对于用于国家目标计划活动的固定资产短缺：

反映减少固定资产，记为：

借方科目214—固定资产折旧（折旧价值）

借方科目466—已形成的固定资产资金（剩余价值）

贷：科目211—固定资产（原值）

对于需要回收的固定资产短缺剩余价值，根据处理决定，记为：

借：科目111—现金（如果收到款项）

借：科目334—应付职工薪酬（如果从职工工资中扣除）

贷：相关科目（根据处理决定）

若固定资产尚未查明原因等待处理：

对于用于提供服务和经营活动的固定资产短缺：反映减少固定资产。对于固定资产短缺的剩余价值，记为：

借：科目214—固定资产折旧（2141）（折旧价值）

借：科目138—其他应收款（1381）（剩余价值）

贷：科目211—固定资产（原值）

当有处理固定资产短缺剩余价值的决定时，记为：

借：科目111—现金（赔偿金）

借：科目138—其他应收款（1388）（如果责任人需要赔偿）

借：科目334—应付职工薪酬（如果从职工工资中扣除）

借：科目411—经营资金（如果允许减少资本）

借：科目811—其他费用（如果非公立机构遭受损失）

贷：科目138—其他应收款（1381）

c) 因不符合标准而减少的有形固定资产：

- 如果固定资产用于项目活动，记为：

贷：214号账户—固定资产折旧（折旧价值）

借方科目466—已形成的固定资产资金（剩余价值）

贷：科目211—固定资产（原值）

- 如果固定资产用于提供服务和经营活动，记为：

借方科目214—固定资产折旧（折旧价值）

借：有关科目154、631、642（剩余价值较小）

借：科目242—长期待摊费用（剩余价值较大需逐步分摊）

贷：科目211—固定资产（原值）

d) 固定资产折旧会计：

非公立机构与提供服务和经营活动相关的现有固定资产（包括未使用、不需要使用的固定资产，等待清理）均须按现行规定计提折旧。

每月定期计算并计提固定资产折旧计入生产成本和其他费用，记为：

借：科目154—生产成本（在制品），或者

借：科目631—产品成本（当存货采用定期盘点方法核算时）

借：科目642—管理费用

借：科目811—其他费用（未使用、不需要使用的固定资产折旧）

贷：214-固定资产折旧。

对于用于国家目标计划活动的固定资产，在年末计算折旧时，记为：

借记科目466（形成固定资产的资金来源）

贷：214-固定资产折旧。

4.2 非公立教育机构内部代收代付款项的会计处理

a) 代收代付款项的会计原则

- 非公立教育机构使用科目338—其他应付款来反映不属于提供服务和经营活动收入性质的代收代付款项，如医疗保险费、保险服务费等。

- 非公立机构仅在代收款项大于代付且需退还给支付方的情况下使用科目338—其他应付款来反映代收代付款项。

- 非公立教育机构必须详细、清晰地记录每笔代收代付款项，并根据与支付方的协议进行结算和处理差额。

b) 会计处理方法

- 收到代收款项时，根据收款凭证及相关单据，记为：

借方账户152“材料工具”

贷：科目338—其他应付款（详细列出每笔代收代付款项及每个支付方）

- 当发生代付款项如向保险公司支付保险服务费或向社保机构支付医疗保险费等时，记为：

借：其他应付款账户338

贷：有关科目111、112、141...

贷：331-应付账款

- 在会计期末或完成工作后，若代收款项未全部支付，根据非公立教育机构与支付方之间的协议，将超出代付款项的部分退还给支付方，记为：

借：科目338—其他应付款（详细列出每笔代收代付款项及每个支付方）

贷：银行存款账户111、112。

4.3 非公立机构接受国家财政补助的会计处理

a) 国家财政补助的会计原则

- 非公立机构必须详细记录并按照国家规定的报告和决算制度对每种国家资助资金进行结算，包括科研经费、国家目标计划经费、职工培训经费、贷款贴息及其他经费。 - 非公立机构必须公开国家财政补助的标准和金额。

