通知第165/1998/TT-BTC号关于行政事业单位固定资产清查和重新评估方法的会计核算指引，自1998年1月1日零时起施行。

通知

|||财政部第165/1998/TT-BTC号通知一九九八年十二月十八日关于行政事业单位固定资产清查和重新评估方法的指引h |||自一九九八年一月一日

 

|||根据政府总理一九九七年七月二日第466/TTg号决定关于在一九九八年一月一日零时点进行国家行政事业单位固定资产全面清查和重新评估工作，财政部就行政事业单位固定资产清查和重新评估的方法作如下指引：

|||- 行政事业单位基层单位固定资产清查和重新评估的结果必须由上级主管部门检查、确认数据并发布确认固定资产数量、质量、价值、形成来源和使用状况的通知。在此基础上，各单位应采取措施整顿并规范固定资产管理与核算工作。

|||- 根据有权处理机关对每种情况作出的处理决定，会计处理如下：

|||1- 清查发现的固定资产多余部分的会计处理：

|||a- 土地的价值：反映行政事业单位管理使用的土地资产价值，该土地已由有权机关颁发土地使用权证书，如办公场所用地、研究试验站用地、监狱用地、劳改农场用地、公共福利设施用地、住宅区用地等（依据一九九七年十月七日中央清查指导委员会关于清查对象为土地的规定）。

|||- 土地价值，如果以前未记入会计账簿，则根据《02-KK/HCSN表》和《02-BC/KK/HCSN表》将土地资产价值记入固定资产跟踪账簿（样本S31-H），按土地类别详细记录。每个地块的原始价值记入固定资产账簿（第八栏），分为两种情况：

|||+ 如果一九九八年新开设固定资产会计账簿（样本S31-H），则以清查表（02-KK/HCSN表第五项）的土地资产价值记入固定资产账簿的原始价值栏；

|||+ 如果一九九八年单位尚未开设新的固定资产会计账簿而继续在旧账簿中记录，则需编制补充凭证，记录清查表（02-KK/HCSN表第五项）的土地资产价值减去（-）旧账簿中的土地使用成本（02-KK/HCSN表第三项）。

|||同时根据《02-BC/KK/HCSN表》第二栏的土地使用成本总金额和第六栏的实际清查土地资产价值确定需要补充的土地资产价值，并编制增加土地资产价值的凭证。根据凭证，会计分录如下：

|||借：固定资产（无形资产）211（2111）

|||贷：已形成固定资产的资金来源466

|||b- 非土地的固定资产：

|||- 若清查发现行政事业单位使用的固定资产多余且未记入固定资产账簿，会计根据《01-KK/HCSN表》和固定资产档案填写必要的项目到固定资产账簿（样本S31-H）。同时汇总所有未记入账簿的固定资产价值，编制增加固定资产价值的凭证，按清查价值记录。据此确定实际折旧价值，会计分录如下：

|||借：固定资产（无形资产）211（按清查价值）

|||贷：固定资产折旧214（已折旧额）

|||贷：已形成固定资产的资金来源466（按清查价值）

|||（按行政事业单位资金来源的固定资产剩余价值）

|||- 若清查发现经营性资金形成的固定资产多余，会计分录如下：

|||借：固定资产（无形资产）211（按清查价值）

|||贷：固定资产折旧214（已折旧额）

|||贷：经营性资金411（按清查价值）

|||- 若单位正在使用的固定资产属于国际组织或外国资助项目的财产但尚未移交给越南方，则全部视为租用固定资产并记入借方账户001“租用固定资产”。项目结束后，若外国方移交给越南方，记减少租用固定资产（贷方账户001-租用固定资产）。同时确定移交固定资产的折旧价值和剩余价值。根据有权机关的决定，接收单位按移交清单上的数据增加固定资产。

|||- 若清查发现多余的固定资产无法确定来源和原因，会计将其反映在应付账款科目下：

|||借：固定资产（无形资产）211（按清查价值）

|||贷：其他应付款331（3318-其他应付款）

|||若清查发现多余的固定资产被确定为其他单位的固定资产，则立即通知拥有该资产的单位。若无法确定资产所有人，则需报告上级主管机关和同级财政机关处理。在等待处理期间，会计根据清查结果处理通知，在002-代管资产账户（资产负债表外账户）中记录代管资产。

|||2- 清查发现的固定资产短缺的会计处理：

|||清查发现的固定资产短缺必须追查原因，确定责任人和错误行为，并按照国家公有资产管理规定处理。

|||a- 行政事业单位使用的固定资产：

|||- 在等待处理决定期间，会计根据有权机关批准的清查结果和固定资产档案，在账簿上减少固定资产。

|||借：已形成固定资产的资金来源466（按行政事业单位资金来源的固定资产剩余价值）

|||借：固定资产折旧214（已折旧额）

|||贷：固定资产（无形资产）211（原始价值）

|||- 反映短缺、丢失的固定资产应收回的价值，会计分录如下：

|||借：其他应收款311（3118-其他应收款）（按固定资产剩余价值或赔偿金额大于剩余价值的差额）

    借记科目511（其他收入5118）（固定资产剩余价值或赔偿金额大于剩余价值的差额）。

- 根据处理决定，根据具体情况：

+ 如果允许消除因资产短缺或损失造成的损失，记录如下：

借记科目511（其他收入）

   贷记科目311（其他应收款3118）。

+ 如果决定由责任人进行赔偿，在收到赔偿金时，记录如下：

借方账户152“材料工具”

