通知第157/2007/TT-BTC号关于执行税务行政决定机制的指导

通知

关于强制执行税务行政决定的指引

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根据二〇〇六年十一月二十九日《税收征管法》；

根据现行的税收法律法规；

根据2002年《行政处罚法》；根据2005年3月17日国务院令第37号关于实施行政处罚决定采取强制措施程序的规定；

根据2007年6月7日国务院令第98号关于处理违反税法行为和强制执行税务行政决定的规定；

根据2003年7月1日国务院令第77号关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部就强制执行税务行政决定作出如下指引：

A. 一般规定

I. 适用范围与对象

1. 适用范围：本通知指导实施税务管理法律、2007年6月7日国务院令第98号关于处理违反税法行为和强制执行税务行政决定的规定（以下简称第98号令）以及现行有关行政违法行为处罚规定的相关原则、程序和手续，以及强制执行税务行政决定的权限。

2. 适用对象：是纳税人、税务机关、国家机关、其他与强制执行税务行政决定相关的组织和个人，依据第98号令第三十一条第二款的规定。

II. 强制执行税务行政决定的情形

1. 强制执行税务行政决定的情形按照第98号令第三十二条的规定执行。

2. 纳税人超过自行履行期限或延期履行税务行政决定期限而未履行税务行政决定，未消除后果，未将税款及罚款缴入国家预算，或者有转移财产、逃匿行为的，在以下情况下将被强制执行：

a) 欠缴税款和罚款，自法定缴纳期限届满之日起超过九十（90）天。

b) 欠缴税款和罚款，已超出延期缴纳国家预算规定的期限。

c) 欠缴税款和罚款，有转移财产、逃匿的行为。

自行履行税务行政决定的期限包括根据2007年5月25日国务院令第85号关于实施税收管理法若干条款的具体规定中的延期纳税期限，以及根据第98号令第二十六条规定的延期履行税务行政处罚决定的期限。

III. 强制执行税务行政决定措施的应用原则

1. 第98号令第三十三条规定的强制执行税务行政决定措施仅在税务行政决定超过履行期限或延期履行期限时方可应用，依据税收管理法及相关法规的解释性文件。

2. 在发布强制执行税务行政决定的命令期间，如果被强制执行的对象主动消除后果并足额缴纳应缴税款和罚款，则强制执行程序可以停止。

3. 强制执行税务行政决定措施按第93条税收管理法第一款的规定顺序进行。只有在前一措施无法实施或虽已实施但未能足额收缴税款和罚款的情况下，才可实施后续措施。

4. 不得在以下情况下组织强制执行税务行政决定：法定休息日和工作时间之外（除非需要阻止被强制执行对象转移、毁坏财产或逃避强制执行）；不得在春节前后十五（15）天内通过查封财产、拍卖财产的方式强制执行；不得在被强制执行对象享有法定传统节日的情况下强制执行；不得在被强制执行对象家庭有喜庆或丧事的日子里强制执行。

5. 扣除款项和查封被强制执行对象的财产时，必须严格按照法律规定执行。

6. 对下级行政机关作出的税务行政决定发布强制执行命令和组织实施强制执行，依照第98号令第三十六条的规定执行。

7. 强制执行税务行政决定手续期限的计算方法

7.1. 当期限以“天”为单位计算时，连续计算公历日期，包括休息日。

7.2. 当期限以“工作日”为单位计算时，按照行政机关的工作日规定计算，即除去星期六、星期日、节假日和春节等法定休息日的公历日期。

7.3. 当期限从具体某一天开始计算时，起始日期为该具体日期的次日。

7.4. 当强制执行手续期限的最后一天是法定休息日时，期限的最后一天为该休息日的次日。

IV. 发布强制执行税务行政决定命令的权限

1. 各级税务机关发布强制执行税务行政决定命令的权限如下：

1.1. 对于第33条第1、2、3、4、5款和第6款规定的强制措施：

a) 税务总局局长、各省、自治区直辖市税务局局长有权作出决定，强制执行自己或下级作出的税务行政决定。

b) 税务分局局长有权作出决定，强制执行自己作出的税务行政决定。

1.2. 对于第33条第7款规定的强制措施：各级税务机关负责人认为有必要根据税收管理法第102条第1款规定采取强制措施收回纳税人的营业执照、成立和经营许可证、执业许可证时，应当制作相关文件并通知、移交有关有权机关按照法律规定收回上述证件。

2. 县级、市级人民政府主席有权作出决定，强制执行自己负责范围内的税务违法处罚决定。

V. 强制执行税务行政决定的扣押资金和查封财产来源

对被强制执行税务行政决定的组织，扣押资金和查封财产应依照行政处罚法和其他相关法律规定执行。

VI. 强制执行税务行政决定的决定交接手续

1. 具有作出强制执行决定权限的人及其负责执行该决定的税务人员，应在实施强制执行前五（5）个工作日内直接将强制执行决定交给被强制执行人，并需被强制执行人或其代理人签字确认。如无法直接交付，则通过挂号信邮寄给被强制执行人。

a) 如被强制执行人不在场，强制执行决定可由其工作单位负责人或与其共同生活的完全民事行为能力的家庭成员代收。代收人必须承诺及时在规定时间内将强制执行决定直接送达被强制执行人。强制执行税务行政决定的决定交接必须签字确认。被强制执行人收到强制执行决定的时间以代收人承诺转交的时间为准。

b) 如因客观原因导致代收人未能将强制执行决定转交被强制执行人，须在代收之日起五（5）日内向组织实施强制执行的机关报告。如被强制执行人未签署接收强制执行决定，则组织实施强制执行的机关应将强制执行决定通报给被强制执行人所在乡、镇、街道的人民委员会，以便通知被强制执行人。

