通知164/1998/TT-BTC关于对邮政电信服务活动增值税（GTGT）的指导

通知

|||财政部第164/1998/TT-BTC号通知关于邮政电信服务的增值税征收问题的通知

根据1997年5月10日第02/1997/QH号《增值税法》；
根据政府第28/1998/NĐ-CP号法令关于实施《增值税法》的具体规定；
财政部于一九九八年六月二十七日发布了第89/1998/TT-BTC号通知，以指导实施一九九八年五月十一日政府第28/1998/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了增值税法的执行细则；
为了使增值税法的实施与邮政电信业务经营相适应，财政部对这类服务的具体增值税问题作如下具体指导：

一、 增值税适用范围

一、应纳增值税的对象：

邮政电信服务应纳增值税的对象包括：

- 邮政服务：邮票；包裹；邮件；鲜花电报；其他邮政服务；

- 电信服务包括：电话；电话卡；电报；电传；传真；电话安装；其他电信服务；

- 在越南境内提供的国际邮政电信服务。

二、 不征增值税的对象

- 国外邮政电信公司支付给越南邮政电信公司的国际邮政电信服务费用（按国际惯例）；

- 从国外进入越南的国际邮政电信服务；

- 国内报纸发行和印刷报纸版面、国内电视广播服务。

三、 纳税人

应纳增值税的纳税人是从事邮政电信业务的企业，具体为：

- 独立核算企业；外国投资者根据越南外资法与中国独立核算企业签订的合作联营合同中的外国一方（简称独立核算企业）。

- 越南邮政电信总公司，包括：

+ 总公司办公室。

+ 各省、直辖市邮政局，国际电信公司（VTI）、省际电信公司（VTN）、省际和国际邮政公司（VPS）、数据通信公司（VDC）、电信服务公司（GPC）、中央报业发行公司（PHBCTW）、中央邮政局（简称公司）；

+ 属于各公司的中心，这些中心位于与公司总部所在省份不同的省份；

+ 其他从事邮政电信服务的组织。

二、 计税方法

对于公司、总公司及其下属单位，增值税应纳税额按照扣税法计算：

增值税销项税额和进项税额确定如下：

一、销项税额：

- 销售货物或提供服务的增值税额等于销售数量乘以销售价格再乘以增值税税率。

- 销售价格是指不含增值税的价格。但邮票（包括印制邮票和机器邮票、电话卡）的价格包含增值税，在计算邮票和电话卡的销项税额时，必须重新确定不含税价格作为计税依据。

例1：1999年1月，A省邮政局销售邮票的总销售额为11万越盾。1999年1月不含税销售额和销项税额为：

- 销项税额 = 10万越盾 × 10% = 1万越盾

- 对于从事邮政电信服务并额外收取服务费或附加费且从中受益的经营者，计税价格应包括服务费或附加费。

例2：酒店A有电话收费业务：

+ 通话费（不含税）50,000越盾

+ 附加费（10%）5,000越盾

+ 计税价格：55,000越盾

+ 销项税额（10%）5,500越盾

- 在某些情况下，销项税额确定如下：

当各单位与其他单位合作经营邮政电信服务，并按收入分成方式签订合同时，各方独立申报缴纳增值税和企业所得税，合同各方在分配收入时必须将销项税额按各自收入比例进行分配，以此作为各自应缴税额的基础。

例3：A省邮政局与B公司签订合作经营合同，按收入分成方式，A省邮政局占60%，B公司占40%。1999年1月，A省邮政局汇总不含税收入为100万越盾，销项税额为10万越盾，各方应缴税额和收入如下：

- A省邮政局应得收入为100万越盾 × 60% = 60万越盾，B公司应得收入为100万越盾 × 40% = 40万越盾。

相应的销项税额分别为A省邮政局6万越盾，B公司4万越盾。

B公司需向A省邮政局开具增值税发票，以便A省邮政局据此减少收入和销项税额。

当附属单位之间转移收入而集中于总部缴纳所得税时，只转移不含税收入，产生的进项税额和销项税额由发生单位直接申报缴纳。

二、 进项税额

根据本通知第一条第三点的规定，纳税人负责申报确定进项税额，原则是：当月购入用于生产、经营应税货物和服务的进项税额应在当月汇总申报抵扣；如果当月申报缴纳的进项税额大于销项税额，则可继续在下个月申报中抵扣。

对于既经营应税货物和服务又经营免税货物和服务的企业，必须分别核算用于生产和经营应税货物和服务的进项税额，以确定可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额以及应缴纳的增值税。如果无法分别核算，则采用按应税货物和服务收入占总收入的比例来确定可抵扣的进项税额的方法。