- 非公立机构应根据国家财政补助政策将其记录在相关科目中。

- Cơ sở ngoài công lập hạch toán vào các tài khoản có liên quan các khoản hỗ trợ từ NSNN phù hợp chính sách tài chính cho từng loại kinh phí được NSNN hỗ trợ.

b) 国家财政补助的会计方法

- 非公立机构获得国家财政资金用于实施国家目标计划。

非公立机构获得国家财政资金用于项目或投资建设资金以实施国家目标计划时，接收、使用和结算国家财政补助资金的过程应按照本通知第一部分第1、3节的规定反映在补充会计账户中。

- 在国家目标计划结束时，如果用于国家目标计划活动的固定资产被移交并增加经营资本，以供提供服务和其他经营活动使用，并经有权机关批准，则记录如下：

借记科目466（形成固定资产的资金来源）

贷：经营资金来源科目411。

这些固定资产用于提供服务和其他经营活动时，每月必须计提折旧，年末不再计提损耗。

- 国家财政补助增加经营资本：

非公立机构获得国家财政资金用于科学研究和技术开发课题，或在成立初期或运营过程中增加运营资金，当收到国家财政补助资金时，会计记录如下：

借：银行存款（111）、现金（112）、应收账款（152）、预付账款（153）、其他应收款（211）等科目

贷：经营资本（411-4118）

- 国家财政补助增加营业收入：

当收到国家财政资金用于培训员工时，记录如下：

借：111、112科目

贷：销售收入和服务收入（511-5118）

+ 收到国家财政资金用于资助和支持非公立机构的利息补贴时，记录如下：

借：111，112

贷：金融收入账户515。

4.4. 记录奖金、资助、馈赠

当非公立机构收到来自外部组织和个人（不包括国家财政补助资金）的奖金、资助、馈赠，用于教育、培训、医疗、文化、体育等活动时，记录如下：

借：银行存款（111）、应收账款（152）、其他应收款（211）等科目

贷：其他收入（711）

在履行完纳税义务后，剩余部分如允许增加经营资本（4118），则记录如下：

借：未分配利润科目421

贷：经营资本（411-4118）

4.5. 记录提供服务的营业收入

非公立机构提供的教育、培训、医疗、文化、体育、科技、环境、社会、人口家庭保护儿童服务的营业收入应反映在销售和服务收入账户（511）中。

4.5.1. 提供服务的营业收入核算需遵守以下规定：

a) 反映在销售和服务收入账户（511）中的收入包括：

- 学费收入（包括住宿费、重修费、补考费、招生考试费、考试费、教育支持费用如职业指导、心理辅导等；学生、学员等在教育培训机构中的专项培训费用）；

- 医疗费用收入包括：门诊费、住院费、检验费、内外科治疗费、康复费等在医疗机构中的收费；

- 文化体育场所门票收入包括：观看表演、电影、展览、体育比赛或训练的门票收入；

- 与组织和个人签订的服务合同收入，如教育培训、职业技能培训、医疗服务、科研、技术应用推广、艺术表演、体育训练等；

- 租赁资产的收入；

- 国家财政资金用于非公立机构开展职工培训的补助收入；

- 国家支付给非公立机构完成政府委托任务的资金；

- 非公立培训机构收取的代收代付款项差额收入；

- 其他销售和服务收入，如教材教辅书籍销售收入、药品销售收入、音像制品销售收入、纪念品销售收入、运动器材销售收入、复印服务收入、停车服务收入、餐饮服务收入、小卖部收入等（由非公立机构自行组织）。

如果非公立机构将打印、停车、餐饮、小卖部等服务外包给外部组织和个人，则仅根据外包合同规定的每期定额收入反映在销售和服务收入账户（511）中。

b) 收取款项时，非公立机构必须使用财政部发行或经财政部（国家税务局）书面同意印制和使用的发票和凭证。如果得到财政部许可印制，非公立机构必须严格遵守财政部关于发票和凭证管理、发行和使用的制度规定。

c) 所有提供服务和其他经营活动的收入都应及时、完整地反映在销售和服务收入账户（511）的贷方。销售和服务收入账户（511）只反映已售出商品和服务的收入，不论是否已经收到款项。

d) 对于属于增值税进项税抵扣范围的商品和服务，销售收入和服务收入是不含增值税的销售价格。对于不属于增值税范围的商品和服务，或者按简易计税方法计算增值税的商品和服务，销售收入和服务收入是含税的总价格。

