通知第142/2014/TT-BTC号关于国家储备会计的指导

通知

国家储备会计指南

______________

 

根据《中华人民共和国会计法》第03/2003/QH11号2003年6月17日；

根据二零一二年十一月二十日第22/2012/QH13号《国家储备法》；

根据2004年5月31日国务院第128号令《关于〈会计法〉在国家会计领域具体实施和指导若干条款的实施细则》；

根据2013年第215号国务院令《关于财政部职能配置、内设机构和人员编制的规定》；

遵照会计与审计司司长的意见，

财政部部长发布本通知，指导国家储备会计核算。

第一章

总则

第一条 调整范围

一、本通知规定了适用于本通知第二条规定单位的会计凭证、会计账户、会计账簿和财务报告、管理报告，用于核算与国家储备活动相关的经济业务。

二、对于本通知未作规定的事项，上述单位应按照财政部批准的特殊会计制度或根据2006年3月30日财政部第19号决定发布的行政事业单位会计制度及其后续修改补充通知（以下简称第19号决定）执行。

第二条 适用对象

本通知适用于：

一、负责管理国家储备物资的各部委（以下简称各部委）；

二、国家储备单位；

三、其他与国家储备会计工作有关的机关、组织和个人。

第二章

具体规定

1.会计凭证是指反映已经发生并完成的经济业务和财务事项的书面或实物凭证，作为记账的依据。

除依据第19号决定制定的会计凭证外，本通知还补充规定了适用于各部委及国家储备单位的12种会计凭证。

二、关于第一款所述的12种补充会计凭证的目录、格式、内容解释和编制方法，在本通知附件1中予以规定。

第四条 会计科目的规定

除依据第19号决定设立的会计账户外，本通知还规定了以下一些详细或补充的会计账户：

一、112号账户——银行存款、国库存款

补充设立四个三级账户：11211号账户——国家储备资金存款（越南盾）；11218号账户——其他存款（越南盾）；11221号账户——国家储备资金存款（外币）；11228号账户——其他存款（外币）。

二、补充设立151号账户——途中采购商品。

三、152号账户——原材料、材料

补充设立一个二级账户：1528号账户——其他原材料、材料，并设立两个三级账户：15281号账户——用于国家储备物资出入库、保管的物资；15288号账户——其他物资。

四、153号账户——工具、器具

补充设立一个二级账户：1538号账户——其他工具、器具，并设立两个三级账户：15381号账户——专门用于国家储备物资出入库、保管的工具、器具；15388号账户——其他工具、器具。

五、补充设立156号账户——国家储备物资，并设立四个二级账户：1561号账户——直接保管的国家储备物资；1562号账户——委托保管的国家储备物资；1563号账户——加工中的国家储备物资；1564号账户——轮换的国家储备物资。

六、补充设立157号账户——临时使用的国家储备物资。

七、311号账户——应收款项

补充设立一个二级账户：3116号账户——需赔偿的国家储备物资短缺。

八、补充设立314号账户——销售国家储备物资的结算，并设立两个二级账户：3141号账户——销售国家储备物资的结算；3148号账户——其他国家储备物资的结算。

九、补充设立319号账户——待处理的国家储备物资短缺。

十、333号账户——应缴国家款项

补充设立一个二级账户：3339号账户——国家储备资金应缴款项。

十一、336号账户——预支经费

补充设立两个二级账户：3361号账户——预支国家储备资金；3368号账户——其他预支经费。

十二、337号账户——结转下年的已决算经费

补充设立一个二级账户：3374号账户——尚未入库的国家储备物资垫付款，并设立两个三级账户：33711号账户——用于国家储备物资出入库、保管的原材料、材料、工具、器具；33718号账户——其他原材料、材料、工具、器具。

十三、补充设立339号账户——待处理的国家储备物资盈余。

十四、342号账户——内部结算

补充设立两个二级账户：3421号账户——国家储备资金结算；3428号账户——其他内部结算。

十五、补充设立432号账户——节约基金。

十六、补充设立451号账户——国家储备资金来源。

十七、461号账户——运营经费来源

补充设立三个三级账户：46113号账户——上年度国家储备业务运营经费；46123号账户——本年度国家储备业务运营经费；46133号账户——下年度国家储备业务运营经费。

十八、补充设立651号账户——国家储备物资入库费用，并设立两个二级账户：6511号账户——上年度；6512号账户——本年度。

十九、补充设立652号账户——国家储备物资出库费用，并设立两个二级账户：6521号账户——上年度；6522号账户——本年度。

二十、补充设立653号账户——国家储备物资保管费用，并设立两个二级账户：6531号账户——定额费用；6532号账户——非定额费用。

二十一、补充设立654号账户——国家储备物资救灾、援助、捐赠出库费用，并设立两个二级账户：6541号账户——上年度；6542号账户——本年度。

二十二、661号账户——运营支出

补充设立三个三级账户：66113号账户——上年度国家储备业务运营支出；66123号账户——本年度国家储备业务运营支出；66133号账户——下年度国家储备业务运营支出。

二十三、008号账户——运营预算

补充设立一个二级账户：0083号账户——购买国家储备物资预算。

补充设立两个三级账户：00821号账户——国家储备业务预算；00828号账户——其他非常规预算。

二十四、补充后的会计账户目录在本通知附件2中规定。

条 5. 账户112- 银行、国库存款

1. 补充三级账户反映内容

a) 账户11211- 国家储备资金（越南盾）存款：反映单位在国库存入的国家储备资金（越南盾）的现有余额和变动情况。

b) 账户11218- 其他（越南盾）存款：反映单位（除国家储备资金外）在银行、国库存入的其他款项（越南盾）。

c) 账户11221- 国家储备资金（外币）存款：反映单位在国库存入的国家储备资金（外币）的现有余额和变动情况。

d) 账户11228- 其他（外币）存款：反映单位（除国家储备资金外）在银行、国库存入的其他款项（外币）。

2. 补充主要业务核算方法

a) 接收上级或上一级财政拨付的国家储备资金，通过转账方式拨付，记账：

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户451- 国家储备资金来源（上级拨付国家储备资金）

贷：账户342- 内部结算（3421）（上级拨付国家储备资金借款）。

b) 当接收国家储备资金借款时，记账：

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户336- 暂付款（3361）。

c) 当上级接收下级上缴的国家储备资金或偿还借款时，根据银行、国库的凭证，记账：

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户451- 国家储备资金来源（接收国家储备资金）

贷：账户342- 内部结算（3421）（接收下级偿还国家储备资金借款）。

d) 收取购买国家储备商品对象支付的资金，记账：

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户311- 应收款（3111）。

đ) 当向财政上缴国家储备资金时，记账：

借：账户333- 应缴国家款项（3339）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

e) 当上级以存款形式拨付国家储备资金给下级时，记账：

借：账户451- 国家储备资金来源

借：账户342- 国家储备资金（3421）（借款情况）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

g) 当下级单位向上级单位上缴未使用的国家储备资金存款时，下级记账：

借：账户451- 国家储备资金来源

借：账户342- 国家储备资金（3421）（偿还借款）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

h) 当支付购买国家储备商品的资金时，记账：

借：账户331- 应付供应商（3311）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

i) 当部门出售国家储备商品但尚未采购时，将销售所得款项记入国家物资储备局，部门会计记账：

借：账户311- 应收款（3118）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

条 6. 账户151- 在途采购商品

1. 该账户用于反映已购入并属于单位管理但尚未入库的各种国家储备商品的价值，这些商品仍在运输途中或暂存在卖方仓库、码头等。

2. 账户151- 在途采购商品核算原则

a) 已购入但尚未入库的国家储备商品被视为直接由单位管理，包括：

- 已购入并支付或接受支付但仍在卖方仓库、码头或运输途中的国家储备物资；

- 已运回单位但尚未验收、检验入库的国家储备物资。

b) 在途采购商品按发票价格进行核算。

c) 每日收到采购发票但商品尚未入库时，会计不立即记账，而是与经济合同核对并将发票存入“在途采购商品”档案。

若季度内商品入库，会计根据入库单和采购发票记账：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷：账户151- 在途采购商品（相关账户）。

