通知157/1998/TT-BTC关于指导执行银行信贷活动的增值税（VAT）的规定

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：157/1998/TT-BTC	河内，一九九八年十二月十二日

 

通知

|||财政部第157/1998/TT-BTC号通知关于对信贷和银行业务实施增值税的规定

根据一九九七年五月十日第七号法律《增值税法》；
根据一九九八年五月十一日政府第二十八号法令《关于实施增值税法的详细规定》；
财政部已发布一九九八年六月二十七日第89/1998/TT-BTC号通知，以指导实施政府一九九八年五月十一日第二十八号法令《关于实施增值税法的详细规定》；
鉴于信贷银行经营的特点，财政部就对这些活动实施增值税作出如下指导：

第一部分 纳税对象、免税对象及应税对象

1. 纳税对象包括以下经营活动：

- 银行信贷服务和资金管理服务包括：

+ 开立账户

+ 商业票据贴现和其他有价证券的服务（包括再贴现、商业票据质押）

+ 收费担保服务（包括贷款担保、付款担保、合同履行担保、投标担保及其他形式的担保）

+ 支付服务包括：

*) 提供支付工具

*) 向客户提供支付服务

*) 国际支付服务

*) 代收代付、汇款、侨汇服务

*) 其他支付服务

+ 委托和代理业务形式为：委托、接受委托代理与银行业务相关的领域，包括资产管理、组织和个人的投资资本，根据合同。

+ 与银行业务有关的服务如贵重物品保管、有价证券保管；出租保险箱；质押。

+ 其他服务

- 外汇买卖业务；

- 黄金白银珠宝买卖业务；

2. 不征税对象是指银行、信贷机构、金融公司和投资基金的贷款和融资租赁业务以及法律规定下的资本转让业务。

3. 应税对象是经许可从事信贷和银行业务的组织和个人，包括符合《组织法》规定的信贷和银行业务组织以及其他类似业务的组织，统称为信贷机构。

第二部分 增值税计算方法

1. 扣除法：扣除法适用于银行服务（不包括外汇买卖、黄金白银珠宝买卖等）。

增值税 计税价格

=

销项增值税 (1)

-

（1）销项增值税额按不含税价格乘以10%的税率确定。不含税价格是指在增值税发票上注明的价格。

其中：

金融机构提供服务时必须开具增值税发票，注明不含税服务价格、增值税额和服务总金额。如果一个月内向同一客户多次提供服务，则需编制清单进行跟踪，并在月底开具一张增值税发票。

（2）进项增值税额可扣除是指从购买货物和服务的增值税发票中确定的进项增值税额。当月发生的用于应税服务的货物和服务进项增值税额应在当月汇总申报并予以扣除。

对于既有应税服务收入又有非应税服务收入（利息收入）的企业，必须单独核算用于应税服务的货物和服务进项增值税额，以确定可扣除的进项增值税额。如果企业无法单独核算，则采用进项税额分配法，按总收入比例分配。总收入包括银行服务收入、贷款利息收入、存款利息收入以及外汇买卖、黄金白银珠宝买卖的差价收入。

例如，商业银行A在一个纳税期内有以下数据：

- 贷款和存款利息收入（非应税服务收入）

17000万亿元	- 外汇买卖、黄金白银差价收入（此收入不适用扣除法）
1000万亿元	- 银行业务收入（应税服务收入）
2000万亿元	- 银行业务销项增值税额（10%）
200万亿元	- 用于应税和非应税服务的进项增值税额：
1800万亿元	假设银行无法单独核算应税和非应税服务的进项增值税额。根据上述规定，应税服务可扣除的进项增值税额计算如下：

+ 确定应税服务收入占总收入的比例：

2000万亿元 / (17000万亿元 + 1000万亿元 + 2000万亿元) * 100 = 10%

+ 可扣除的进项增值税额：

- 银行业务销项增值税额（10%）

1800万亿元 * 10% = 180万亿元

+ 应缴纳的银行业务增值税额：

200万亿元 - 180万亿元 = 20万亿元

如果购入货物、服务和固定资产的进项增值税额在核算期内可以分别用于应税服务和非应税服务，剩余部分共同使用，则应税服务的进项增值税额等于直接用于应税服务的购入货物和服务的进项增值税额加上按上述情况分配的共同使用的进项增值税额。