2. 强制执行税务行政决定的决定应提交给直接上级税务机关。如采用查封财产的方式强制执行，则应在实施强制执行前五（5）个工作日内通知被强制执行人所在乡、镇、街道的人民委员会或被强制执行人工作的机关，以便配合执行。

3. 如有证据表明被强制执行人有转移账户资金或财产的行为迹象，则作出强制执行决定的人应立即执行强制执行决定，无需经过本部分规定的决定交接程序。

判断被强制执行人有转移财产迹象的依据包括：进行大额资产转让、赠与、出售等手续，异常地清空存款账户余额，与日常交易无关。

VII. 强制执行税务行政决定的责任

1. 作出强制执行税务行政决定的人负责组织实施该决定。组织实施强制执行的机关应与相关机关合作，确保在强制执行过程中安全有序。

2. 被强制执行人所在的乡、镇、街道人民委员会主任负责指导其管辖范围内相关机关配合执行税务行政决定，当作出强制执行决定的人或组织实施强制执行的机关提出要求时。

3. 为确保在强制执行税务行政决定过程中的秩序和安全，并获得支持，作出强制执行决定的人或主要组织实施强制执行的机关应在实施强制执行前五（5）个工作日向被强制执行人居住地或被查封财产所在地的区、县公安机关发出书面请求。收到请求后，公安机关应与主要组织实施强制执行的机关合作，安排足够力量参与保障执行过程中的秩序和安全。

4. 与被强制执行人相关的个人或组织，在作出强制执行决定的人或主要组织实施强制执行的机关提出要求时，应配合执行强制执行决定。

VIII. 强制执行决定的有效期限

1. 条款强制执行税务行政决定的决定自作出之日起一年内有效。对于通过从被强制执行对象账户中扣款方式强制执行税务行政决定的情况，该决定自作出之日起三十日内有效。

2. 如果个人或组织故意逃避或拖延强制措施，则执行期限应从逃避或拖延行为结束之日起重新计算。

3. 强制执行税务行政决定的决定自被强制执行对象完成行政处理决定的履行之时起失效；或者被强制执行对象已将所欠税款和罚款足额缴入国家财政预算或税务机关在国库开设的暂存账户。

B. 强制措施及强制执行税务行政决定的程序和手续

I. 通过从账户中扣款的方式强制执行

一、适用对象

对于未自愿缴纳税款和罚款的纳税人和其他持有被强制执行对象资金的组织和个人，可采取从其账户中扣款的方式强制执行税务行政决定。

2. 核实被强制执行对象账户信息

2.1. 制定强制执行税务行政决定的有权机关有权收集、核实被强制执行对象的账户信息，并要求国库、商业银行及其他金融机构提供账户信息，如：账户号码、账户余额以及其他相关信息。制定强制执行决定的有权机关有责任对从国库、商业银行及其他金融机构获得的账户信息保密。

2.2. 被强制执行税务行政决定的对象有义务向制定强制执行决定的有权机关提供开户地点、账户号码等信息，如有要求。

2.3. 国库、商业银行及其他金融机构，作为被强制执行对象开户的地方，有责任向制定强制执行税务行政决定的有权机关提供被强制执行对象的账户号码、交易内容、账户余额等信息，如有要求。

3. 从账户中扣款的强制执行决定

3.1. 从账户中扣款的强制执行决定必须明确以下内容：决定作出日期；决定依据；决定人的姓名、职务、工作单位；需从被强制执行对象账户中扣除的金额以支付所欠税款、罚款及相关强制执行费用（如有）；扣款原因；被强制执行对象的姓名、税号、账户号码；国库、商业银行或其他金融机构的名称、地址；国家财政预算账户或税务机关在国库开设的暂存账户的名称、地址、账户号码；转账到国家财政预算账户或税务机关在国库开设的暂存账户的方式；执行期限以及有权机关的签名和决定机关的印章。

3.2. 若被强制执行税务行政决定的对象在多个国库、商业银行或其他金融机构开设存款账户，则有权机关可根据账户余额发布从一个或多个账户中扣款的强制执行决定，以确保足额征收税款和罚款。

3.3. 通过从账户中扣款方式强制执行税务行政决定的决定应发送给被强制执行对象、国库、商业银行及其他金融机构，以及直接管理税务机关。

4. 国库、商业银行及其他金融机构的责任

4.1. 自收到税务机关负责人关于被强制执行对象在其机构开设账户的信息请求之日起三日内，提供有关账户号码和账户余额的必要书面信息。

4.2. 收到有权机关发出的从被强制执行对象账户中扣款的强制执行决定后，国库、商业银行及其他金融机构应立即冻结被强制执行对象的账户；并在收到强制执行税务行政决定之日起五日内，办理将被强制执行对象的资金转入国家财政预算账户或税务机关在国库开设的暂存账户的手续，并通知制定强制执行决定的机关和被强制执行对象。

如果被强制执行对象已经通过其他方式足额缴纳了税款和罚款，则税务机关应通知国库、商业银行及其他金融机构停止冻结账户并停止从账户中扣款。

4.3. 在收到强制执行税务行政决定之日起三十日内，如果被强制执行对象的账户余额不足以支付强制执行的税款和罚款时，国库、商业银行及其他金融机构应书面通知制定强制执行决定的机关。