ｅ) 对于学费收入、体育比赛或训练门票收入等跨期收入，只能根据期末编制资产负债表时已完成的工作量确认为本期收入。

e) 在会计期间发生学费减免、医疗费减免等收入减少项目，如对烈士子女、困难家庭子女或优秀干部子女等学生的学费减免和医疗费减免等情况，必须单独核算。这些收入减少项目应从初始确认的收入中扣除，以确定纯收入作为计算会计期间经营成果的基础。

g) 不得将以下情况记入511账户：

- 在服务提供之前收取的预付医疗费、学费和其他费用；

- 国家资助的研究与开发经费；

- 国家支持的重点国家计划资金；

- 国家提供的赞助和支持贷款利息；

- 联营和联营活动的分配利润；银行存款利息、股票和债券利息；

- 其他金融活动收入和其他非主营业务收入，不被视为销售和服务收入。

h) 511账户必须按每种服务详细分类，以适应不同的业务领域。例如，在教育领域，私立大学必须按全日制和非全日制系统、本科、大专和研究生级别详细记录收入；在非全日制系统中，必须按在职培训、业余学习、转学和远程教育形式详细记录收入；在职培训中，必须按开设班级单位（校内或校外）详细记录收入。同时，还必须详细记录除教育培训外的其他服务收入，如科学研究、实习和实验经济活动、宿舍租赁、车辆保管、食堂供应等。在医疗卫生领域，私立医院必须按门诊治疗、住院治疗、病房租赁、其他服务（食堂餐饮、车辆保管等）详细记录收入。私立机构必须按每种销售和服务活动详细记录收入，并进一步细分每种收入项目，以便准确确定经营成果并履行纳税义务。

非公立机构必须按每种销售和服务活动详细记录收入，并进一步细分每种收入项目，以便准确确定经营成果并履行纳税义务。

4.5.2. 提供服务收入的会计处理方法：

- 会计期间已消费的服务量确定为收入。

+ 对于不属于增值税征税对象的教育、职业培训、医疗服务、文化体育等活动，会计反映已完成的服务收入，按照不含增值税的学费、医疗费、入场券等金额记录，借：

各类111、112账户，

借：客户应收账款

贷：511（5113）账户（按每项服务、每项收入细分）。

+ 当非公立机构退还学生学费、病人医疗费或退还门票款项时，记录如下：

借：客户应收账款

贷：银行存款账户111、112。

+ 对于属于增值税征税对象的服务提供活动：

非公立机构采用扣税法缴纳增值税的情况：

借：111，112，131

贷：511 - 销售和服务收入（5113）

贷：333 - 税收及其他应缴国家款项（3331）。

非公立机构采用直接缴纳法缴纳增值税的情况：

借：111，112，131

贷：511 - 销售和服务收入（5113）。

- 当患者入院时收取预付医疗费，记录如下：

借方账户152“材料工具”