若季度末商品仍未入库，则根据采购发票记账：

借：账户151- 在途采购商品

贷：相关账户。

借方余额：单位已购但仍在途的国家储备商品价值。

4. 主要业务核算方法

a) 季度末，根据未入库的国家储备商品采购发票，记账：

借：账户151- 在途采购商品

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户331 - 应付款（3311）。

b) 下一季度，当已购国家储备商品入库时，根据采购发票和入库单，记账：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷：账户151- 在途采购商品。

c) 若发现采购在途商品短缺或损失，根据短缺或损失证明，会计反映国家储备商品的短缺或损失价值，记账：

借：账户319- 国家储备商品短缺待处理

贷：账户151- 在途采购商品。

条7. 账户152- 原材料、物料

1. 二级和三级账户反映内容的补充

a) 账户1528- 其他原材料、物料：反映除已在账户152其他明细账户中反映的原材料、物料外的其他原材料、物料的价值。

b) 账户15281- 用于国家储备物资进出存保管的物资：反映用于国家储备物资进出存保管活动的物资价值。

c) 账户15288- 其他物资：反映不属于用于国家储备物资进出存保管活动的其他物资价值。

2. 补充账户152- 原材料、物料的结构和反映内容

借方：

- 实际价值的用于国家储备物资进出存保管的物资入库；

- 实际价值的用于国家储备物资进出存保管的物资在盘点时发现的多余部分。

贷方：

- 实际价值的用于国家储备物资进出存保管的物资出库；

- 实际价值的用于国家储备物资进出存保管的物资在盘点时发现的短缺部分。

借方余额：

- 单位仓库中实际存在的用于国家储备物资进出存保管的物资的实际价值。

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 入库购买的用于国家储备物资进出存保管的物资，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 存款（11218）

贷：账户331- 应付款项（3311）。

b) 入库购买的专门用于国家储备物资进出存保管的物资，使用预算拨款购买，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

同时记：贷：账户008- 活动预算（00821）

c) 入库由实物配发的用于国家储备物资进出存保管的物资，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

d) 已经出库但未完全使用的用于国家储备物资进出存保管的物资重新入库，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）（按出库价格）

贷：账户651- 国家储备物资进货费用

贷：账户652- 国家储备物资出货费用

贷：账户653- 国家储备物资保管费用

贷：账户654- 国家储备物资出货救助、支持、援助费用

e) 在盘点时发现用于国家储备物资进出存保管的物资有多余且原因不明，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）

贷：账户331- 应付款项（3318）。

f) 出库用于国家储备物资进出存保管或用于国家储备物资出货救助、支持、援助的物资，记：

借：账户651- 国家储备物资进货费用

借：账户652- 国家储备物资出货费用

借：账户653- 国家储备物资保管费用

借：账户654- 国家储备物资出货救助、支持、援助费用

贷：账户152- 原材料、物料（15281）。

g) 在盘点时发现用于国家储备物资进出存保管的物资有短缺且原因不明，等待处理：

借：账户311- 应收款（3118）

贷：账户152- 原材料、物料（15281）。

h) 记录年末库存的用于国家储备物资进出存保管的原材料、物料：根据12月31日的物资、商品盘点记录，会计编制“记账凭证”反映所有用于国家储备物资进出存保管的原材料、物料的年末库存价值，并将其与当年获得的预算资金进行决算，计入当年的活动支出（其中明确：截至12月31日用于国家储备物资保管的原材料、物料的年末库存价值），记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：账户337- 已决算的预算资金结转下年（33711）。

下一年度，当出库用于国家储备物资保管的原材料、物料时，记：

借：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

贷：账户152- 原材料、物料（15281）。

同时记：

借：账户337- 已决算的预算资金结转下年（33711）。

贷：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）。

条8. 账户153- 工具、器具

1. 二级和三级账户反映内容的补充

a) 账户1538- 其他工具、器具：反映除已在账户153的详细账户中反映之外的其他工具、器具的价值。

b) 账户15381- 国家储备物资进出存专用工具、器具：反映用于国家储备物资进出存活动的工具、器具的价值。

c) 账户15388- 其他工具、器具：反映不属于用于国家储备物资进出存活动的其他工具、器具的价值。

2. 补充账户153- 工具、器具的结构和反映内容

借方：

- 国家储备物资进出存专用工具、器具入库价值；

- 国家储备物资进出存专用工具、器具实际价值，发现于清查时的盈余；

贷方：

- 国家储备物资进出存专用工具、器具出库价值；

- 国家储备物资进出存专用工具、器具实际价值，发现于清查时的短缺；

借方余额：

- 单位现有库存中的国家储备物资进出存专用工具、器具的实际价值。

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 购买外部工具、器具用于国家储备物资进出存活动并入库，记录：

借记账户153- 工具、器具（15381）

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 存款（11218）

贷：账户331- 应付款项（3311）。

b) 使用预算拨款购买的保管专用工具、器具入库，记录：

借记账户153- 工具、器具（15381）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

同时贷记账户008- 活动支出预算（00821）。

c) 已经用于国家储备物资进出存但未使用完而重新入库的各种工具、器具，记录：

借记账户153- 工具、器具（15381）

贷：账户651- 国家储备物资进货费用

贷：账户652- 国家储备物资出货费用

贷：账户653- 国家储备物资保管费用

贷记账户654- 国家储备物资救济、援助、支持费用。

d) 根据用途从仓库提取国家储备物资进出存专用工具、器具，记录：

借：账户651- 国家储备物资进货费用

借：账户652- 国家储备物资出货费用

借：账户653- 国家储备物资保管费用

借：账户654- 国家储备物资出货救助、支持、援助费用

贷记账户153- 工具、器具（15381）。

e) 当上级单位通过国家储备物资进出存专用工具、器具向下属单位提供资金时：

- 上级单位在提供时，记录：

借记账户461- 活动资金来源（46123）

贷记账户153- 工具、器具（15381）。

- 下属单位在接受时，记录：

借记账户153- 工具、器具（15381）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

f) 在清查过程中发现国家储备物资进出存专用工具、器具短缺或盈余，原因尚未确定，等待处理：

- 发现短缺的国家储备物资进出存专用工具、器具，记录：

借：账户311- 应收款（3118）

贷记账户153- 工具、器具（15381）。

- 发现盈余的国家储备物资进出存专用工具、器具，记录：

借记账户153- 工具、器具（15381）

贷记账户331- 应付款项（3318）。

g) 记录年末国家储备物资进出存专用工具、器具库存：根据12月31日的物资、商品盘点记录，会计编制“账簿登记凭证”，反映所有与当年获得的预算活动资金相关的国家储备物资进出存专用工具、器具库存价值（其中明确记载：截至12月31日的国家储备物资保管专用工具、器具库存价值），记录：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：账户337- 已决算的预算资金结转下年（33711）。

次年，当提取物资用于国家储备物资进出存工作时，记录：

借：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

贷记账户153- 工具、器具（15381）。

同时记：

借记账户337- 决算后转下年的经费（33711）

贷：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）。

条 9. 账户156- 国家储备物资

1. 账户156- 国家储备物资用于反映现有数量和国家储备物资价值变动情况。

2. 账户156- 国家储备物资的记账原则

a) 必须严格执行关于国家储备物资入库、出库管理的规定；入库、出库时必须进行称重、量度，并且必须填写入库单、出库单；入库前必须进行全面的数量和质量检验。

b) 会计人员必须设立明细账，记录每种物资入库、出库、库存的数量和价值。如发现账面与实际不符的情况，必须查明原因并立即报告给会计主管和单位负责人以便及时处理。在仓库中，保管员必须设立账簿或卡片，跟踪每种物资的入库、出库、库存数量。

c) 记录国家储备物资的入库、出库、库存必须按照实际成本进行。确定实际成本作为记账依据的具体规定如下：

- 入库的实际成本按购买的实际价格（包括增值税，如有）计算，以发票上的价格为准（内部调拨、以货抵债的情况除外）。

- 出库的实际成本采用加权平均法确定。

3. 账户156- 国家储备物资的结构及反映内容

借方：

- 国家储备物资入库的实际价值；

- 发现多入库的国家储备物资的实际价值；

贷方：

- 国家储备物资出库（销售、调拨、借出、无偿使用等）的实际价值；

- 发现少入库的国家储备物资的实际价值；

借方余额：

当前库存的国家储备物资的实际价值。

4. 账户156- 国家储备物资，设有四个二级账户：

a) 账户1561- 直接保管的国家储备物资：该账户用于反映本单位直接保管的各种国家储备物资的数量。

b) 账户1562- 租用保管的国家储备物资：该账户用于反映租用其他单位保管的国家储备物资的数量。

c) 账户1563- 委托加工的国家储备物资：该账户用于反映委托加工的各种国家储备物资的数量。

d) 账户1564- 循环交换的国家储备物资：该账户用于反映循环交换的各种国家储备物资的数量。

5. 主要业务的记账方法

a) 直接保管或租用保管的国家储备物资记账

- 购入并入库的国家储备物资，根据销售发票、入库单及相关凭证，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1561或1562）