4.4. 根据第16条第1款第b项的规定，因违反税收法律法规而受到处罚，在国库、商业银行或其他金融机构的账户中仍有余额但未将款项转入国家财政账户或税务机关在国库开设的暂存账户的情况下。

第二节 扣押部分工资或收入

1. 适用对象

对于个人欠税且未自觉执行税收行政决定，并符合根据第98/2007/NĐ-CP号法令第45条规定应强制执行税收行政决定条件，但在国库、商业银行和其他金融机构没有存款或虽有账户但无余额或余额不足以支付所欠税款和罚款的情况下，扣押其部分工资或收入。

2. 核实工资和收入信息

税务机关负责人作出强制执行税收行政决定的人负责组织核实被强制执行税收行政决定的个人的工资和收入；以及支付该个人工资和收入的单位和个人。

被强制执行的个人；管理工资或收入的单位和个人及相关单位和个人必须在收到要求之日起三个工作日内向税务机关负责人提供收入信息，并对所提供信息的真实性负责。

第三条 对个人强制执行扣押部分工资或收入的决定

3.1. 强制执行扣押部分工资或收入的决定应当载明决定日期；依据；作出决定人的姓名、职务、工作单位；被强制执行扣押部分工资或收入的个人姓名、地址；管理被强制执行个人工资或收入的机构、组织或个人名称及地址；扣押金额（按税收行政决定记载的金额和强制执行费用计算至强制执行前五日为止），扣押理由；国家财政账户或税务机关在国库开设的暂存账户名称、地址及账号；转账方式；执行时间及作出决定人签名和决定强制执行机关印章。

3.2. 强制执行决定应在五个工作日内送达被强制执行的个人、直接管理其工资或收入的机构或组织及相关机构。

4. 扣押部分工资或收入的比例

4.1. 扣押的基础工资和收入总额为当月所有工资、具有工资性质的奖金及其他合法收入。

4.2. 扣押工资或具有工资性质的收入比例不得低于百分之十（10%），也不得超过百分之三十（30%）的个人当月工资、奖金和补贴总额；对于其他收入，则根据实际收入确定扣押比例，但不得超过总收入的百分之五十（50%）。

第五条 管理被强制执行个人工资或收入的机构、组织或用人单位的责任

5.1. 管理被强制执行税收行政决定的个人工资或收入的机构、组织或个人，应按照强制执行决定的内容从最近一期支付工资或收入开始，直至扣足所欠税款和罚款为止，扣押被强制执行个人的部分工资或收入并将其转入国家财政账户或税务机关在国库开设的暂存账户，并同时告知作出强制执行决定的人和被强制执行的个人。

5.2. 若劳动合同终止时仍未扣足所欠税款和罚款，使用劳动者的组织须在劳动合同终止之日起五个工作日内告知作出强制执行决定的人。

5.3. 故意不执行强制执行决定扣押被强制执行个人工资或收入的机构、组织或个人，将根据第98/2007/NĐ-CP号法令第17条关于对相关组织和个人违反税收法律法规的处理规定进行处罚。

第三节 查封财产、拍卖查封财产

第一条 对象： 对于根据第98/2007/NĐ-CP号法令第49条规定应强制执行税收行政决定的对象，在无法通过从账户中划拨资金或扣押部分工资和收入的方式执行的情况下，或者已经采取上述措施但仍未能收足所欠税款和罚款时，可以采取查封财产并拍卖的方式：

1.1. 个人或组织没有账户或虽有账户但在国库、商业银行或其他金融机构中无存款或账户中的存款不足以执行强制执行税收行政决定。

1.2. 被强制执行税收行政决定的个人没有固定管理工资或收入的机构或组织，无法采取扣押部分工资或收入的方式。

1.3. 不对正在接受治疗的个人（须有县级合法设立并运营的医疗卫生机构确认）采取查封财产的强制执行行政决定措施。

2. 下列财产不得查封：

2.1. 对于被强制执行税务行政决定的个人：

a) 被强制执行个人及其家庭唯一的生活用房。如果被强制执行个人有多处房产，必须查明查封的房产价值足以支付所欠税款、罚款和强制执行费用。

b) 用于预防和治疗疾病所需的药品，以及满足被强制执行税务行政决定的个人及其家庭基本生活需求的粮食和食品；

c) 通常用于维持生计的主要或唯一的劳动工具。

其他如摩托车、汽车、船只、拖拉机、碾米机等具有较高价值的劳动工具仍可查封并拍卖以执行强制决定，并预留一部分款项供被强制执行人购买较低价值的替代劳动工具。

d) 满足被强制执行税务行政决定的个人及其家庭最低生活标准所需的基本衣物和日常用品，例如锅碗瓢盆、床柜桌椅及其他价值不大的物品；电视机、冰箱、空调、洗衣机、电脑、金银珠宝首饰（婚戒除外）等其他日常生活用品和私人物品仍可查封以确保执行税务行政决定。