贷：应收账款。

- 当患者出院时确定其应付医疗费和其他费用（治疗费、检验费、药品费等），记录如下：

+ 如果应付金额大于预付款，记录如下：

借：各类111、112账户（需追加收取的金额）

借：131 - 应收客户账款（已收取的金额）

贷：511 - 销售和服务收入（医疗费和其他收入）（记入相应的二级账户）

贷：3331 - 增值税销项税额（如有）。

+ 如果应付金额小于预付款，记录如下：

借：131 - 应收客户账款（已收取的金额）

贷：511 - 销售和服务收入（医疗费和其他收入）（记入相应的二级账户）

贷：3331 - 增值税销项税额（如有）

贷：各类111、112账户（多收部分退还给患者）。

当提前收取多个期间的学费、体育训练费或艺术表演费等时，记录如下：

借：各类111、112账户（提前收到的总金额）

贷：3387 - 未实现收入

贷：3331 - 应交增值税（如有）。

定期计算并结转会计期间已完成服务量对应的收入，记录如下：

借：3387 - 未实现收入（本期收入部分）

贷：511 - 销售和服务收入（5113）。

当退还因退学或其他原因取消的学费、门票款项时，记录如下：

借科目3387 - 未实现收入

贷：3331 - 应交增值税（如有）

借：各类111、112账户。

当结算培训机构中的代收代付款项时，如果有超出支出的部分且无需退还，记录如下：

借：338—其他应付、应交款（3388）

贷：511 - 销售和服务收入（5113）。

- 记录由组织和个人支付给非公立机构的佣金，与代收代付活动相关，记录如下：

借：各类111、112、338账户，

贷：511 - 销售和服务收入（5118）。

- 非公立机构外包给外部组织和个人的服务收入，根据合同约定的分期收款金额记录，记录如下：

借：各类111、112账户（如果已经收到款项）

借：131 - 应收客户账款（如果没有收到款项）

贷：511 - 销售和服务收入（应收金额）。

- 当非公立机构完成政府订单的产品或工作并验收交付时，会计反映根据实际验收数量和政府定价计算的收入，记录如下：

借：客户应收账款

贷：511 - 销售和服务收入。

- 非公立机构的其他销售和服务活动按财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定的规定进行会计处理。

- 会计处理收入减少项目：

对于已确认的学费、医疗费收入，当有减免学费、医疗费的决定适用于非公立机构规定的对象时，记录如下：

借：521- 减免收入（5213）

贷：银行存款（111）、其他货币资金（112）、应收账款（131）

- 在会计期末，将本期发生的减免学费、医疗费等从实际收入中扣除以确定本期纯收入，记录如下：

借：511- 销售和服务收入（5113）

贷：521- 减免收入。

- 在会计期末，将纯收入结转至911“确定经营成果”账户，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入

贷：营业成果确定科目911。

4.6. 服务供应活动费用会计

非公立机构提供的教育、培训；医疗；文化；体育；科技；环境；社会；人口、家庭和儿童保护等活动费用反映在154号账户- 生产和经营活动未完成成本。

a) 记录服务供应活动费用需遵守以下规定

- 只能将以下内容反映在154号账户中：

+ 直接用于提供服务的原材料和材料费用（如纸张、笔、墨水、粉笔、工作手册、办公用品、教学工具、实验设备等教育和培训活动；化学药品、输液药物、血液和其他消耗性医疗物资等医疗服务；运动器材等体育活动）；

+ 直接参与服务供应活动的人工费用，包括支付给直接执行服务的员工及其工资、补贴、按工资提取的各项费用、社会保险、医疗保险、工会经费等；

+ 共同生产费用是指为共同生产和经营活动产生的费用，包括各科室、部门为直接提供服务而产生的费用，如管理人员的工资、补贴及按工资提取的各项费用，固定资产修理和折旧费用，水电费、清洁费、资产租赁费等，以及各部门直接提供服务产生的其他费用。

- 154号账户必须根据每种服务进行详细分类，以适应不同的业务领域。例如，在教育领域，非公立大学应按照全日制和非全日制教育系统，以及本科、专科和研究生级别进行详细分类；在非全日制教育中，应根据不同的教育形式（如在职、进修、联读、远程教育）进行详细分类；在职教育还应根据开设班级的单位（校内或校外）进行详细分类。同时，还应对除教育培训外的服务费用进行详细分类，如科学研究、经济实践、学生宿舍租赁、车辆保管、食堂等。在医疗领域，非公立医院应根据服务类型（如门诊治疗、住院床位租赁、其他服务如食堂餐饮、车辆保管等）进行详细分类。

- 不得将以下费用计入154号账户：

+ 经营管理费用（如广告、营销、接待、网站运营费用、传单制作费用、管理人员工资及按工资提取的各项费用等）；

+ 单位财务活动费用（如证券投资费用、借款利息支付等）；

+ 其他费用（如固定资产清理、转让费用，违反经济合同罚款、税收罚款等）；

+ 项目费用；

+ 基本建设投资费用、困难职工补助、对其他组织和个人的支持费用；

+ 由其他资金来源支付的费用，如奖励、福利、经常性和一次性困难补助等。

b) 服务供应活动费用会计方法：

- 当使用直接用于服务供应活动的材料和工具时，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：152、153账户（如果从仓库取出材料和工具使用）