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户331- 应付款项（3311）。

使用预算资金购买国家储备物资时，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1561或1562）

贷方：账户451- 国家储备资金。

同时记贷方：账户0083- 预算采购国家储备物资支出。

- 上级单位签订合同并支付款项后入库的国家储备物资：

+ 下级单位直接管理物资，在收到上级单位签订合同并支付款项的国家储备物资时：

在入库时，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1561或1562）

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

当上级单位增加国家储备资金时，记账如下：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户451- 国家储备资金。

+ 在上级单位：

收到下级单位完整的入库文件后，会计确认应付金额，记账如下：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户331- 应付账款（3311）

支付款项时，记账如下：

借方：账户331- 应付账款（3311）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

- 发现多入库的国家储备物资的价值，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1561）

贷方：账户339- 多余的国家储备物资待处理。

- 调拨国家储备物资

+ 接收国家储备物资的单位，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1561）

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

+ 接收增加资金来源的决定时，记账如下：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户451- 国家储备资金。

+ 出库国家储备物资的单位，记账如下：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

接收减少资金来源的决定时，记账如下：

借：账户451- 国家储备资金来源

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

- 接受援助、支持或个人组织捐赠入库的国家储备物资，记账如下：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 正在运输途中即将入库的国家储备物资，记账如下：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷：账户151- 在途采购商品。

- 销售国家储备物资时，记账如下：

借方：账户314- 销售国家储备物资的结算（账面价值）（3141）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 根据有权机关决定暂时出库用于任务的，记账如下：

借方：账户157- 暂时出库使用的国家储备物资

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 出库时发现短缺的国家储备物资的价值，根据清单，记账如下：

借：账户319- 国家储备商品短缺待处理

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

b) 委托加工的国家储备物资记账

- 出库用于委托加工的国家储备物资，根据实际出库价值，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1563）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 接收加工后的国家储备物资入库，根据实际出库价值，记账如下：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷方：账户156- 国家储备物资（1563）。

c) 循环交换的国家储备物资记账

- 出库用于循环交换的国家储备物资，根据实际出库价值，记账如下：

借方：账户156- 国家储备物资（1564）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 入库用于循环交换的国家储备物资，记账如下：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷方：账户156- 国家储备物资（1564）。

条 10. 账户157- 国家储备物资暂借使用

1. 账户157- 国家储备物资暂借使用用于反映国家储备物资暂借使用的数量和各种国家储备物资暂借使用的情况变动。

2. 账户157- 国家储备物资暂借使用的记账原则

a) 账户157- 国家储备物资暂借使用仅在直接管理国家储备物资并发生业务的单位中使用。

b) 暂借、回收、技术保养和重新入库国家储备物资必须按照现行制度规定执行，具体如下：

- 国家储备物资只有在有有权机关的决定下才能暂时借用，以及时满足突发任务需求；

- 完成任务后应立即回收，进行维修保养，并按现行规定重新入库和保管。

c) 国家储备物资暂借出库和回收入库时，应按每种国家储备物资的实际价值记录。

d) 单位必须设立明细账簿来管理和跟踪每种国家储备物资的暂借使用情况。

3. 账户157- 国家储备物资暂借使用的结构和反映内容

借方：

国家储备物资暂借使用的实际价值

贷方：

回收入库、调拨使用或销售的国家储备物资暂借使用的价值

借方余额：

当前正在暂借使用的国家储备物资的价值

4. 主要业务核算方法

a) 根据有权机关的决定，为及时满足突发任务需求而从仓库提取国家储备物资时，依据出库单和其他相关凭证，记录如下：

借方：账户157- 暂时出库使用的国家储备物资

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

b) 在完成任务后立即将国家储备物资回收入库并按规定保管时，依据入库单和其他相关凭证，记录如下：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