e) 祭祀用品、遗物、勋章、奖章、荣誉证书。

2.2. 对于被强制执行税务行政决定的企业、生产、经营和服务单位：

a) 医疗机构、诊疗设施中的药品、设备、物资，除用于经营活动外；员工工作期间的粮食、食品、餐具和其他物资；

b) 幼儿园、学校及其设备、设施、用品，除非这些是企业的经营资产；

c) 保障安全生产、防火防爆、环境保护的设备和工具；

d) 为公共利益、国家安全和国防服务的重要基础设施；

e) 危险有害化学品原料、成品、半成品，或者禁止流通的资产；

g) 在封闭生产线上的原料、半成品。

2.3. 对于由国家财政拨款运作的政府机关和组织，不查封直接由国家财政拨付的资产，而是要求该组织提交书面申请，请求有权机关提供资金支持以执行强制决定。

如果该组织有其他合法收入来源，则可以查封从这些收入中获得的资产以执行强制决定，但以下资产除外：

a) 医疗机构、诊疗设施中的药品、设备、物资，除非这些是用于经营活动的；员工工作期间的粮食、食品、餐具和其他物资；

b) 幼儿园、学校及其设备、设施、用品，除非这些是机关、组织的经营资产；

c) 保障安全生产、防火防爆、环境保护的设备和工具；

d) 办公场所。

3. 核实被强制执行对象的财产信息

3.1. 发布强制执行查封财产、拍卖决定的有权机关负责核实被强制执行对象的执行条件。地方人民政府、产权登记机关、抵押权登记机关及相关组织和个人应当按照法律规定为实施强制执行机关提供必要的信息和支持，协助核实执行条件。

发布强制执行决定的有权机关需要通过直接查看财产、检查财务账簿等方式核实可执行金额，并通过资产管理机关、工商登记机关、财产登记机关、商业银行、金融机构或其他相关个人和组织来核实有关机关和组织的财产状况。

3.2. 核实时应制作记录，明确信息提供者的责任。如果执行强制决定机关的工作人员帮助发布强制决定机关进行核实，则发布强制决定机关应对核实结果承担责任。

核实情况应反映财产状态及被强制执行对象的经济状况，并经人民政府和相关组织、个人确认。对于需登记转移所有权或使用权的财产，应依据买卖、转让、赠与合同或所有权、使用权证明文件，并通过所有权人、地方人民政府、职能机关或见证人的确认，如卖方、地方人民政府、职能机关关于交易的确认。对于需登记转移所有权或使用权的财产的信息核实结果，可以广泛公布，使相关权利义务人知晓并保护其权益。

对于已经合法抵押、质押且不在本通知部分B目III中规定可以查封范围内的财产，执行查封的机关必须通知抵押权人、质押权人知晓被强制执行对象的义务，并要求他们通知执行查封机关在抵押人、质押人履行抵押、质押合同义务时查封该财产。

4. 强制执行查封财产、拍卖查封财产的决定

查封财产、拍卖查封财产的强制执行决定应当载明作出决定的日期；决定依据；作出决定的人的姓名、职务（级别）、单位；被查封财产的个人或组织的姓名、住所地或营业场所；被查封对象应缴纳的税款和罚款金额，该款项需存入国家财政账户或税务机关在国库开设的暂扣账户；查封财产的地点；作出决定人的签名及查封决定机关的印章。

查封财产的强制执行决定应当在实施查封前至少提前五（5）个工作日送达被查封的个人或组织、该个人或组织所在地的乡（镇）人民政府或者其营业场所所在的组织或该个人的工作单位，除非决定作出机关有理由认为提前送达决定将妨碍查封的进行。

5. 查封财产措施的实施程序

5.1. 查封财产应在当地工作时间的白天进行，除非发现被强制执行的对象有转移、毁坏财产或逃避执行决定的行为，此时有权作出强制执行决定的机关可立即组织查封以阻止这些行为。

5.2. 强制执行决定的作出人或负责执行决定的人主持实施查封。

5.3. 在作出查封财产决定之前，强制执行决定的作出人要求产权登记机关提供被强制执行对象的财产所有权和使用权信息；要求担保交易登记机关提供拟查封的财产是否已被用于保证被强制执行对象对债权人的债务履行，或被强制执行对象管理使用的财产是否为金融租赁财产的信息。上述机关应在收到请求后的五个工作日内以书面形式回复强制执行决定的作出人。如果确定强制执行所得不足以支付执行费用，则报告上级税务机关暂时停止作出强制执行决定（除非符合本通知部分B目VI第4.1款规定的免缴或减缴执行决定费用的情况）。

5.4. 实施查封财产时，被强制执行的个人或其家庭中的成年人、被查封财产的组织的合法代表、地方行政代表和见证人必须到场。

如果被强制执行的个人或其家庭中的成年人故意缺席，则仍应进行查封，但必须有地方行政代表和见证人在场。

在实施查封时，必须对财产进行封存并按照本通知附带发布的模板制作封存记录。

5.5. 被强制执行的个人或组织有权提出先查封哪项财产，负责主持查封的人如果认为该提议不影响强制执行决定的实施则应予以接受。

如果被强制执行的个人或组织没有具体提出先查封哪项财产，则优先查封属于个人所有的财产。

5.6. 如果查封的是房屋或其他被锁住或包装的物品，在执行强制执行决定时，执行机构要求被强制执行的对象或使用、管理该财产的人打开锁或包装；如果被强制执行的对象或使用、管理该财产的人不打开或故意缺席，则执行强制执行决定的机构应由地方行政代表和见证人在场的情况下制作记录（开锁或拆包），检查并详细列出所有财产，并按法律规定进行查封。