    贷记科目311（其他应收款3118）

+ 赔偿金额计入经费来源或上缴国库，记录如下：

借记科目511（其他收入）

    贷记科目461（活动经费来源）（如果增加经费来源）

    贷记科目333（应缴国家款项）（如果上缴国库）

b- 生产经营部门使用的固定资产

- 根据清查结果，减少固定资产：

借记科目311（其他应收款3118）（剩余价值）

借记科目214（固定资产折旧）（累计折旧额）

    贷记科目211（固定资产原值）。

- 当有处理缺失资产的决定时，根据处理决定，记录如下：

借记相关科目（111等）

   贷记科目311（其他应收款3118）

3- 固定资产重新评估结果会计处理

固定资产重新评估结果会计处理是指对单位现有固定资产由于采用国家在1998年1月1日零时用于该地区固定资产清查和重新评估的定价系统与账面记录价格之间的差异进行会计处理。同时，需要重新确定固定资产的实际折旧程度，并计算实际折旧与账面累计折旧之间的差额。

固定资产评估结果会计处理依据有权审批机关的批准和固定资产清查及重新评估的结果。

a- 固定资产原值增加的会计处理：

根据表01A-BC/KK/HCSN第18列汇总的原值增加数据（已排除未入账的多余资产），确定需调整增加的折旧价值和固定资产剩余价值。根据计算的数据编制固定资产账簿调整增加原值的凭证：

借记科目211（固定资产原值增加部分）

   贷记科目214（固定资产折旧）（调整增加的折旧价值）

   贷记科目466（形成固定资产的资金来源）

（属于国家资金形成的固定资产的剩余价值），或者

   贷记科目411（生产经营资金）

（属于生产经营资金形成的固定资产的剩余价值）

b- 固定资产原值减少的会计处理：

根据表1A-BC-KK/HCSN第19列汇总的原值减少数据，确定需调整减少的折旧和剩余价值，编制调整减少原值的凭证，记录如下：

借记科目466（形成固定资产的资金来源）（需调整减少的固定资产剩余价值）（属于国家资金形成的固定资产）

借记科目411（生产经营资金）（属于生产经营资金形成的固定资产）

借记科目214（固定资产折旧）（调整减少的折旧价值）

    贷记科目211（固定资产原值）（需调整减少的原值）

4- 处理不再需要的固定资产调拨：

- 根据有权审批机关的调拨决定，编制减少固定资产的凭证：

借记科目214（固定资产折旧）（根据清查确定的折旧额）

借记科目466（形成固定资产的资金来源）（清查确定的剩余价值）

   贷记科目211（固定资产原值）（清查确定的原值）。

同时，在固定资产账簿中用红笔划线注销这些固定资产，从第一列到第十六列。

+ 对于在账外账户中跟踪的固定资产，会计记录减少固定资产（贷记科目001- 租赁资产）。

5- 将固定资产转换为长期使用工具和设备：

根据1997年5月22日财政部第351号决定，事业单位的固定资产必须同时满足以下两个标准：

- 价值不低于5,000,000元；

- 使用期超过一年。

一些价值不足5,000,000元但使用期超过一年的资产仍被视为固定资产（具体规定）。

根据固定资产清查和重新评估结果，对于不符合固定资产标准的资产，会计将其转换为长期使用工具和设备。在将固定资产转换为长期使用工具和设备时，会计必须列出并汇总所有需要转换的固定资产。根据已批准的汇总结果编制减少固定资产的凭证：

借记科目214（固定资产折旧）（已折旧额）

借记科目466（形成固定资产的资金来源）（固定资产剩余价值）（属于国家资金形成的固定资产）

借记科目631（生产、经营活动费用）（固定资产剩余价值）（属于生产经营资金形成的固定资产）

    贷记科目211（固定资产原值）（固定资产原值）。

在将固定资产转换为长期使用工具和设备时，会计必须将固定资产剩余价值记录在科目005（正在使用的长期工具和设备）借方（账外账户）。

在固定资产账簿（样本S31-H）上，必须用红笔划线注销转换为长期使用工具和设备的固定资产，从第一列到第十六列。

6- 固定资产出售、清理会计处理

当有需要出售或清理的固定资产时，单位按照规定程序办理，完成后进行账务处理：

- 减少固定资产：

借记科目214（固定资产折旧）（已折旧额）

借记科目466（形成固定资产的资金来源）

（固定资产剩余价值）（属于国家资金形成的固定资产）

借记科目631（生产、经营活动费用）

（固定资产剩余价值）（属于生产经营资金形成的固定资产）

贷：211 - 无形固定资产

- 同时反映出售或清理固定资产所得收入：

借：111，112

贷记科目511（其他收入）。

- 处理清算或转让出售所得收入或收入超过支出的差额（扣除费用后）须上缴国家，记录如下：

借：511-各项收入

贷：333-各项应缴国家款项。

七、会计接收从其他单位转入的固定资产

根据固定资产移交清单，会计增加固定资产：

借：211-固定资产（按剩余价值）

|||贷：已形成固定资产的资金来源466

同时在固定资产账簿中登记固定资产以进行折旧计算和跟踪管理

对于属于本单位所有但已出租或出借的资产，会计仍需在账簿中进行记录，并按照上述规定进行盘点和会计核算。

对于租入或借入使用的资产，其价值应在001-外部租赁资产账户中记录，不列入资产负债表内。

以上是关于1998年1月1日零时对行政事业单位固定资产清查和重新评估的会计处理方法指导。在执行过程中如遇问题，请各部、各行业、各地方、各单位及时向财政部反映以便及时解决。