借方账户157- 国家储备物资暂借使用。

条 11. 账户311- 各类应收款项

1. 二级账户反映内容的补充

账户3116- 国家储备物资短缺需赔偿：反映因丢失或损坏国家储备物资而产生的赔偿物质债务及其清偿情况，根据处理决定和赔偿决定。

2. 补充账户311- 各类应收款项的结构和反映内容

借方：

- 应收关于国家储备物资短缺赔偿金额的决定

- 出借国家储备物资的核算价值

- 应收未购买国家储备物资的部门和行业的款项

贷方：

- 已从个人或团体（包括单位内外）收取的因国家储备物资短缺造成的赔偿款项

- 结转已收回的出借国家储备物资的核算价值，无论是通过货币还是实物形式

借方余额：

- 仍需追回的因国家储备物资短缺造成的债务

- 期末尚未收回的出借国家储备物资的核算价值

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 记录国家储备物资短缺的应收款项

- 根据有权机关的处理决定，反映需要赔偿的国家储备物资短缺价值：

如果根据处理决定收取的价格高于核算价格，则记录：

借方账户311- 各类应收款项（3116）（根据处理决定收取的价格）

贷方账户319- 等待处理的国家储备物资短缺（根据核算价格）

贷方账户451- 国家储备资金（高于核算价格的差额）

如果根据处理决定收取的价格低于核算价格，则记录：

借方账户311- 各类应收款项（3116）（根据处理决定收取的价格）

借方账户451- 国家储备资金（低于核算价格的差额）

贷方账户319- 等待处理的国家储备物资短缺（根据核算价格）

收到款项时，记录：

借方账户111- 现金，或者

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷方账户311- 各类应收款项（3116）

b) 记录出借国家储备物资的应收款项

- 根据有权机关的决定，当出借国家储备物资给其他单位时，记录如下：

借方账户311- 各类应收款项（3118）（根据核算价格）

贷方账户156- 国家储备物资（1561, 1562）（根据核算价格）

- 当收回出借国家储备物资的款项时：

+ 如果借款单位用物资偿还债务，记录如下：

借方账户156- 国家储备物资（1561, 1562）（根据核算价格）

贷方账户311- 各类应收款项（3118）

+ 如果借款单位用现金偿还债务，记录如下：

借方账户314- 销售国家储备物资的结算（3148）（根据偿还债务的价格）

借方账户451- 国家储备资金（偿还债务的价格低于核算价格的差额）

贷方账户311- 各类应收款项（3118）（根据核算价格）

贷方账户451 - 国家储备资金（偿还债务的价格高于核算价格的差额）。

条12. 账户314- 国家储备商品销售结算

1. 账户314- 国家储备商品销售结算用于反映国家储备商品销售收入结算、收回贷款本息的情况。

2. 账户314- 国家储备商品销售结算的记账原则：

a) 账户314适用于直接销售国家储备商品并收取货款和贷款本息的单位。

b) 该账户必须按销售内容、收回贷款本息和处理国家储备商品的收入，以及每个付款对象和每次付款进行详细记录。

c) 该账户期末无余额。

3. 账户314- 国家储备商品销售结算的结构和反映内容

借方：

- 按有权机关决定的国家储备商品销售成本价；

- 按照销售成本价计算的国家储备商品贷款价值（对应已收回贷款本息的商品数量）；

- 实际发生的国家储备商品清理费用；

- 将超过清理费用的国家储备商品清理收入上缴财政；

- 将销售价格高于销售成本价的差额结转；

- 将清理收入高于清理费用的差额结转；

- 将收回贷款本息高于贷款价值的差额结转；

贷方：

- 反映购买方支付的与已售出或清理的商品相对应的金额；

- 收回有权机关决定的国家储备商品贷款本息；

- 将低于清理费用的国家储备商品清理收入结转为经营活动支出；

- 将销售价格低于销售成本价的差额结转；

- 将收回贷款本息低于贷款价值的差额结转；

该账户设有两个二级账户：

- 账户3141- 国家储备商品销售结算：反映国家储备商品销售结算情况；

- 账户3148- 其他国家储备商品结算：反映其他结算（贷款、清理）情况。

4. 主要业务核算方法

a) 销售国家储备商品的会计处理：

- 当收到购买国家储备商品的预付款时，记录如下：

借：库存现金（1111）

借：银行存款（11211）

贷：应收账款（3111）

- 当发出商品时，反映国家储备商品销售成本价，记录如下：

借：国家储备商品销售结算（销售成本价）（3141）

贷：国家储备商品（1561，1562）（销售成本价）

- 结转已售出商品对应的销售收入，记录如下：

借：应收账款（3111）（销售价格）

贷：国家储备商品销售结算（销售价格）（3141）。

同时结转销售价格与销售成本价之间的差额：

+ 如果销售价格高于销售成本价，差额记录如下：

借：国家储备商品销售结算（3141）

贷方：账户451- 国家储备资金。

+ 如果销售价格低于销售成本价，差额记录如下：

借：账户451- 国家储备资金来源

贷：国家储备商品销售结算（3141）

b) 收回国库商品贷款的会计处理：

- 当发放国家储备商品贷款时，反映国家储备商品贷款成本价，记录如下：

借：账户311- 应收款（3118）

贷：国家储备商品（1561，1562）（贷款成本价）

- 当收回国家储备商品贷款本息时，记录如下：

借：库存现金（1111）

借：银行存款（11211）

贷：国家储备商品销售结算（3148）。

- 结转已收回贷款本息的国家储备商品的成本价，记录如下：

借：国家储备商品销售结算（收回贷款本息价）（3148）。

借：国家储备基金（收回贷款本息价低于成本价的差额）

贷方账户311- 各类应收款项（3118）（根据核算价格）

贷：国家储备基金（收回贷款本息价高于成本价的差额）

c) 处理国家储备商品的会计处理

- 当收到购买国家储备商品清理的预付款时，记录如下：

借：库存现金（1111）

借：银行存款（11211）

贷：应收账款（3111）

- 根据有权机关的决定和出库单，当发出国家储备商品清理时，记录如下：

借：账户451- 国家储备资金来源

贷方账户156- 国家储备物资（1561, 1562）（根据核算价格）

- 结转国家储备商品清理收入（清理价格），记录如下：

借：应收账款（3111）

贷：国家储备商品销售结算。

- 反映国家储备商品清理费用，记录如下：

借：国家储备商品销售结算（3148）

贷：库存现金（1111），银行存款（11211）。

- 如果国家储备商品清理收入高于清理费用，差额需上缴国库，记录如下：

借：国家储备商品销售结算（3148）

贷：应交税费（3339）。

- 如果国家储备商品清理收入不足以覆盖清理费用，如果从国家预算中拨款给单位用于国家储备活动，记录如下：

借：经营费用（清理费用-清理收入差额）

贷：国家储备商品销售结算（3148）

第13条 国家储备物资短缺待处理账户

一、本账户用于反映国家储备物资短缺、损失的价值及处理情况。本账户仅适用于直接管理国家储备物资的单位。

二、第319号账户—国家储备物资短缺待处理核算原则

（一）发现国家储备物资短缺时，各单位必须为每种物资和每个仓库分别制作记录，并确定原因以供有权机关作出处理决定。

（二）国家储备物资短缺应按对象、种类详细跟踪，并具体反映每种物资的处理情况。

三、第319号账户—国家储备物资短缺待处理的结构与内容反映

借方：本期发生的国家储备物资短缺待处理价值。

贷方：根据有权机关决定已处理的国家储备物资短缺价值。

借方余额：期末国家储备物资短缺待处理价值。

4. 主要业务核算方法

（一）发现国家储备物资短缺，依据记录及相关凭证，记：

借：账户319- 国家储备商品短缺待处理

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

（二）当有权机关作出处理决定时，记：

- 若处理决定允许减少国家储备资金来源，记：

借：451号账户—国家储备资金（按核算价格）

贷：319号账户—国家储备物资短缺待处理（按核算价格）。

- 若处理决定要求以货币形式赔偿，记：

+ 若赔偿价格高于核算价格，记：

借：311号账户—应收款项（3116）（按赔偿价格）

贷方账户319- 等待处理的国家储备物资短缺（根据核算价格）

贷：451号账户—国家储备资金（赔偿价格高于核算价格的差额）

+ 若赔偿价格低于核算价格，记：

借：311号账户—应收款项（3116）（按赔偿价格）

借：451号账户—国家储备资金（赔偿价格低于核算价格的差额）

贷方账户319- 等待处理的国家储备物资短缺（根据核算价格）

第14条 333号账户—应缴国家款项

一、二级账户反映内容的补充

3339号账户—应缴国家储备资金：反映应缴国家的国家储备资金数额。

二、补充333号账户—应缴国家款项的会计核算原则

（一）若国家储备商品销售所得未用于购买国家储备物资，负责销售国家储备物资的单位应在销售期结束后按规定期限向国家财政上缴；

（二）国家储备物资清算所得，在扣除现行规定费用后，应在清算结束后按规定期限上缴国家财政。

三、补充333号账户—应缴国家款项的结构与内容反映

借方：已上缴国家的国家储备资金。

贷方：应上缴国家的国家储备资金。

贷方余额：尚未上缴国家的国家储备资金。

四、补充主要业务的会计处理方法

（一）国家储备物资清算所得大于清算支出，差额需上缴国库，记：

借：国家储备商品销售结算（3148）

贷：应交税费（3339）。

（二）当转账上缴国家时，记：

借：账户333- 应缴国家款项（3339）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

第15条 336号账户—暂付款

一、二级账户反映内容的补充

（一）3361号账户—国家储备资金暂付款：反映单位从国家财政预支的国家储备资金及其在预算未获批准前的支付情况。

（二）3368号账户—其他暂付款：反映单位从国家财政预支的除国家储备资金外的其他经费及其在预算未获批准前的支付情况。

二、补充336号账户—暂付款的会计核算原则

（一）当单位需要资金购买季节性国家储备物资或在轮换计划中先购新货再出售旧货时，相关管理部门应向财政部申请从国家财政预支；管理部门有责任在完成轮换计划后偿还预支的资金。

（二）当单位在完成轮换计划后获得国家财政预支的国家储备资金，有责任偿还预支的资金。

三、补充336号账户—暂付款的结构与内容反映

借方：已偿还国家财政的国家储备资金。

贷方：从国家财政预支的国家储备资金。

贷方余额：尚未偿还国家财政的国家储备资金。

四、补充主要业务的会计处理方法

（一）当单位预支资金购买季节性国家储备物资或在轮换计划中先购新货再出售旧货时，若获得国家财政预支的国家储备资金，依据国库支付中心的通知，记：

借：111号账户—现金

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷：账户336- 暂付款（3361）。

（二）当偿还国家财政预支的资金时，记：

借：336号账户—暂付款（3361）

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

条 16. 账户337- 已决算转下年经费

1. 各二级和三级账户反映内容补充如下：

a) 账户3374- 未入库国家储备物资垫支费用：反映实际完成但尚未有国家储备物资入库的已决算本年经费转入下年的垫支费用。

b) 账户33711- 用于保管工作的原材料、材料、工具、器具：反映用于保管工作并已决算本年经费转入下年的库存原材料、材料、工具、器具。

c) 账户33718- 其他原材料、材料、工具、器具：反映其他已决算本年经费转入下年的库存原材料、材料、工具、器具。

2. 补充账户337- 已决算转下年经费的结构和反映内容如下：

借方：

- 上年已决算但尚未有国家储备物资入库的垫支费用，本年用于入库国家储备物资；

- 上年已决算用于保管工作的原材料、材料价值，本年出库使用；

贷方：

- 已完成但尚未有国家储备物资入库的垫支费用，已决算本年经费转入下年进行管理、使用；

- 用于保管工作的原材料、材料库存，已决算本年经费转入下年进行管理、使用。

借方余额：

- 已完成但尚未有国家储备物资入库的垫支费用；

- 本年已决算用于保管工作的原材料、材料库存，但尚未使用，转入下年。

四、补充主要业务的会计处理方法

a) 记录年末用于保管国家储备物资的原材料、材料、工具、器具库存：根据12月31日的物资、商品清查记录，会计编制“记账凭证”反映全部用于保管国家储备物资的原材料、材料、工具、器具库存的价值（其中注明：12月31日用于保管国家储备物资的原材料、材料、工具、器具库存价值），记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：账户337- 已决算的预算资金结转下年（33711）。

