通知2009年第160号财政部令关于根据2009年6月19日第12届国会第32号决议免除2009年个人所得税的指导

通知

关于根据第二十三届国会第三十二号决议（2009年6月19日颁布）指导个人所得税免税的通知

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根据2007年11月21日第04/2007/QH12号《个人所得税法》；

根据第二十三届国会第三十二号决议（2009年6月19日颁布）第四条关于调整总体目标、部分经济指标、国家财政预算、2009年政府债券发行额度和2009年个人所得税免税的规定；

根据总理在二〇〇九年七月二十七日第5048/VPCP-KTTH号公文中的指导意见，该公文涉及指导执行第二十三届国会第三十二号决议（2009年6月19日颁布）关于个人所得税的事项；

财政部就根据第二十三届国会第三十二号决议（2009年6月19日颁布）实施个人所得税免税和减税事宜作出如下指导：

第一条 享受个人所得税免税的对象及免税时间：

一、自二〇〇九年一月一日至二〇〇九年十二月三十一日期间，享受个人所得税免税的对象包括境内居民和非居民个人从资本投资所得；从转让资本所得（包括证券转让所得）；从版权所得；从特许权使用费所得。

自二〇一〇年一月一日起，境内居民和非居民个人从资本投资所得；从转让资本所得（包括证券转让所得）；从版权所得；从特许权使用费所得应按照规定缴纳个人所得税。

二、自二〇〇九年一月一日至二〇〇九年六月三十日期间，享受个人所得税免税的对象包括境内居民个人从经营所得；从工资薪金所得；从继承所得；从赠与所得。

自二〇〇九年七月一日起，境内居民个人从经营所得；从工资薪金所得；从继承所得；从赠与所得应按照规定缴纳个人所得税。

第二条 确定免税个人所得税收入的基础：

根据本通知第一条规定的免税对象确定免税个人所得税收入的基础为二〇〇九年上半年延缓缴纳的个人所得税收入以及免税期间产生的应税收入。具体如下：

一、对于经营所得：

1.1 对于实行会计制度、凭证管理、能够核算营业收入和费用并按申报缴纳税款的个体经营者，确定免税个人所得税收入的基础为二〇〇九年上半年实际发生的营业收入和费用对应的应税收入。

如果个体经营者无法准确确定二〇〇九年上半年实际发生的应税收入，则确定免税个人所得税收入的基础如下：

- 对于全年十二个月均从事经营活动的个体经营者，其免税个人所得税收入的基础为二〇〇九年全年应税收入的百分之五十。

- 对于全年十二个月内未满十二个月从事经营活动的个体经营者：

1.2 对于仅能核算营业收入但无法核算费用并按申报缴纳税款的个体经营者，确定免税个人所得税收入的基础为根据二〇〇九年上半年实际发生的营业收入和预设的应税收入比例确定的收入水平。

1.3 对于采用定期定额方式缴纳个人所得税的个体经营者，免税个人所得税金额为其二〇〇九年上半年应缴纳的定期定额税款，由税务机关通知。

根据本通知第一条第一款第1.1项和第1.2项规定的各类个体经营者确定免税个人所得税收入的基础的营业收入和费用为二〇〇九年上半年实际发生的营业收入和费用。确定营业收入和费用的方法按照二〇〇八年九月三十日第84/2008/TT-BTC号通知的规定执行。

二、对于工资薪金所得：

确定免税个人所得税收入的基础为二〇〇九年上半年用人单位应当支付给个人的工资薪金应税收入，不考虑实际支付的时间，具体如下：

2.1 对于用人单位已经支付了二〇〇九年一月至六月（上半年）的工资薪金（根据劳动合同或工资决定），并在本通知第一条第二款规定的免税期间内支付的，确定免税个人所得税收入的基础为实际支付的工资薪金。

2.2 对于用人单位已经核算或决定支付二〇〇九年上半年的工资薪金（根据劳动合同），但在本通知第一条第二款规定的免税期间外实际支付给员工的，仍可作为免税收入。二〇〇九年上半年工资薪金的实际支付期限最迟不得超过二〇〇九年十二月三十一日。

2.3 对于全年奖金（如年终奖、第十三个月工资等），确定免税个人所得税收入的基础为全年奖金总额的百分之五十。全年奖金的实际支付期限最迟不得超过二〇一〇年三月三十一日。

例如：二〇〇九年，甲先生获得一笔年终奖金十万元人民币，因此他可以对五万元人民币（即全年奖金总额的百分之五十）的收入免缴个人所得税。

2.4 对于季度奖金，免税个人所得税收入为基础为二〇〇九年第一季度和第二季度的奖金，由发放单位负责人决定。二〇〇九年第一季度和第二季度奖金的实际支付期限最迟不得超过二〇〇九年十二月三十一日。