例如，继续以上述例子，假设购入货物和服务的进项增值税总额为1800万亿元，银行可以分别核算如下：

- 用于应税服务的是：20万亿元。

- 用于非应税服务的是：100万亿元。

- 用于两种服务的是：1680万亿元。

根据上述规定，可扣除的进项增值税额和应缴纳的银行业务增值税额确定如下：

+ 单独核算的应税服务进项增值税额：20万亿元

+ 分配给应税服务的共同使用的进项增值税额：

1680万亿元 * 10% = 168万亿元

+) 增值税单独核算的服务应税额为：20万元

+) 增值税共同核算分配给应税服务的部分：

1680万元×10%=168万元

+) 增值税进项税额抵扣的应税服务：

168万元+20万元=188万元

+) 应缴纳的银行服务增值税：

200万元-188万元=12万元

2- 直接按增值额计算增值税的方法：此方法适用于外汇业务；黄金、白银、珠宝。

对于既从事信贷和银行业务，又从事黄金、白银、珠宝、外汇及其他商品和服务买卖的金融机构，必须分别按照直接按增值额计算增值税的方法计算其黄金、白银、珠宝、外汇买卖应缴纳的增值税。

应缴纳的黄金、白银、珠宝、外汇买卖增值税等于增值额乘以税率

其中：

增值额

=

销售黄金、白银、珠宝、外汇收入 （A）

-

相应购入黄金、白银、珠宝、外汇的成本 条| （B）

- 黄金、白银、珠宝买卖活动的增值税税率为20%，外汇买卖活动的税率为10%。

a) 外汇业务：外汇业务是指购买和销售外汇。此类业务需单独申报并按直接按增值额计算增值税的方法计税。外汇业务的增值额等于(A)-(B)，其中：

(A)：销售收入为销售外汇所得的总金额（以越南盾计算）。

(B) 购买成本=销售外汇数量×实际平均买入汇率(1)

开始期外汇买入余额+当期外汇买入量

(1) =

开始期外汇持有量+当期外汇买入量

各单位每月须详细记录每种外汇的实际买入价、卖出价、买入量和卖出量。若先卖出外汇，则确定相应买入成本时，依据当月的实际平均买入汇率，如当月无此数据，则采用上月的实际平均买入汇率。

若当期外汇销售收入与相应买入成本之差为负数，则该负差可转至下月用于抵减下月的增值额。此冲抵仅限于同一自然年或已批准的财政年度内的各个月份。

例如，在一个经营外汇买卖的银行在一个纳税期内（假设能单独核算此项业务）

- 开始期库存100,000美元折合越南盾为130万元

- 当期买入50,000美元，用越南盾支付，折合70万元

- 当期卖出80,000美元，收入为115万元

计算应缴纳的增值税如下：

+ 相应于80,000美元销售收入的买入成本为80,000美元，按开始期外汇持有量和当期买入量的加权平均价格计算为：

130万元+70万元

- ×80,000美元=106万元

100,000美元+50,000美元

+ 应缴纳的增值税：

(115万元-106万元)×10%=0.9万元

b) 黄金、白银、珠宝业务：

黄金、白银、珠宝业务的增值税计算方法与外汇业务相同。

如果金融机构有金银珠宝加工活动，并且能够单独核算，则适用扣除法，税率为10%；如果不能单独核算，则将其纳入金银珠宝买卖活动，按直接按增值额计算增值税的方法计算，税率为20%。

III- 登记申报缴纳增值税：

根据法律规定允许经营的金融机构，如有从事应纳增值税的商品和服务经营活动，具体如下：

1. 允许独立经营的金融机构应在所在地（本通知中的地区指省或直辖市）税务机关登记申报缴纳增值税。

2. 上述金融机构在其他省、直辖市设立分支机构或附属机构的，这些分支机构或附属机构应在所在地的省、直辖市税务局登记申报缴纳增值税。金融机构的分支机构或附属机构负责为其下属单位（如交易柜台、营业部等）共同申报缴纳增值税。

例如：金融机构X在Y省设有A、B、C三个分支机构，则这三个分支机构应在Y省税务局登记申报缴纳增值税。如果A分支机构再设立a、b、c等附属单位，则a、b、c只需向A分支机构报送销项税额和进项税额报表，由A分支机构统一申报缴纳全辖范围内的货物和服务增值税。