次年，当使用用于保管国家储备物资的原材料、材料、工具、器具时，记：

借：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

贷各账户152、153。

同时记：

借：账户337- 已决算的预算资金结转下年（33711）。

贷：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）。

b) 对于尚未有国家储备物资入库的垫支费用

- 年末，根据年内已完成但尚未有国家储备物资入库的垫支费用（借方余额账户653）决算入本报告期活动支出，记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷账户337- 已决算转下年经费（3374）。

- 对于已完成但尚未有国家储备物资入库的垫支费用，已决算上年，在年内入库国家储备物资时，记：

借账户337- 已决算转下年经费（3374）

贷账户653- 国家储备物资保管费用。

条 17. 账户339- 待处理国家储备物资

1. 账户339- 待处理国家储备物资用于反映尚未明确原因和处理情况的国家储备物资数量价值。

2. 账户339- 待处理国家储备物资的记账原则：

a) 发现任何国家储备物资过剩，单位必须为每种物资、每个仓库建立记录，确定原因，并由有权机构作出处理决定。

b) 国家储备物资过剩必须详细跟踪每个对象、每种物资及其处理情况。

3. 账户339- 待处理国家储备物资的结构和反映内容

借方：经有权机构决定处理的国家储备物资过剩价值。

贷方：本期发生的待处理国家储备物资过剩价值。

贷方余额：期末待处理国家储备物资过剩价值。

4. 主要业务核算方法

a) 当发生原因不明的国家储备物资过剩，依据记录及相关凭证，记：

借方：账户156- 国家储备物资（1561）

贷方：账户339- 多余的国家储备物资待处理。

b) 当有权机构作出处理决定时，依据该决定，按具体情况分别记：

- 决定将过剩物资增加国家储备资金：

借账户339- 待处理国家储备物资

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 决定将过剩物资退还给组织或个人，记：

借账户339- 待处理国家储备物资

贷：账户331- 应付款项（3311）。

条18. 账户342- 内部结算

1. 各二级账户反映内容补充如下：

a) 账户3421- 国家储备资金内部结算：反映各单位之间关于国家储备资金的结算；

b) 账户3428- 其他内部结算：反映各单位之间除国家储备资金外的其他结算；

2. 补充账户342- 内部结算的结构和反映内容

借方：

- 向下级单位预拨国家储备资金；

- 向上级单位归还已预拨的国家储备资金；

- 调出国家储备物资；

- 增加国家储备资金来源结转；

贷方：

- 接受上级单位预拨的国家储备资金；

- 接收下级单位归还的预拨国家储备资金；

- 接收调入的国家储备物资；

- 减少国家储备资金来源结转；

借方余额：

- 向下级单位预拨国家储备资金；

- 尚未结转的调入国家储备物资；

借方余额：

- 上级单位预拨的尚未归还的国家储备资金；

- 尚未结转的调入国家储备物资；

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 在上级会计单位中：

- 当向上级单位预拨国家储备资金（或代购货物付款）时，记账：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

- 当上级单位签订合同并支付购买货物款项，在收到下级单位提交的完整入库单据后，确定应付给供应商的金额，记账：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷：账户331- 应付款项（3311）。

- 当有增加下级单位资金来源的决定时，记账：

借方账户451- 国家储备资金来源。

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

- 当上级单位收到下级单位归还的预拨资金时，记账：

借：111号账户—现金

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

b) 在下级会计单位中：

- 当接收上级单位预拨的国家储备资金时，记账：

借：111号账户—现金

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

- 当向上级单位归还预拨资金时，记账：

借方账户342- 内部结算（3421）

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

- 当接收内部调入的国家储备物资时，记账：

借方：账户156- 国家储备物资（1561）

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

- 当调出内部的国家储备物资时，记账：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方账户156- 国家储备物资（1561）。

- 当上级单位作出增加下级单位资金来源的决定时，记账：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 当上级单位作出减少下级单位资金来源的决定时，记账：

借方账户451- 国家储备资金来源。

贷方账户342- 内部结算（3421）。

条19. 账户432- 节余费用基金

1. 账户432- 节余费用基金反映的是实际支出与按定额享受的总经费之间的差额，以及从上级单位调拨的节余费用。

2. 账户432- 节余费用基金的核算原则

a) 单位必须详细记录节余费用基金的形成情况，包括进口、出口、保管国家储备物资的费用节省部分及从上级单位调拨的节余费用。

b) 国家储备单位可以使用节余费用基金设立福利基金、奖励基金，并补充职工收入，用于购置、维修、建设服务于国家储备管理的基础设施，按照财政机制的规定执行。

c) 管理国家储备物资的部门首长和国家储备总局局长有权决定各下属单位之间的节余费用调整。各下属单位根据部门首长和国家储备总局局长的节余费用调整决定，进行向上级单位转移或接受上级单位调拨的资金。

2. 账户432- 节余费用基金的结构和反映内容

借方：

- 按照财政机制规定使用的节余费用；

- 下级单位向上级单位上缴的节余费用（对于下级单位）；

- 上级单位向下级单位调拨的节余费用（对于上级单位）。

贷方：

- 按照财政机制规定形成的节余费用；

- 下级单位收到的上级单位调拨的节余费用（对于下级单位）。

- 下级单位上缴的节余费用（对于上级单位）。

贷方余额：尚未使用的节余费用基金。

3. 主要业务处理方法

a) 确定实际支出与按定额享受的总经费之间的差额，以形成节余费用基金，记账：

借：账户651- 国家储备物资进货费用

借：账户652- 国家储备物资出货费用

借：账户653- 国家储备物资保管费用

借：账户654- 国家储备物资出货救助、支持、援助费用

贷方账户432- 节余费用基金。

b) 当下级单位根据上级单位的调拨决定将节余费用上缴上级单位时，记账：

借方账户432- 节余费用基金

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 存款（11218）

c) 当下级单位收到上级单位调拨的节余费用时，记账：

借：111号账户—现金

借方账户112- 存款银行、国库（11218）

贷方账户432- 节余费用基金。

d) 当上级单位收到下级单位根据上级单位调拨决定上缴的节余费用时，记账：

借：111号账户—现金

借方账户112- 存款银行、国库（11218）

贷方账户432- 节余费用基金。

đ) 当上级单位根据调拨决定将节余费用调拨给下级单位时，记账：

借方账户432- 节余费用基金

贷：账户111- 现金

贷方账户112- 存款银行、国库（11218）。

e) 当从节余费用基金中提取设立单位奖励和福利基金时，记账：

借方账户432- 节余费用基金

贷方账户431- 各类基金（4311，4312）。

g) 当按规定使用节余费用基金补充职工收入时，记账：

借方账户432- 节余费用基金

贷方账户334- 应付职工工资。

h) 当使用节余费用基金购买固定资产时，记账：

借方账户211- 有形固定资产

贷：账户111- 现金

贷：账户112- 存款（11218）

贷方账户331- 各类应付款。

同时增加已形成的固定资产经费来源，减少节余费用基金，记账：

借方账户432- 节余费用基金

贷方账户466- 已形成的固定资产经费来源。

条 20. 账户451- 国家储备基金

1. 账户451- 国家储备基金用于反映现有数量和国家储备基金的增减情况。

2. 账户451- 国家储备基金的记账原则

a) 国家储备基金必须按目的使用，增加或减少国家储备基金的情况须经有权机关批准；

b) 不在账户451- 国家储备基金中反映单位从国家财政预支的国家储备基金；

3. 账户451- 国家储备基金的结构和反映内容

借方：

- 向国家预算、上级单位上缴的国家储备基金；

- 向下级单位拨付的国家储备基金；

- 免费使用的国家储备基金；

- 按决定处理的短缺物资，减少国家储备基金；

- 其他按规定减少国家储备基金的情况；

贷方：

- 接受由国家预算、上级单位拨付的国家储备基金；

- 接收下级单位上缴的国家储备基金；

- 按决定处理的多余物资价值，增加国家储备基金；

- 其他按规定增加国家储备基金的情况；

借方余额：

期末现有的国家储备基金。

4. 主要业务核算方法

a) 增加国家储备基金的情况：

- 接受由国家预算、上级单位拨付的国家储备基金时，记录：

借方账户111- 现金，或者

借：银行存款、国库（11211，11221）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 接收下级单位上缴的国家储备基金时，记录：