贷：111、112、141、331等账户（如果购买的材料和工具立即投入使用）。

- 如果使用的工具和设备价值较大，且用于多个服务周期，则需要逐步摊销（如不符合固定资产标准的设备等）。在使用时，记录如下：

借：142- 短期预付费用（如果短期摊销）

借：242- 长期预付费用（如果长期摊销）

贷：153-工具、器具。

定期摊销时，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：142- 短期预付费用，或者

贷：账户242 - 长期预付费用。

- 支付直接从事服务和管理各科室、部门人员的工资、补贴及其他费用，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：334号科目—应付职工薪酬。

- 按照国家规定和非公立机构与员工之间的协议，从应支付给直接从事服务和管理各科室、部门人员的工资中提取的社会保险、医疗保险和工会经费，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：338- 应付其他款项（3382、3383、3384）。

- 固定资产折旧费用，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：214-固定资产折旧。

- 各科室、部门用于服务供应活动的电费、水费、电话费、清洁费等，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

- 为直接服务于服务供应活动的员工培训、维修保养费用、场地租赁费用、外部服务费用和其他现金支出，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

- 如果支付的场地租赁费、办公室租金用于多个服务周期，会计应将其分摊到每个期间的营业费用中。支付时，记录如下：

借：账户142、242

贷：银行存款账户111、112。

分摊时，记录如下：

借：154-生产、经营待摊费用

贷：142、242。

- 如果非公立机构提供免费服务，如免费诊疗发药、免费表演或体育训练等，发生的相关费用，记录如下：

借154号账户-生产、经营未完成成本（如果上述活动的成本计入经营费用）

借431号账户-奖励福利基金（如果上述活动的成本从福利基金中提取）

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

- 结转实际已完成服务量的完工成本，记录如下：

借：库存商品销售成本账户632

贷：154-生产、经营未完费用。

4.7. 利润分配会计

a) 利润分配原则：

- 根据每年的经营活动结果，非公立机构在扣除所有费用、支付利息、按规定向国家预算缴纳所得税后，剩余利润将用于提取各种基金并分配给出资人；

- 提取各种基金和分配利润由非公立机构的董事会（或学校理事会）或负责人（对于没有董事会的机构）根据该机构组织活动章程的规定作出决定。

b) 利润分配会计方法

- 会计期末，结转经营成果：

+ 盈利时，记录：

借：营业成果确定科目911

贷421号账户-未分配利润（4212）

+ 亏损时，记录：

借421号账户-未分配利润（4212）

贷：营业成果确定科目911。

- 当有决定从税后利润中提取奖励基金、福利基金和其他属于资本的所有者基金时，记录：

借：未分配利润科目421

贷418号账户-属于资本的所有者基金

贷431号账户-奖励福利基金。

- 当非公立机构的董事会（或学校理事会）或负责人（对于没有董事会的机构）决定将利润分配给出资人时，会计记录如下：

借：未分配利润科目421

贷111号账户、112号账户...（如果立即向出资人支付利润）

贷338号账户-其他应付款（如果尚未立即向出资人支付利润）

贷411号账户-经营资本（如果通过向出资人分配利润来增加出资）

- 在新财政年度开始时，将本年的未分配利润转入上一年度的未分配利润，记录如下：

+ 如果4212号账户有贷方余额（盈利），记录：

借4212号账户-本年未分配利润

贷4211号账户-上年未分配利润。

+ 如果4212号账户有借方余额（亏损），记录：

借4211号账户-上年未分配利润

贷4212号账户-本年未分配利润。

III- 财务报告

非公立机构适用的财务报告系统按照第三部分-财务报告体系的规定执行，该规定根据财政部第48/2006/QT-BTC号决定发布，并进行了补充和修改：