本通知中规定的应申报缴纳增值税的对象，应对所经营的应纳增值税的商品和服务，根据本通知附表1/TD、1a、1b、1c进行申报缴纳增值税。

在金融机构的分支机构或附属机构内，如果有下属单位，则这些单位只需制作1a、1b、1c表格两份：一份留存，一份提交给上级分支机构或附属机构，最迟不超过次月前五天。

各金融机构及其分支机构或附属机构应在每月制作并提交附表1/TD、1a、1b、1c，最迟不超过次月前十天。对于有下属单位的分支机构或附属机构，还需针对自身及下属单位的货物和服务制作1a、1b、1c表格，并汇总后制作附表1/TD。

IV- 发票凭证：

黄金、白银、珠宝、外汇买卖的发票凭证执行《财政部第89号通知》（1998年第89号通知）第四部分的规定。

1. 对于外汇销售活动：销售外汇时，单位必须开具销售发票。如果是通过转账方式销售外汇，则单位需详细记录当月各种外汇的销售情况，并在月底开具发票作为确认外汇销售的依据。

2. 对于银行业务服务活动：收取服务费用时，单位必须开具增值税发票。如果使用现行的支付凭证，并补充税号、服务费金额、增值税额和总支付金额等内容，则也视为增值税发票。

3. 对于购买黄金、白银、宝石、外汇等商品的非经营性个人，如果没有按照规定制度开具发票，则可以按照财政部发布的通函第89/1998/TT-BTC所附的04/GTGT表格格式制作采购货物清单。在这种情况下购买的商品计入购入销售额，以计算增值税和应缴增值税（直接计算方法）。

4. 外汇交易业务必须根据规定开具外汇销售发票。在国外购买外汇的情况下，银行必须单独记录购买价格并保存与外国方交易的原始凭证，符合会计统计条例和现行会计制度的规定。

V. 组织实施

1. 本通函自一九九九年一月一日生效。通函中未作规定的其他事项，按财政部一九九八年六月二十七日发布的第89/1998/TT-BTC号通函关于执行政府一九九八年五月十一日发布的第28/1998/NĐ-CP号法令有关增值税法实施细则的通知执行。

2. 各银行和金融机构对其下属单位有责任指导其下属单位按照本通函的指引进行申报和缴纳增值税。

在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部报告，以便审查和决定。

范文重 聂文俊

 

社会主义共和国越南
独立-自由-幸福

样式01/TD

增值税申报表

月...年...

CXDVN……: 2003

单位名称:...

电话：______传真：______

序号	指标	金额 （越南盾）
1	上期增值税结转
	+ 应补缴
	+ 应退抵
2	本期发生增值税
	- 总计
	其中：
	+ 黄金、白银、宝石业务
	+ 外汇业务
	+ 其他银行业务
3	本月已缴增值税
4	本月已退税额
5	本月应缴增值税 (5 = 2 + 1 + 4)

- 应缴金额（用汉字填写）：……

承诺以上申报数据真实，如有不实，愿承担法律责任

随同此申报表附上详细清单：

报送地点：……

税务机关：……

地址：……

日期
单位负责人
（签字盖章）

填写说明：

样式01/TD——适用于综合经营货物和服务，采用扣减法和直接计算法缴纳增值税的金融机构。金融机构对每项经营活动分别申报纳税。将各类货物和服务应缴税额汇总到第2项。对于有附属单位的纳税人，附属单位的汇总申报由其代替填报。为填写样式01/TD的申报表，单位需分别填写以下各类货物和服务的详细清单：1a、1b、1c。

+ 样式1a用于计算银行业务服务和其他适用扣减法的货物的增值税，按财政部通函第89/1998/TT-BTC所附的01/GTGT表格填写，仅填写应税服务或货物的相关项目（不填写第7、8、9项）。

+ 样式1b用于计算黄金、白银、宝石业务的增值税。

+ 样式1c用于计算外汇业务的增值税。

样式1b、1c按财政部通函第89/1998/TT-BTC所附的06/GTGT表格填写，填写相关货物或外汇项目的对应内容。

+ 每月随申报表提交的还有采购货物和服务的发票和凭证清单作为计算税额的基础。对于设有分支机构的银行和金融机构，依据各分支机构上报的详细清单。例如：A银行分行有两个营业部，则每个营业部的凭证清单只需在汇总表中填写一行（按财政部通函第89/1998/TT-BTC所附的03/GTGT表格）。

对于独立核算各类货物和服务购销且不同货物和服务适用不同计算方法的金融机构，需分别填写详细的购销货物和服务清单，作为各自货物和服务的计算税额基础。