5.7. 对于需要登记所有权或使用权的查封财产，在作出查封财产的强制执行决定时，负责执行决定的人应立即通知以下机关：

（一）土地使用权登记办公室或负责土地附着物登记的有权机关，在查封土地使用权或土地附着物的情况下；

（二）机动车登记机关，在查封机动车辆的情况下；

（三）其他依法负责登记所有权或使用权的机关。

5.8. 自收到查封财产的通知之日起，财产所有权或使用权登记机关不得对该财产进行转让登记，除非法律另有规定。

自解除查封财产或完成查封财产的出售或交付以执行行政税收决定之日起三个工作日内，执行强制执行决定的机构应通知财产所有权或使用权登记机关以及本条款第5.7款提及的担保交易登记机关。

5.9. 根据具体情况实施查封财产如下：

a) 只有当被强制执行的个人没有单独所有的财产或其单独所有的财产不足以执行强制执行决定时，才查封该个人与他人共有的财产。

b) 只有在查封其他所有财产后仍不足以执行强制执行决定时，才查封被强制执行对象的土地使用权、房屋所有权或办公场所。

c)仅可查封足以保障强制执行决定和强制执行费用的被强制执行对象的财产。如果被强制执行对象只有一件无法分割或分割将显著降低其价值且价值超过强制执行决定金额的唯一财产，则查封机关仍可查封该财产以保障强制执行决定。

d)在被强制执行对象既有个人不动产又有与他人共有的动产，且共有财产中的份额足以履行强制执行决定时，作出强制执行决定的人必须解释并要求被强制执行对象提出优先查封哪项财产以保障强制执行决定的履行。

示例1：如果被强制执行对象有唯一的个人住房财产和与他人共有的汽车财产，而汽车的价值足以履行强制执行决定，则强制执行机关应查封汽车以执行决定。

示例2：如果被强制执行对象有与他人共有的汽车作为主要生计工具，但同时还有非居住用途的不动产如房屋或土地使用权（不是唯一的住所），即使汽车的价值足以履行强制执行决定，作出强制执行决定的人仍有权查封被强制执行对象的不动产（房屋、土地使用权）。

e)当被强制执行对象请求查封与他人共有的动产时，作出强制执行决定的人可以查封该财产，但必须确保共同所有人的优先购买权。

g)如果被强制执行对象没有其他财产，则查封机关有权查封其抵押或质押的财产，前提是该财产的价值超过所担保的债务。查封机关有责任通知抵押权人或质权人关于查封的情况。

在查封财产时，组织强制执行的人必须制作记录，详细记载财产状况，财产所有人及有关各方的承诺，并由各方签字确认。

5.10.自查封财产之日起三十日内，如果被强制执行对象未缴纳欠缴的税款和罚款，税务机关有权拍卖查封的财产以收回欠缴的税款和罚款以及强制执行费用。

6. 查封财产记录

6.1.查封财产必须制作记录。记录中应包括查封时间、地点；主持查封人员的姓名和职务；代表被强制执行组织或个人及其合法代理人的姓名；见证人；地方人民政府代表（或被强制执行个人的机关代表）；查封财产的名称、状态、特征；财产所有权和使用权证书（对于需要登记所有权和使用权的财产类型）。

6.2.主持查封的人员；代表被强制执行组织或个人及其合法代理人；见证人；地方人民政府代表（或被强制执行个人的机关代表）应在记录上签名。如果有人缺席或到场但拒绝签名，则应在记录中注明并说明原因。

6.3.查封记录应制作两份，一份由作出强制执行决定的机关保存，另一份在完成查封记录后立即交给被查封财产的个人或代表被强制执行组织的代理人。

7. 保管查封财产

7.1.主持查封的人员可以选择以下方式之一来保管查封的财产：

a)交由被强制执行人、被强制执行人的近亲属或正在管理使用该财产的人保管。

b)如果财产属于共有财产，则交由其中一个共同所有人保管。

如果被强制执行人、财产使用者、被强制执行人的近亲属不接受保管或存在转移、毁坏财产或阻碍强制执行决定的行为，则根据具体情况，查封的财产可交由具备保管条件的组织或个人保管。

主持查封的人员必须妥善保管和保护与查封财产相关的所有权和使用权文件，在执行强制执行过程中确保安全。

7.2.对于黄金、白银、贵重金属、宝石、外汇等财产，暂时交由国家金库保管，采用密封袋的方式；对于武器、爆炸物、放射性物质、军事技术装备、工业炸药、辅助工具、具有历史、文化价值的国宝、古董、珍贵稀有林产品等财产，暂时交由专门管理的国家机关保管。

7.3.在移交查封财产保管时，主持查封的人员必须制作记录，详细记载：移交保管日期；主持强制执行决定的人员、被强制执行的个人或组织代表、接收保管财产的人员、见证人的姓名；财产的数量和状态（质量）；接收保管财产人员的权利和义务。

主持查封的人员、接收保管财产的人员、被强制执行的个人或组织代表、见证人在记录上签名。如果有人缺席或到场但拒绝签名，则应在记录中注明并说明原因。

记录应分别交给接收保管财产的人员、被强制执行的个人或组织代表、见证人和主持查封的人员各一份。

7.4. 受托保管财产的人应当支付实际、合理的保管费用，但第7.1.a点、第7.1.b点本目所列人员除外。

7.5. 受托保管财产的人因保管不善造成财产损坏、丢失或毁坏的，应承担赔偿责任，并根据违法行为的性质和程度，依照税收法律法规的规定受到处理，或者被追究刑事责任。

8. 查封财产的估价

8.1. 查封财产的估价应在个人住所或组织的办公地点或查封财产的存放地点进行（除非需要成立评估委员会）。

8.2. 在查封财产时，执行强制决定的主要负责人应根据市场价格暂时估算查封财产的价值，以确保查封财产的价值足以抵偿欠缴税款、罚款及强制执行费用。主要负责人可以根据市场价格，并可以参考职能机关和当事人的意见来暂时估算查封财产的价值。