借：111号账户—现金

借：账户112- 银行、国库存款（11211）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 按有权机关决定处理的多余物资价值，增加国家储备基金时，记录：

借账户339- 待处理国家储备物资

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 按有权机关决定处理的调入、援助等物资价值，增加国家储备基金时，记录：

借：账户156- 国家储备商品（1561, 1562）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 销售价格高于账面价格的差额，增加国家储备基金时，记录：

借：国家储备商品销售结算（3141）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 按有权机关决定处理的暂付款转为增加国家储备基金时，记录：

借方：账户342- 内部结算（3421）

贷方：账户451- 国家储备资金。

- 补偿价格高于账面价格的差额，增加国家储备基金时，记录：

借：应收款项（3116）

贷方：账户451- 国家储备资金。

b) 减少国家储备基金的情况：

- 按有权机关决定处理的出售物资，减少国家储备基金时，记录：

借方账户451- 国家储备资金来源。

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 上级单位向下级单位拨付或下级单位向上级单位上缴国家储备基金时，记录：

借方账户451- 国家储备资金来源。

贷：账户112- 银行、国库存款（11211）。

- 内部调拨物资减少国家储备基金时，记录：

借：账户451- 国家储备资金来源

贷方：账户342- 内部结算（3421）。

- 按有权机关决定处理的短缺物资价值，减少国家储备基金时，记录：

+ 允许减少国家储备基金的情况，记录：

借：451号账户—国家储备资金（按核算价格）

贷：319号账户—国家储备物资短缺待处理（按核算价格）。

+ 补偿价格低于账面价格的差额，减少国家储备基金时，记录：

借：国家储备基金（451）（补偿价格低于账面价格的差额）

贷：待处理短缺物资（319）

- 消耗物资减少国家储备基金时，记录：

借：451号账户—国家储备资金（按核算价格）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 按有权机关决定处理的救济、援助、援助物资价值，减少国家储备基金时，记录：

借：451号账户—国家储备资金（按核算价格）

贷方：账户156- 国家储备物资（1561, 1562）。

- 销售价格低于账面价格的差额，减少国家储备基金时，记录：

借方账户451- 国家储备资金来源。

贷：销售国家储备物资收入（3141）

条 21. 账户461- 经费活动资金

1. 补充三级账户反映内容

a) 账户46113- 国家储备业务经费（上年度）：该账户反映上年度由国家预算拨给单位用于执行采购、销售、保管、救济、援助、援助国家储备物资；购买专业特殊资产；保险、清算、销毁国家储备物资的资金，等待有权机关审批决算。

b) 账户46123- 国家储备业务经费（本年度）：该账户反映本年度由国家预算拨给单位用于执行采购、销售、保管、救济、援助、援助国家储备物资；购买专业特殊资产；保险、清算、销毁国家储备物资的资金。

c) 账户46133- 国家储备业务经费（下年度）：该账户反映下年度由国家预算拨给单位用于执行采购、销售、保管、救济、援助、援助国家储备物资；购买专业特殊资产；保险、清算、销毁国家储备物资的资金。

2. 补充账户461- 经费活动资金的结构和反映内容

借方：

- 向国家预算或下级单位上缴的业务经费；

- 已经决算审批的业务经费支出结转；

- 允许减少的业务经费；

贷方：

- 从国家预算或上级单位接收的业务经费；

- 允许增加的业务经费；

借方余额：

- 提前拨付给下一年度的业务经费；

- 当年剩余或已支出但未决算的业务经费；

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 当提取预算以执行国家储备业务时，记录：

借：现金（如以现金形式提取并存入库存）（1111）

借方账户112- 存款银行、国库（11218）

借：原材料、物料（152）

借：工具、器具（153）

借：账户651- 国家储备物资进货费用

借：账户652- 国家储备物资出货费用

借：账户653- 国家储备物资保管费用

借：国家储备物资救济、援助、援助费用（654）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

同时，贷：预算支出（00821）

b) 对于那些由国家预算通过支付令或委托支付的单位，在收到国库银行确认的凭证时，记录：

借方账户112- 存款银行、国库（11218）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

c) 当单位通过实物形式获得或调拨经费时，记录：

借：原材料、物料（152）

借：工具、器具（153）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

d) 根据有权机关决定，当从仓库提取原材料、物料、工具、器具用于采购、销售、保管，并调拨给其他单位时，根据出库单和其他相关凭证，记录：

借记账户461- 活动资金来源（46123）

贷：原材料、物料（15281）

贷记账户153- 工具、器具（15381）。

e) 当会计年度结束时，根据财务制度规定，如果单位需要退还未使用的国家储备业务经费，当退还经费时，记录：

借：库存现金（1111）

借方账户112- 存款银行、国库（11218）

贷：账户461- 活动经费来源（46123）。

同时，贷：预算支出（00821）

如果同时恢复预算，则贷记预算支出（00821）（负数）。

借记账户461- 活动资金来源（46123）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷方账户112- 存款银行、国库（11218）。

若同时恢复预算记录，则借记预算支出账户008-经营活动支出（00821）(贷方记录)。

g) 年末，国家储备业务未决算的支出从“本年”账户（46123）转入“上年”账户（46113），记为：

借：4612-本年（46123）

贷：4611-上年（46113）。

h) 在年度决算报告经批准后，将国家储备业务支出转入国家储备业务经费来源，记为：

借：4611-上年（46113）

贷：6611-上年（66113）。

i) 上年度国家储备业务经费在审查年度决算报告时确定未使用的部分，如果转为本年度国家储备业务经费，记为：

借：4611-上年（46113）

贷：4612-本年（46123）。

k) 下年初，将反映在“下年”账户（46133）上的资金转入“本年”账户（46123），记为：

借：4613-下年（46133）

贷：4612-本年（46123）。

第二十二条 国家储备物资采购费用账户651

1. 国家储备物资采购费用账户651用于反映单位国家储备物资采购的实际费用。

2. 国家储备物资采购费用账户651核算原则

a) 账户651必须详细记录每种国家储备物资实际发生的采购费用。

b) 记入账户651的国家储备物资采购费用必须符合财务管理制度的规定。

c) 期末，国家储备物资采购费用转入“事业活动费用”账户661借方，按照每种国家储备物资的定额标准（但不得超过分配的预算）。期末，会计人员需确定实际采购费用与按定额标准应享受的采购费用之间的差额，并将其记入节约基金账户432。

d) 年末，实际发生的国家储备物资采购费用尚未转入账户661，因未分配预算或未入库，从账户6512“本年”转入账户6511“上年”。

3. 国家储备物资采购费用账户651的结构和内容

借方：

- 实际发生的国家储备物资采购费用；

- 将超出定额标准的国家储备物资采购费用差额转入节约基金账户432。

贷方：

- 按照定额标准核算期内实际享受的国家储备物资采购费用转入“国家储备业务费用”账户66123借方（不超过分配的预算）。

- 允许减少费用的项目（如有）或未经批准超过标准、定额的费用需收回或处理。

借方余额：

账户651可能有期末余额。期末余额是由于未分配预算或未入库而未转入账户661的实际发生的国家储备物资采购费用。

国家储备物资采购费用账户651有两个二级账户：

- 账户6511-上年：反映上年实际发生的国家储备物资采购费用，但未转入账户661，因未分配预算或未入库。

- 账户6512-本年：反映本年内实际发生的国家储备物资采购费用。

4. 主要业务核算方法

a) 单位实际发生的国家储备物资采购费用，记为：

借：651-国家储备物资采购费用（6512）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷：账户112- 存款（11218）