1. 补充报告

非公立机构的财务报告增加了1份B04-NCL报告和3份强制附表：

2. 修改报告中的指标

a) 资产负债表：

- 删除“股本溢价”（代码412）和“库存股”（代码414）两个指标。

- 增加三个指标：

+ 经费投资指标（代码416）

+ 经费来源指标（代码432）

+ 形成固定资产的经费指标（代码433）

- 在资产负债表之外增加一个指标：项目支出预算指标

b) 现金流量表：

修改现金流量表中的三个指标：

- 将“发行股票、接受股东出资收入”（代码31）改为“接受股东出资收入”；

- 将“支付股东出资、回购公司已发行股票”（代码32）改为“支付股东出资”；

- 将“支付给股东的股息、利润”（代码36）改为“支付给股东的利润”。

c) 财务报表说明：

- 在第七部分-所有者权益增减情况，第三部分：删除“股本溢价”和“库存股”两个指标；

- 在第三部分增加第八部分-国家支持非公立机构的资金数额（按资金类型详细列出）。

3. 非公立机构的财务报告体系

非公立机构规定的财务报告体系包括：

a) 强制性报告

- 账户平衡表：格式F01-DNN

b) 鼓励编制的报告

- 现金流量表：格式B03-NCL

非公立机构使用的财务报表格式见附件2

4. 编制和提交财务报告的责任与期限

a) 编制和提交财务报告的责任与期限：

所有非公立机构必须按照财政部第48/2006/QT-BTC号决定和本通知的规定编制并提交年度财务报告。年度财务报告最迟应在财政年度结束后的90天内提交。

对于选择学年作为会计年度的教育培训机构，如果获得国家资助以实施国家目标计划，则仍需在公历年末编制并提交经费情况及已使用经费决算汇总表（格式B04-NCL）和三张附表：项目经费明细表（格式F04-1NCL）、国库经费用款预算对账表（格式F04-2NCL）、国库经费用款暂付款对账表（格式F04-3NCL），并将这些报告提交行业管理部门和财政部门。

b) 财务报告接收单位：

非公立机构的年度财务报告必须提交给以下单位：行业管理部门、财政部门、税务部门和统计部门。

Báo cáo tài chính năm của cơ sở ngoài công lập phải gửi cho các cơ quan: Cơ quan quản lý ngành, cơ quan tài chính, cơ quan thuế và cơ quan thống kê.

5.内容和方法制定在财务报告中应用的补充和修改指标的非公立机构。

5.1.资产负债表：

5.1.1.项目B 股东权益部分（代码400=代码410+代码430）

a)股东权益（代码410=代码411+代码412+代码413+代码414+代码415+代码416）。

-股东投资资本（代码411）：该指标反映所有股东对非公立机构的投资资本（出资）。记录到“股东投资资本”指标的数据是详细账簿4111账户“经营资金来源”的贷方余额。

-其他股东资本（代码412）：该指标反映报告时点其他股东资本的价值。记录到“其他股东资本”指标的数据是详细账簿4118账户“其他资本”的贷方余额。

-汇兑差额（代码413）：该指标反映由于记账时汇率变动而产生的未处理的外币汇兑差额。记录到“汇兑差额”指标的数据是总账或日记账-总账中413账户的贷方余额。如果413账户有借方余额，则该指标数据以负数形式记录，即括号内数字（...）。此指标仅适用于新成立且正在进行基本建设投资的非公立机构，在其经济活动中涉及外币交易时才会有数据。

-归属于股东权益的基金（代码414）：该指标反映报告时点尚未使用的归属于股东权益的基金。记录到“归属于股东权益的基金”指标的数据是总账或日记账-总账中418账户“归属于股东权益的基金”的贷方余额。

-未分配利润（代码415）：该指标反映报告时点未分配的利润（亏损）。记录到“未分配利润”指标的数据是总账或日记账-总账中421账户“未分配利润”的贷方余额。如果421账户有借方余额，则该指标数据以负数形式记录，即括号内数字（...）。

-基本建设投资资金来源（代码416）：该指标反映报告时点现有的基本建设投资资金总额。记录到该指标的数据是总账或日记账-总账中441账户“基本建设投资资金来源”的贷方余额。

b)其他资金和基金（代码430=代码431+代码432+代码433）

-奖励和福利基金（代码431）：该指标反映报告时点尚未使用的奖励和福利基金。记录到“奖励和福利基金”指标的数据是总账或日记账-总账中431账户“奖励和福利基金”的贷方余额。