查封后，如果当事人就查封财产的价值达成一致，则执行强制决定的主要负责人应制作记录，详细记载该协议，并由各方签字确认。

8.3 已查封财产的估价应由执行强制决定的主要负责人与被强制执行的组织或个人代表以及共同所有权人（在查封共有财产的情况下）协商确定。各方就价格达成一致的期限不得超过五个工作日，自财产被查封之日起算。

对于价值低于500,000元或易损的查封财产，如各方无法就价格达成一致，则作出强制执行决定的有权机关负责估价。

8.4 对于价值不低于500,000元且难以估价的查封财产，或各方无法就价格达成一致的情况，在财产被查封之日起十五日内，作出强制执行决定的人员应向有权机关申请成立评估委员会对查封财产进行估价。

8.5 估价过程必须形成书面记录，其中应详细记载估价的时间、地点、参与估价人员名单、已估价财产的名称和价值、参与估价人员及财产所有者的签名。

9. 成立查封财产评估委员会的权限

9.1 县级人民政府主席决定成立评估委员会，适用于县级或乡级行政机关管辖范围内的行政强制措施。

9.2 省级人民政府主席决定成立评估委员会，适用于省级行政机关管辖范围内的行政强制措施。

9.3 中央机关成立评估委员会的决定由主管部长作出，需与财政部长及相关部委协商一致。

9.4 执行行政强制决定的机关应在完成财产信息核实手续后的两个工作日内，向有权成立评估委员会的机关提交书面文件。

10. 评估委员会及其职责

10.1 评估委员会成员：作出强制执行决定的人为委员会主席，财务机关和相关专业机关的代表为委员。执行强制决定的主要负责人有权聘请或请求鉴定机构对财产价值进行鉴定。当主要负责人要求时，相关专业机关有义务派遣具有专业知识的人员参加估价。

评估委员会中的专业机关代表应是具有相应专业知识和技术的人员，属于对该类财产具有管理权限的专业机关。若被估价财产为住宅，则还应包括土地管理和建设管理部门的代表。

自成立之日起七个工作日内，评估委员会应完成估价工作。被查封财产的所有者或其代表可参与估价意见，但最终定价权归评估委员会。

评估委员会依据市场价和鉴定机构的专业意见确定财产价值。委员会按多数原则决定财产价格；如各方关于财产价格的意见相等，则委员会主席的意见作为确定起拍价的基础。委员会成员有权保留自己的意见，并建议税务机关领导重新考虑估价结果。对于国家统一管理价格的财产，估价应基于国家规定的财产价格。

10.2 评估委员会的任务：

a) 研究并提出评估会议的组织和内容。

b) 准备必要的估价资料。

c) 进行财产估价。

d) 制作估价记录。

11. 执行强制措施的机关有权在以下情况下重新组织财产估价：

11.1 发现估价程序存在违规行为。

11.2 价格发生重大变动。

11.3 自估价之日起六个月仍未出售财产。

12. 重新估价财产

当认为有必要重新估价财产时，执行强制措施的机关应向财产评估委员会通报重新估价的要求，以便双方合作实施，或请求依法成立的评估机构进行重新估价。根据本通知第三部分B编第11.1点、第11.2点规定进行的财产估价应按照以下方式进行：

12.1. 财产估价行为如属于下列情形之一的，视为违反程序：

a) 评估委员会成员不符合规定。

b) 强制对象未依法被通知参与财产估价。

c) 不正确适用关于国家统一管理价格的资产定价规定。

d) 在财产分类和确定价值百分比方面存在严重错误。

e) 法律规定的其他情形。

12.2. 拍卖财产在以下情况下被视为市场价格大幅变动：

a) 对于价值低于一百万元人民币的财产，其价格变动超过百分之二十（20%）。

b) 对于价值在一万元以上至一亿元人民币以下的财产，其价格变动超过百分之十（10%）。

c) 对于价值在一亿元人民币以上的财产，其价格变动超过百分之五（5%）。

12.3. 强制对象有权在拍卖前市场价格发生变化时，向税务机关申请重新评估。税务机关根据市场价格和价格管理部门提供的价格来确定是否发生价格变化，并决定是否重新进行评估。

13. 移交已查封财产进行拍卖

13.1. 根据《国务院令第98号》第55条规定，对于已查封用于拍卖的财产，在作出查封决定之日起三十日内，强制执行负责人应与具有拍卖职能的组织签订委托拍卖合同，以组织拍卖。具体如下：

a) 对于已查封且经确认价值低于二百万越南盾的财产，强制执行负责人应与县级财政部门签订委托拍卖合同，以组织拍卖。

b) 对于已查封且经确认价值等于或高于二百万越南盾的财产，强制执行负责人应与省级拍卖服务中心签订委托拍卖合同，以组织拍卖。

13.2. 拍卖起拍价的确定按照《财政部通知第34/2005/TT-BTC号》和《财政部通知第13/2007/TT-BTC号》的规定进行。

13.3. 将查封财产移交给负责拍卖的机构必须形成书面记录。记录中应包括移交日期、移交人、接收人、双方签字、财产数量及状况。移交查封财产给负责拍卖的机构的文件包括：强制执行查封决定；与财产所有权和使用权有关的合法文件（如有）；财产评估文件和财产移交记录。