例如：某公司在申报当月增值税时，总销售收入为200万元人民币，其中不征税的报纸销售收入为150万元人民币，应税收入为50万元人民币，销项税额为5万元人民币，当月无法单独核算的进项税额总计为8万元人民币。可抵扣进项税额按应税收入比例计算如下：

应纳增值税额=5万元人民币-2万元人民币=3万元人民币。

对于从事免税业务收入占总收入比例低于2%的企业，为了简化每月进项税额分配手续，可以在年终汇总计算并分配免税业务的进项税额。

例如：A省邮政局截至1999年5月，平均每月免税收入占总收入的比例为2%，则在5月份无需申报分配进项税额。但到8月份，平均每月免税收入占比达到5%，则需从8月份开始申报分配进项税额。

三、 增值税申报与缴纳

1. 对于独立核算的公司

- 独立核算单位应在经营所在地的地方税务局申报和缴纳增值税。如果公司及其下属分支机构、门店等在同一经营地进行经营活动，则由公司或单位集中申报缴纳这些分支机构、门店的增值税。若分支机构、门店在其他地方经营，则需在当地税务局申报缴纳增值税（本通知中的地方是指省或直辖市）。

2. 对于中国邮政电信总公司

a. 对于各省、直辖市直接管辖的邮政局（简称省级邮政局）

省级邮政局应就其全部经营服务活动向省税务局申报缴纳增值税。市、县、乡级邮政局作为省级邮政局的下属机构，无需自行申报缴纳增值税，但须每月编制报表，汇总所有经营服务收入，并申报购买货物和服务的增值税专用发票及产生的销项税额和进项税额，将报表提交给省级邮政局，由省级邮政局统一向国家财政上缴税款（具体报表格式和提交时间由中国邮政电信总公司规定，并经财政部书面同意）。

省级邮政局在每月申报增值税时，需详细列出购入和销售货物和服务的发票及凭证，以及产生的销项税额和进项税额；对于区、县级邮政局及其下属单位产生的发票和凭证，无需逐笔申报，只需汇总各下属单位提交的报表（每个单位在报表中占一行），报表格式按照《财政部1998年第89号通知》的规定执行。

若各单位提供邮政电信服务，每次销售金额或服务费用低于开具发票的标准（低于100,000元人民币），如电话服务、出售信封等，且客户未要求开具发票的情况下，可以编制销售明细表，每日或数日汇总后开具销售明细发票。对于具有特殊性质的服务项目，需要开具特殊发票的情况，公司必须向国家税务总局登记备案。

每月，省级邮政局根据申报表确定的应纳税额，在省税务局缴纳60%的税款，剩余40%转交总公司作为调节基金，用于弥补省级邮政局销项税额减进项税额后的负差。无论何种情况，省级邮政局如有正差（需缴税）或负差（可退税），均需申报并提交申报表给直接管理的税务机关。

b. 对于总公司直属公司（简称直属公司）

直属公司应在公司注册地的税务局申报缴纳增值税。若公司有设在其他省份的中心，则各中心负责在该省税务局按规定申报缴纳增值税。设在同一省份的中心无需自行申报缴纳增值税，但须每月编制报表，汇总所有经营服务收入，并提交给公司，由公司统一申报缴纳增值税。

每月，直属公司应按省级邮政局的规定申报缴纳增值税，在省税务局缴纳60%的税款，剩余40%转交总公司。

c. 对于中国邮政电信总公司办公室

总公司负责汇总各公司每月申报的增值税应纳税额，每季度末，最迟在季度首月15日前，总公司办公室需申报整个公司的应纳税额，具体包括：

1. 销项税总额

2. 进项税总额

3. 应纳税额（1-2）

4. 各公司已缴纳的税额

5. 调拨给各公司的税额

6. 应补缴的税额（3-4-5）

二、 增值税退税

对于从事应税商品和服务经营并需申报缴纳增值税的公司和单位，若进项税额大于销项税额，符合退税条件，则公司和单位需按制度规定准备退税申请材料，提交给税务机关审核批准。

IV. 组织实施

1) 中国邮政电信总公司负责指导各省、直辖市邮政局和总公司直属单位按照本通知的要求进行申报、计税和缴纳增值税。

2) 关于发票、凭证：邮政电信收费发票必须按照发票、凭证制度执行；总公司和各省邮政局如需使用自行印制的发票，须向税务机关登记注册。对于1998年12月产生的电话费用收入，如果在1998年开具发票，则适用营业税。自1999年1月1日起开具的发票则适用增值税。

3) 本通知自1999年1月1日起生效。本通知未作规定的其他内容仍按财政部1998年6月27日发布的第89/1998/TT-BTC号通知的规定执行。

在执行过程中如有任何问题，请各单位反映给财政部以便审查解决。