贷：152-原材料、材料

贷：153-工具、器具

贷：312-暂付款

贷：331-应付账款

贷：334-应付职工薪酬

贷：342-内部结算

贷：461-业务活动经费。

如果使用预算拨款支付国家储备物资采购费用，同时记为：

贷：008-事业活动预算（00821）。

b) 期末确定按定额标准核算期内实际享受的国家储备物资采购费用以决算中央财政支出（不超过分配的预算），记为：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：651-国家储备物资采购费用（6512）。

c) 对于未批准的超标准、超定额费用，需收回，记为：

借：账户311- 应收款（3118）

贷：651-国家储备物资采购费用（6512）

d) 期末，单位会计人员确定按定额标准应享受的国家储备物资采购费用大于实际发生的采购费用的差额，转入节约基金账户432，记为：

借：651-国家储备物资采购费用（6512）

贷方账户432- 节余费用基金。

f) 年末，实际发生的国家储备物资采购费用尚未决算转入账户661（因未分配预算或未入库），从账户6512“本年”转入账户6511“上年”，记为：

借：6511-上年

贷：6512-本年。

e) 下一年度，根据分配的预算和实际入库数量，会计人员将按定额标准核算期内实际享受的国家储备物资采购费用转入“国家储备业务费用”账户66123。

+ 下年初，将反映在账户6511“上年”的费用转入账户6512“本年”，记为：

借：651-本年（6512）

贷：6511-上年（6511）。

+ 定额与实际发生费用之间的差额，在决算时（包括本年度和上年度的实际发生费用）按本条第4款d项规定的分录处理。

条 23. 账户652- 国家储备物资出库费用

1. 账户652- 国家储备物资出库费用用于反映单位实际发生的国家储备物资出库费用（不包括国家储备物资救灾、援助和支援的出库费用）。

2. 账户652- 国家储备物资出库费用的核算原则

a) 账户652必须详细记录每种国家储备物资实际发生的出库费用。

b) 记入账户652的国家储备物资出库费用内容必须符合财务管理规定的标准。

c) 期末，国家储备物资出库费用根据定额转入借方账户661“业务支出”。期末，会计确定实际发生的国家储备物资出库费用与按定额享受的国家储备物资出库费用之间的差额，并记入账户432- 节约基金。

d) 年末，对于实际发生但尚未转入账户661的国家储备物资出库费用（因未分配预算或未出库），从账户6522“本年”转入账户6521“上年”。

3. 账户652- 国家储备物资出库费用的结构和反映内容

借方：

- 实际发生的国家储备物资出库费用；

- 将按定额享受的国家储备物资出库费用大于实际发生的国家储备物资出库费用的差额转入账户432- 节约基金。

贷方：

- 将按定额享受的本期国家储备物资出库费用（不超过分配预算）转入借方账户66123- 国家储备业务支出。

- 允许减少费用的项目（如有）或未经批准超过标准、定额的费用需收回或处理。

借方余额：

账户652可能在期末有余额。期末余额是由于未分配预算或未出库而未转入账户661的实际发生的国家储备物资出库费用。

账户652- 国家储备物资出库费用有两个二级账户：

- 账户6521- 上年：反映上年实际发生的国家储备物资出库费用，但由于未分配预算或未出库而未转入账户661。

- 账户6522- 本年：反映本年内实际发生的国家储备物资出库费用。

4. 主要业务核算方法

a) 单位实际发生的国家储备物资出库费用，记：

借方账户652- 国家储备物资出库费用（6522）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷：账户112- 存款（11218）

贷：152-原材料、材料

贷：153-工具、器具

贷：312-暂付款

贷方账户331- 应付款项，

贷方账户342- 内部结算，

贷方账户334- 应付公务人员，

贷方账户336- 预支经费

贷：461-业务活动经费。

如果使用预算资金支付国家储备物资出库费用，同时记：

贷：008-事业活动预算（00821）。

b) 期末确定按定额享受的国家储备物资出库费用以决算期内的财政支出，记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷方账户652- 国家储备物资出库费用（6522）。

c) 对于未批准的超标准、超定额费用，需收回，记为：

借：账户311- 应收款（3118）

贷方账户652- 国家储备物资出库费用（65222）

d) 期末，确定按定额享受的国家储备物资出库费用大于实际发生的国家储备物资出库费用的差额，记：

借方账户652- 国家储备物资出库费用（6522）

贷方账户432- 节余费用基金。

đ) 年末，将实际发生的但尚未转入账户661的国家储备物资出库费用（因未分配预算或未出库）从账户6522“本年”转入账户6521“上年”，记：

借方账户6521- 上年

贷方账户6522- 本年。

e) 次年，根据分配的预算和实际出库数量，会计执行按定额享受的国家储备物资出库费用转入账户66123“国家储备业务支出”。

+ 次年初，将账户6521“上年”已反映的国家储备物资出库费用转入账户6522“本年”，记：

借方账户6522- 本年

贷方账户6521- 上年。

+ 按定额享受的国家储备物资出库费用与实际发生的国家储备物资出库费用之间的差额（包括当年和上年的实际发生费用）按照本条第4款d项的规定进行账务处理。

条24. 账户653- 国家储备物资保管费用

1. 账户653- 国家储备物资保管费用反映单位的国家储备物资保管费用（包括定额保管费用和非定额保管费用）。

2. 账户653- 国家储备物资保管费用核算原则：

a) 账户653必须按每种有定额和无定额的国家储备物资类别详细记录保管费用（包括经常性保管未定额的国家储备物资；修理资产；购买工具、器具）。

b) 记入账户653的国家储备物资保管费用必须符合财务管理规定。保管费用必须按每项费用内容详细记录。

3. 账户653- 国家储备物资保管费用的结构和反映内容

借方：

- 实际发生的国家储备物资保管费用；

- 将定额保管费用大于实际发生费用的差额结转至账户432- 节约基金（对于有定额的保管费用）；

贷方：

- 将实际发生的无定额保管费用结转至借方账户661- 经营支出（66123）；

- 将当期内实际享受的定额保管费用（不超过分配预算）结转至借方账户661- 经营支出（66123）；

- 减少允许记账的费用（如有），或未经批准超出标准、定额的费用需收回处理；

- 当年内有国家储备物资时，将未结算的垫付保管费用结转；

- 已出库但未使用的物资、工具、器具重新入库时，将保管费用结转；

借方余额：

- 当期内发生的垫付保管费用但尚未入库的国家储备物资；

账户653- 国家储备物资保管费用，设有两个二级账户：

- 账户6531- 定额保管费用：反映当年实际发生的有定额的国家储备物资保管费用；

- 账户6532- 非定额保管费用：反映当年实际发生的无定额的国家储备物资保管费用；

4. 主要业务核算方法

a) 当单位实际发生国家储备物资保管费用时，记：

借：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷：账户112- 存款（11218）

贷：原材料、物料（15281）

借账户153- 工具、器具（15381）

贷：312-暂付款

贷：331-应付账款

贷：342-内部结算

贷：334-应付职工薪酬

贷：461-业务活动经费。

如果从预算中提取资金支付国家储备物资保管费用，同时记：

贷：008-事业活动预算（00821）。

b) 对于未经批准超出标准、定额的费用需收回，记：

借：账户311- 应收款（3118）

借账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

c) 期末确定当期内实际享受的定额保管费用以决算国库支出（不超过分配预算）（对于有定额的保管费用）和结转实际发生的保管费用（对于无定额的保管费用），记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）。

d) 已出库但未使用的物资、工具、器具重新入库时，记：

借：账户152- 原材料、物料（15281）

借记账户153- 工具、器具（15381）

借账户653- 国家储备物资保管费用（6531，6532）

e) 核算未结算的垫付保管费用：

- 报告年度：

期末，根据当期内发生的未结算垫付保管费用（借方账户653余额）进行决算，记入报告期经营支出，记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷账户337- 已决算转下年经费（3374）。