例如：2009年8月，先生B由单位支付的决定奖励其2009年第二季度的工作成绩，则先生B将免缴与该季度奖金相对应的全部个人所得税。

2.5 对于其他收入如节日津贴、休假费、制服费和其他福利等，免税收入为实际在免税期间内支付的收入，按照本通知第1条第2款的规定指引。

2.6 对于2008年的工资和劳务报酬，在按照本通知第1条第2款规定指引的免税期间内支付的，可以免税。

3 关于资本投资所得：

确定可免除个人所得税的基础收入是2009年从资本投资活动中获得的收入。具体如下：

- 对于从股份出资中获得的股息和利润：是指根据法律规定，2009年度分配的股息和利润部分。

- 对于贷款利息收入：是指2009年度实际收到的符合借款合同利率规定的利息金额。

如果个人提前收到多年份的收入，则2009年度对应的收入可以免征个人所得税。

- 对于因企业解散、转换经营模式、合并或分立、撤资而获得的出资增加价值部分：是指相对于原始出资额所获得的增值部分。确定免税收入的时间点为组织支付或个人完成相关法律手续以确认收到的出资价值的时间，符合本通知第1条第1款规定指引的免税期间。

4 对于资本转让所得（包括证券转让）：确定免税基础收入为个人根据财政部2008年第84号通知（2008年9月30日发布）第B编第二节第2款指引完成的资本转让交易所得金额，符合本通知第1条第1款规定指引的免税期间。

5 对于版权和特许权使用费所得：确定免税基础收入为根据合同支付的金额，符合本通知第1条第1款规定指引的免税期间。

如果个人提前收到多年份的收入，则只有2009年度对应的收入可以免征个人所得税。

6 对于继承所得和赠与所得：确定免税收入的时间点为个人提交有效文件给有权限的国家管理机关接收继承或赠与的时间，符合本通知第1条第2款规定指引的免税期间。

7 根据本通知第1条第1款指引属于可免征个人所得税的收入，如果在2009年后支付，则最迟不得超过2010年6月30日。超过此期限支付的将不能免征个人所得税。

条 3. 申报2009年度个人所得税，结算个人所得税：

1. 对于支付所得的单位：

1.1. 按月申报：支付所得的单位无需申报根据本通知第1条第2款规定免征个人所得税的各项所得，如果支付这些款项的时间在2009年7月1日之后。在申报表中，收入和每月扣缴税额的项目仅反映未免税的个人所得和已扣缴的个人所得税。

1.2. 结算申报：

支付所得的单位无需对根据本通知第1条规定免征个人所得税的各项所得及免税税额进行申报。具体如下：

- 如果支付的是来源于投资、转让财产、版权、特许权使用费等所得；支付单位无需进行结算申报。

- 如果支付的是工资、薪金所得；支付单位无需对上半年免税所得部分进行结算申报，只需申报自2009年7月1日至12月31日期间产生的所得和已扣缴的税额。

例如：公司X在2009年向员工支付工资总额为1亿元人民币；其中4000万元属于免征个人所得税的所得。对于2009年，公司只需就应纳税所得额6000万元进行结算申报。

在填写年度结算申报表时，应遵循以下原则：只填写与2009年应纳税所得额相对应的汇总数据。

2. 对于有工资、薪金所得或经营所得的居民个人：

2.1. 居民个人在以下情况下必须进行年度结算申报：

- 2009年下半年应纳税额大于已扣缴税额；

- 要求退税或抵扣多缴税款。

2.2. 年度结算时可扣除的项目如下：

- 社会保险、医疗保险、强制责任保险的扣除：全年一次性缴纳的保险费用按50%扣除；按月缴纳的保险费用按2009年下半年实际缴纳金额扣除。

- 家庭成员扣除：按照2009年下半年实际家庭成员扣除情况计算，具体如下：

+ 自身扣除：每人每年扣除24万元（6个月×4万元/月）。

+ 家庭成员扣除：按每个受抚养人、实际扣除月数和每月扣除金额（1.6万元/人/月）计算。

- 捐赠扣除：按2009年下半年实际捐赠金额计算。

2.3. 个人进行年度结算申报时，应使用财政部发布的《关于印发<个人所得税自行纳税申报办法>的通知》（财税[2008]84号）所附的申报表格。

在进行申报和结算申报时，某些项目应反映如下：

- 税务期间：明确为2009年7月1日至12月31日；

- 与确定营业收入（对于个体经营者）、所得、扣除项目等相关的各项指标，应反映税务期间2009年7月1日至12月31日的汇总数据。

第四条 组织实施：

1. 本通知自发布之日起45日后生效。对于在本通知发布前，支付所得单位和个人已经处理的情况，若与本通知的规定不符，则需调整如下：

- 对于已经扣缴了免税所得的支付单位，应将已扣缴的税款退还给所得人。

- 对于已经申报并缴纳了免税所得税款的个人，可以申请退税或抵扣下一期应缴税款。

2. 支付所得单位在支付2009年上半年免税所得（对于2009年上半年免税所得）或2009年全年免税所得（对于2009年全年免税所得）后，应对免税所得的准确性负责，并保存和提供相关证明材料以备税务机关检查。

如确定不准确或申报不实，将依照《税收征收管理法》的规定处理逃税行为。

3. 居民个人和非居民个人对于不属于本通知第1条规定的免税范围内的应税所得，应按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。

4. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部提出意见以便及时解决。