13.4. 如果查封财产是大型或大量货物，而省级拍卖服务中心或县级财政部门没有存放场所，则在完成移交手续后可以与现有保管方签订保管合同。保管费用从拍卖所得款项中支付。

13.5. 当查封财产已移交给负责拍卖的机构后，该财产的拍卖程序将依照现行法律规定进行。

13.6. 对于共同拥有的财产，在拍卖时优先出售给共同所有人。

13.7. 如果拍卖所得超出罚款金额和强制执行费用，则在拍卖后十日内，强制执行机构应将差额退还给强制对象。

14. 转移所有权 产

14.1. 法律承认并保护购买查封财产者的财产权和使用权。

14.2. 国家有关部门有责任按照法律规定办理转移财产权和使用权的手续。

14.3. 转移财产权和使用权的文件包括：

a) 查封拍卖行政强制措施决定书副本。

b) 拍卖财产记录。

c) 其他与财产相关的文件（如有）。

15. 查封财产拍卖所得处理顺序如下：

15.1. 支付强制执行费用和拍卖查封财产的费用。

15.2. 将剩余款项存入国库账户或税务机关在国库开设的暂存款账户。

15.3. 如有余额则退还给强制对象。

IV. 对由第三方持有的强制对象的财产采取强制措施

1. 第三方持有强制对象财产的强制措施范围

税务机关对由组织和个人（以下简称第三方）持有的强制对象财产采取强制措施，当满足以下条件时，可按本通知的相关规定实施：

1.1. 税务机关无法实施第一部分、第二部分、第三部分B的通知中的强制措施，或者已经实施但仍未足额征收欠税和罚款。

1.2. 税务机关有证据表明第三方持有强制对象的债务、资金或其他财产。

2. 对信息的核实： 包括强制对象的资金、财产情况以及执行第三方持有的资金、财产强制措施决定的信息核实，参照本通知第一部分第2点、第二部分第2点和第三部分第3点B部分的规定进行。

3. 持有强制对象财产的个人或组织

自然人、组织持有被强制执行行政决定的税收对象的资金、财产、货物、文件和有价证券包括：

3.1. 自然人、家庭户、组织由被强制执行对象委托保管资金、财产、货物、文件和有价证券，或者税务机关有足够的证据证明该自然人、家庭户、组织持有的资金、财产、货物、文件和有价证券属于被强制执行对象所有。

3.2. 自然人、家庭户、组织对被强制执行对象负有到期债务。

4. 从第三方收取被强制执行对象的资金和其他财产的原则

4.1. 第三方对被强制执行对象负有到期债务或持有被强制执行对象的资金和其他财产的，应当代为缴纳所欠税款和罚款；

4.2. 如果被强制执行对象的资金和其他财产由第三方持有且是担保交易的对象或涉及破产处理的情况，则从第三方收取资金和其他财产应按照法律规定进行；

4.3. 第三方将款项存入国家财政账户或税务机关在国库开设的临时保管账户代替被强制执行对象支付的金额视为已向被强制执行对象支付的金额。

根据第三方收款凭证，有权实施强制执行的机关应当通知被强制执行对象及相关机关。

4.4. 对于已经不存在、失踪或停止经营但尚未完成对国家纳税义务的企业，其完成对国家纳税义务应按照财政部的指导进行。

5. 持有被强制执行对象债务或持有被强制执行对象资金和其他财产的第三方的责任

5.1. 向税务机关提供关于被强制执行对象的债务或持有的资金和其他财产的信息，包括详细说明资金数量、债务偿还期限、资产类型、资产数量及资产状况；

5.2. 收到税务机关要求的书面文件后，在被强制执行对象未将全部税款及其他应缴款项存入国家财政账户或税务机关在国库开设的临时保管账户之前，不得将资金或其他财产转移给被强制执行对象；

5.3. 如无法满足有权机关的要求，应在收到有权机关要求之日起五个工作日内提交书面解释；

5.4. 对于持有被强制执行对象债务或持有被强制执行对象资金和其他财产的单位和个人，如在收到税务机关要求之日起十五个工作日内未代为缴纳强制执行的税款，将被视为欠缴国家税款，并适用《国务院令第98号》第三十三条规定的强制措施。

V. 强制措施包括收回税务登记号码、暂停使用发票；收回营业执照或设立和运营许可证、职业许可证

1. 实施程序

1.1. 收回税务登记号码、暂停使用发票；收回营业执照或设立和运营许可证、职业许可证的措施仅在税务机关无法通过从银行账户扣款、扣除部分工资或收入、查封并拍卖财产、从其他组织或个人持有的被强制执行对象的资金中收取资金或已采取上述措施但仍未能足额收取所欠税款和罚款的情况下才能实施。

1.2. 在实施收回税务登记号码、暂停使用发票；收回营业执照或设立和运营许可证、职业许可证的措施时，作出强制执行决定的机关必须连续三次在中央或地方广播电台或电视台发布公告，告知被强制执行对象居住地或营业场所所在地的居民。

2. 通过收回税务登记号码、暂停使用发票的方式强制执行

各级税务机关负责人是实施收回税务登记号码、暂停使用发票措施的有权机关。在实施这些措施时，各级税务机关负责人须在收回税务登记号码前三个工作日通知被强制执行对象，并在发出通知后十个工作日内作出收回税务登记号码、暂停使用发票的决定。

3. 强制收回营业执照或设立和运营许可证、职业许可证

在对纳税人实施强制收回营业执照或设立和运营许可证、职业许可证措施时，税务机关须在确定被强制执行对象之日起三个工作日内向有权管理机关发送书面请求，要求收回营业执照、设立和运营许可证、职业许可证。