-资金来源（代码432）：该指标反映已分配但尚未使用完的资金来源，或者支出大于资金来源的情况。记录到“资金来源”指标的数据是从461账户“项目资金来源”的贷方余额与161账户“项目支出”的借方余额之间的差额得出。如果161账户“项目支出”的借方余额大于461账户“项目资金来源”的贷方余额，则该指标以负数形式记录，即括号内数字（...）。

-已形成固定资产的资金来源（代码433）：该指标反映报告时点已形成的固定资产资金来源总额。记录到“已形成固定资产的资金来源”指标的数据是总账或日记账-总账中466账户“已形成固定资产的资金来源”的贷方余额。

5.1.2.资产负债表之外的指标

预算支出计划、项目：反映由有权机关下达并使用的预算支出计划、项目的金额。记录到该指标的数据取自总账或日记账-总账中008账户“预算支出计划、项目”的借方余额。

5.2.现金流量表

-从股东处收到的投资资本（代码31）：该指标基于非公立机构从股东处收到的投资资本总额，包括以货币形式投入的资本以及国家拨付的支持资金。该指标不包括以资产形式投入的资本。

记录到该指标的数据来自“现金”、“银行存款”账户的账簿，并与详细账簿中的“经营资金来源”（股东投资资本明细）账户进行核对。

-向股东支付的投资资本（代码32）：

该指标基于非公立机构向股东退还投资资本的总额，包括以货币形式退还。

记录到该指标的数据来自“现金”、“银行存款”账户的账簿，并与详细账簿中的“经营资金来源”账户进行核对。该指标以负数形式记录，即括号内数字（...）。

-已支付给股东的利润（代码36）：

该指标基于非公立机构在报告期内向股东支付的利润总额。记录到该指标的数据来自“现金”、“银行存款”账户的账簿，并与详细账簿中的“未分配利润”、“其他应付款”账户（已支付利润金额明细）进行核对。该指标以负数形式记录，即括号内数字（...）。

该指标不包括未支付给股东而是转为资本的利润。

四-会计账簿系统

非公立机构适用的会计账簿系统按照财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定及其后续修改和补充的规定执行。

1.增加以下账簿：

-资金使用跟踪账簿：（S31-NCL）

-项目支出明细账簿：（S32-NCL）

-预算跟踪账簿：（S33-NCL）

-国库资金暂付款跟踪账簿：（S34-NCL）

附录3为补充账簿的样本。

2. 取消以下账簿样本：

非公立机构不适用财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定规定的以下两个账簿样本：

- 股票基金明细账：（S22-DNN）

- 发行股票明细账：（S21-DNN）

非公立机构适用的会计账簿目录见附录3。

3. 解释补充账簿记录方法：

3.1. 经费使用跟踪账（样本编号S31-NCL）

a) 目的： 该账簿用于跟踪非公立机构获得并使用的国家财政拨款项目经费和基本建设投资经费的情况。

b) 记账依据和方法：

按照每种经费类型（项目经费、基本建设投资经费）分别进行记录，按种类、款项和项目或子项目分类。

每种经费（项目经费、基本建设投资经费）应单独设立一本账簿，每个项目或子项目在单独一页上记录。

记账依据是与预算提取相关的凭证和其他相关凭证；

- A列：记录记账日期；

- B列、C列：记录凭证编号及日期；

- D列：记录会计凭证经济业务内容；

- 第1列：记录期初未使用的经费结转数；

- 第2列：记录本期实际收到的经费数；

- 第3列：记录本期使用的经费数（第3列=第1列+第2列）；

- 第4列：记录本期已使用并申请结算的经费数；

- 第5列：记录本期减少的经费数；

- 第6列：记录期末未使用的经费结转数，计算方式如下：本期使用的经费数减去已使用的经费数，再减去减少的经费数（第6列=第3列-第4列-第5列）。

3.2. 项目支出明细账 （样本编号S32-NCL）

a) 目的：该账簿用于汇总所有用于特定项目的支出，以便管理、检查项目经费支出情况，提供编制项目决算报告所需的数据，并记录由国家财政拨给非公立机构用于实施国家目标计划的基本建设项目经费支出情况。