- 次年：

在次年有国家储备物资时，将上年未结算的垫付保管费用结转，记：

借账户337- 已决算转下年经费（3374）

借账户653- 国家储备物资保管费用（6531）

f) 期末，会计确定当期内实际享受的定额保管费用大于实际发生保管费用的差额（对于有定额的保管费用），记：

借账户653- 国家储备物资保管费用（6531）

贷账户432 - 节约基金。

条 25. 账户654- 国家储备物资救济、援助和捐赠支出

1. 该账户用于反映单位国家储备物资救济、援助和捐赠的实际支出。

2. 账户654- 国家储备物资救济、援助和捐赠支出的记账原则。

a) 账户654必须详细记录每种物资和商品实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出，同时必须详细记录仓库内（包括定额和未定额）和仓库外的支出。

b) 记入账户654的国家储备物资救济、援助和捐赠支出内容必须符合财务管理规定的标准。

c) 期末，国家储备物资救济、援助和捐赠支出根据各类物资和商品的定额转入借方账户66123“国家储备业务费用”（但不得超过分配的预算），对于有定额的支出按定额转入，对于无定额的支出按实际支出转入。期末，会计人员需计算并确定按定额享受的国家储备物资救济、援助支出与实际发生支出之间的差额，并将其记入账户432- 节约基金。

d) 年末，实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出但由于未分配预算或没有实际发出物资而未能转入账户66123“国家储备业务费用”的金额，从账户6542“本年”转入账户6541“上年”。

3. 账户654- 国家储备物资救济、援助和捐赠支出的结构和反映内容。

借方：

- 实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出。

- 将按定额享受的国家储备物资救济、援助支出大于实际发生支出的差额转入账户432- 节约基金。

贷方：

- 将按定额享受的国家储备物资救济、援助支出（对于有定额的支出）和实际支出（对于无定额的支出）（不超过分配的预算）转入借方账户66123“国家储备业务费用”。

- 减少允许记账的费用（如有），或未经批准超出标准、定额的费用需收回处理；

借方余额：

该账户可能在期末有余额。期末余额是由于未分配预算而尚未转入账户66123“国家储备业务费用”的实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出。

账户654- 国家储备物资救济、援助和捐赠支出有两个二级账户：

- 账户6541- 上年：反映上年实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出，但由于未分配预算而尚未转入账户66123“国家储备业务费用”。

- 账户6542- 本年：反映本年内实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出。

4. 主要业务核算方法

a) 单位实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出，记录如下：

借：国家储备物资救济、援助、援助费用（654）

贷方：账户111- 现金（1111）

贷：账户112- 存款（11218）

贷：原材料、物料（15281）

借账户153- 工具、器具（15381）

借方账户312- 预付款

贷方账户331- 应付款项，

贷方账户342- 内部结算，

贷方账户334- 应付公务人员，

贷方账户336- 预支经费

借方账户461- 经费来源

如果提取预算支付国家储备物资救济、援助和捐赠支出，同时记录：借方账户008- 活动经费预算（00821）。

b) 对于未经批准超出标准、定额的费用需收回，记：

借：账户311- 应收款（3118）

贷：账户653- 国家储备物资保管费用

c) 期末，将按定额的国家储备物资救济、援助和捐赠支出（仓库内部分）和实际支出（仓库外部分）转入账户661，记录如下：

借方账户661- 活动费用

贷方账户654- 国家储备物资救济、援助和捐赠支出。

d) 期末，单位会计确定按定额享受的国家储备物资救济、援助和捐赠支出大于实际发生支出的差额（对于有定额的部分），记录如下：

借：账户654- 国家储备物资出货救助、支持、援助费用

贷方账户432- 节余费用基金。

e) 年末，实际发生的国家储备物资救济、援助和捐赠支出但由于未分配预算而未能转入账户661的金额，从账户6542“本年”转入账户6541“上年”，记录如下：

借方账户6541- 上年

贷方账户6542- 本年。

f) 下一年度，根据分配的预算，实际发出的国家储备物资救济、援助和捐赠数量，会计人员执行按定额享受的国家储备物资救济、援助和捐赠支出和实际支出（对于无定额的支出）转入账户66123“国家储备业务费用”。

+ 下一年初，将账户6541“上年”已反映的支出转入账户6542“本年”，记录如下：

借方账户6542- 本年

贷方账户6541- 上年。

+ 按定额享受的国家储备物资出库费用与实际发生的国家储备物资出库费用之间的差额（包括当年和上年的实际发生费用）按照本条第4款d项的规定进行账务处理。

条 26. 账户661- 经营支出

1. 补充三级账户反映内容

a) 账户66113- 国家储备业务支出（上年）：该账户反映使用上年度未决算的国家储备业务经费来源的国家储备业务支出。

b) 账户66123- 国家储备业务支出（本年）：该账户反映使用本年度国家储备业务经费来源的国家储备业务支出。

c) 账户66133- 国家储备业务支出（下年）：该账户反映使用下年度国家储备业务经费来源的国家储备业务支出。

2. 补充账户661- 经营支出的结构和反映内容

借方：

- 单位发生的国家储备业务支出（包括有定额的支出按定额计算，无定额的支出按实际费用计算）。

贷方：

- 允许减少支出并收回未经批准的错误支出；

- 在报告决算被批准时，将使用国家储备经费的国家储备业务支出结转。

借方余额：

尚未决算或决算尚未批准的国家储备业务支出。

3. 补充某些主要业务的会计处理方法

a) 期末，将入库费用、出库费用、救灾、援助、援外物资出库费用（库门部分）、按定额享受的国家储备物资保管费用（根据实际入库、出库数量；救灾、援助、援外物资保管数量）以及本期实际发生的非定额保管费用、库门外救灾、援助、援外费用、拍卖费用转入账户66123“国家储备业务支出”，记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷：账户651- 国家储备物资进货费用

贷：账户652- 国家储备物资出货费用

贷：账户653- 国家储备物资保管费用

贷记账户654- 国家储备物资救济、援助、支持费用。

b) 年末，将与本年度预算拨款有关的用于保管物资的材料、工具、设备库存价值转入经营支出（账户66123“国家储备业务支出”），记：

借：账户661- 活动支出（66123）

借方账户337- 已决算转下年经费（33711）。

c) 年末，根据已完工但尚未入库的国家储备物资垫付款（账户653余额）进行决算，并将其转入本期经营支出，记：

借：账户661- 活动支出（66123）

贷账户337- 已决算转下年经费（3374）。

条 27. 账户008- 经营支出预算

1. 各明细账户反映内容补充

a) 账户0083- 国家储备物资采购预算：反映由有权机关下达的国家储备物资采购预算及提取国家储备物资采购预算的情况。

b) 账户00821- 国家储备业务预算：反映由有权机关下达的国家储备业务预算及提取国家储备业务预算的情况；

c) 账户00828- 非经常性其他支出预算：反映由有权机关下达的除国家储备业务预算外的其他非经常性支出预算及提取其他非经常性支出预算的情况。

2. 补充账户008- 经营支出预算的结构和反映内容

借方：

- 下达的国家储备业务预算；

- 下达的国家储备物资采购预算；

- 本年内调整的国家储备业务预算数（增加记正号(+)，减少记负号(-)）；

- 本年内调整的国家储备物资采购预算数（增加记正号(+)，减少记负号(-)）。

贷方：

- 提取国家储备业务预算用于使用；

- 提取国家储备物资采购预算用于使用；

- 恢复国家储备业务预算数（记负号(-)）；

- 恢复国家储备物资采购预算数（记负号(-)）。

借方余额：

- 尚未提取的国家储备业务预算数；

- 尚未提取的国家储备物资采购预算数。

条28. 关于会计账簿系统的规定

1. 除根据第19号决定发布的会计账簿外，本通知补充指导适用于各部委和国家储备单位的8种详细会计账簿。

2. 第一款所述的8种补充会计账簿的目录、样本、内容解释和记录方法在本通知附件3中规定。

条29. 财务报告体系及管理报告体系的规定

1. 除根据第19号决定发布的财务报表外，本通知补充指导适用于各部委和国家储备单位的10份财务报表、2份管理报告，并同时补充财务报表说明（B06-H表）的内容。

2. 第一款所述的10份财务报表、2份管理报告以及补充的财务报表说明（B06-H表）的目录、样本、内容解释和编制方法在本通知附件4中规定。

第三章

组织实施

条 30. 生效

1.本通知自2015年1月1日起生效。

2. 本通知取代财政部2009年11月10日发布的第213/2009/TT-BTC号通知关于国家储备会计核算指引的通知。

条 31. 组织实施

1. 各负责管理国家储备物资的部门、国家储备单位负责指导并实施适用于其管理范围内的国家储备会计核算指引的通知。

2. 制度会计与审计司司长、国家储备总局局长及相关单位负责人负责实施和指导本通知的执行。

3. 在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部反映以便研究解决。/。