管理机关自收到税务机关的通知之日起十个工作日内，须作出收回营业执照、设立和运营许可证、职业许可证的决定，或向税务机关通报不收回的原因。

VI. 强制执行费用

1. 强制执行决定的费用内容:

强制执行活动的费用包括：

1.1. 组织执行强制执行决定人员的费用。

1.2. 租用拆卸、运输物品和财产的工具费用。

1.3. 强制执行保护费用：支付直接参与保护人员（作出强制执行决定的人员、保安警察、医疗人员、执行强制执行决定的工作人员、地方人民政府代表、社会组织代表等）的费用，购买燃料、租赁交通工具和保护设备、必需的医疗设备等用于实施强制执行决定的费用。

1.4. 防火防爆费用（如有）：租赁消防车辆、租赁防火灭火设备、租赁排爆设备以及其它必需的防火防爆设备的费用。

1.5. 租赁或保管已查封财产的费用。

1.6. 财产评估和拍卖费用：支付评估委员会成员的报酬，财产鉴定费用（如有），租赁场地和工具组织拍卖的费用，公告拍卖信息的费用，重新评估财产的费用；在大众媒体上发布拍卖公告的费用；租赁保管财产的费用；运输强制执行决定中涉及物品和财产的费用；

1.7. 支付评估委员会成员开会评估和重新评估财产价值的费用；支付直接参与行政强制执行税收决定的机关、组织和个人的费用。

1.8. 其他实际发生的与强制执行决定实施有关的费用（如有）。

2. 支出标准

2.1. 租赁或保管财产的费用；财产鉴定费用；租赁场地和工具组织拍卖的费用；在大众媒体上发布拍卖公告的费用；运输强制执行决定中涉及物品和财产的费用等，根据合同、合法有效的支出凭证进行支付。

2.2. 其他费用：按照国家规定的一般标准执行。

国家尚未规定的，由组织实施强制执行决定的负责人根据实际发生的费用并附合法有效的凭证确定，并对其决定负责。

3. 强制执行决定费用的资金来源保障

实施强制执行决定的费用由被强制执行对象承担，并在作出强制执行决定时同时编制预算，在强制执行决定结束后进行决算。如果被强制执行对象应承担的强制执行费用未被税务机关收取，税务机关可以临时从本部门活动经费中垫支，待收到被强制执行对象的款项后立即偿还。临时垫支金额不得超过三十万元人民币。对于强制执行费用较大的案件，临时垫支金额不足时，税务机关应当向上级机关报告，逐案处理。

4. 减免强制执行费用

4.1. 被强制执行的个人如果符合下列情形之一，可以考虑减免强制执行费用：

a) 经济困难：经济困难的个人是指收入不足以维持基本生活或者因自然灾害、火灾等原因长期陷入特别困难境地的个人。最低收入标准按照本目第4.1款的规定确定，该标准按国家公务员工资最低标准确定。

如果发现被强制执行的对象有转移、藏匿资金或财产以逃避具体强制执行条件核实的行为，则减免强制执行费用的决定将被撤销。

b) 属于政策性家庭，对革命有功；

c) 属于孤寡、残疾、长期患病的情况。

4.2. 减免强制执行费用的程序：

为了申请减免强制执行费用，个人必须提交经其居住地或工作所在地乡（镇）人民政府确认的申请减免强制执行费用的书面请求。此外，还需提供以下材料：

a) 对于因自然灾害、火灾等原因导致经济困难的被强制执行对象，需提供其居住地乡（镇）人民政府或工作单位领导的确认。

b) 对于属于优抚对象、为革命事业做出贡献的家庭，还需提供现行法律规定关于烈士及其家属、伤残军人、享受伤残军人待遇人员权益认定和解决的相关手续和文件。

c) 对于属于孤寡、残疾、长期患病的被强制执行对象，需获得医学鉴定委员会或有权机构的确认，依照卫生部的规定。

申请减免强制执行费用的申请书和相关文件应提交作出强制执行决定的税务机关。

4.3. 减免强制执行费用的标准：

a) 被强制执行的个人已经缴纳了一部分强制执行费用，但因自然灾害、火灾等原因长期陷入特别困难境地的，可考虑减免剩余的强制执行费用。

b) 符合本目第4.1款规定的个人，除因自然灾害、火灾等原因长期陷入特别困难境地的外，可考虑减免百分之五十（50%）的强制执行费用。

4.4. 作出强制执行决定的税务机关负责人接收申请书，审查并决定是否减免强制执行费用。因违反财产评估程序、错误决定减免强制执行费用而导致国家财政负担强制执行费用的人员，应向国家财政赔偿该笔费用。

C. 组织实施

1. 本通知自公布之日起十五日后生效。

2. 关于行政强制执行税收决定的其他规定，如不在本通知范围内调整，则按照行政处罚法和其他相关法律法规的规定执行。

3. 本通则附录包括工作记录、档案移交清单、被查封资产清单、证明书、强制执行行政税收决定的记录、强制执行行政税收决定的记录。在实施强制执行行政税收决定的过程中，国家税务总局根据本通则的内容补充相关表格，确保强制执行行政税收决定手续的顺利进行。

根据具体采取的强制措施情况使用相应的表格；每个表格可以根据需要增加行以确保反映所有必要的内容，以便顺利完成强制执行行政税收决定的程序。

4. 在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反馈，以便研究并提供进一步指导。/。