b) 记账依据和方法：

记账依据是会计凭证或项目支出会计凭证汇总表。账簿按项目分册记录，并按项目管理内容、项目执行内容和国家预算科目分类；

- 每个类别、款项开设一页，每个项目单独一页；

- A列：记录记账日期；

- B列、C列：记录用于记账的会计凭证编号及日期；

- D列：记录会计凭证经济业务内容；

- 第1列：记录借方相关账户发生的总金额（账户161“项目支出”或账户241“在建工程”）；

- 第2列至第7列：根据凭证内容记录相应的细目；

- 第8列：记录贷方相关账户发生的总金额（账户161“项目支出”或账户241“在建工程”）（如有减少支出的项目）；

期末：合计发生额，年初累计数，自开始到期末累计数。

3.3. 预算跟踪账 （样本编号S33-NCL）

a) 目的: 该账簿用于跟踪非公立机构获得并接收的国家财政拨款项目预算，以实施国家目标计划。

b) 记账依据和方法：

根据分配预算的决定和提取预算的申请单，按每类预算和每种类别、款项、项目或子项目记录。账簿分为两部分：

- 第一部分：分配预算

+ A列：记录预算情况，包括：上年结转的预算数；本年分配的预算数和年内追加的预算数（追加于哪一季度则记录在哪一列），年内使用的预算数（年内使用的预算数=上年结转的预算数+本年分配的预算数+年内追加的预算数）。

+ 第1列：记录总预算数

+ 第2列至第5列：记录本年分配的预算数

其中：

第一季度分配的预算：记录在第2列

第二季度分配的预算：记录在第3列

第三季度分配的预算：记录在第4列

第四季度分配的预算：记录在第5列

- 第二部分：接收预算

+ A列：记录类别、款项、项目或子项目的接收情况

+ B列、C列：记录接收预算凭证的编号及日期

+ D列：记录提取预算的内容

+ 第1列：记录提取的预算数

+ 第2列：记录需恢复的预算数

+ 第3列：记录取消的预算数

+ 第4列：记录剩余的预算数

期末合计本季度接收的预算数

3.4. 国库暂付款跟踪账 （样本编号S34-NCL）

a) 目的：国库暂付款跟踪账用于记录非公立机构获得国家财政拨款项目和基本建设项目经费，以实施国家目标计划，跟踪暂付款情况，支付已暂付的经费以及尚未支付的国库暂付款。

b) 记账依据和方法：

- 暂付款类型：明确记录未分配预算前的暂付款和已分配预算但尚未满足支付条件的暂付款；

- 暂付款类型：明确记录项目经费或基本建设投资经费；

记账依据是与国库暂付款相关的凭证，如国库暂付款收据、国库暂付款申请单、预算提取申请单等；

- A列、B列、C列：记录记账日期、凭证编号及日期；

- D列：解释凭证上的内容；

- 第1列：记录暂付款总额；

- 第2列：记录已支付的暂付款；

- 第3列：记录退还的暂付款；

- 第4列：记录尚未支付的暂付款余额。

V. 组织实施

1. 本通知自2008年1月1日起生效。2008年1月1日前产生的经济活动按照财政部2001年3月13日发布的第12/2001/QĐ-BTC号决定执行。

非公立机构应在2007年12月31日完成旧会计账户余额的结转，从2008年1月1日起按照财政部第48/2006/QĐ-BTC号决定和本通知的规定启用新会计账户。

决定第12/2001/QĐ-BTC号于2001年3月13日由财政部部长发布的适用于非公立单位在教育、培训、文化、卫生、体育；科技；环境；社会；人口、家庭和儿童保护领域的会计制度自2008年1月1日起失效。

2. 各省、直辖市税务局应与相关部门合作，协助各省、直辖市政府指导并监督其管辖范围内非公立机构的会计制度执行情况。

在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映以便研究解决。