通知第166/2013/TT-BTC号关于行政处罚税务违法行为的实施细则

通知

关于行政处罚的实施细则

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根据二〇〇六年十一月二十九日《税收征管法》；

根据二〇一二年十一月二十日《关于修改、补充〈税收征管法〉若干条款的法律》；

根据二〇一二年六月二十日《行政处罚法》；

根据2013年10月16日第129/2013/NĐ-CP号政府法令关于税收行政处罚和强制执行税务行政决定的规定；

根据2013年9月24日政府第109/2013/NĐ-CP号法令关于定价、费用、收费和发票领域的行政违法行为处罚规定；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部部长发布本通知，修改、补充第44/2017/TT-BTC号通知，于二〇一七年五月十二日由财政部部长发布的规定同种理化性质自然资源税率框架的通知和第152/2015/TT-BTC号通知，于二〇一五年十月二日由财政部部长发布的关于资源税的通知。

财政部部长发布通知，详细规定了关于税收的行政处罚。

第一章

总则

条1. 调整范围和被处罚对象

1. 本通知根据《税收管理法》、《行政违法行为处罚法》以及2013年10月16日第129/2013/NĐ-CP号政府法令关于税收行政处罚和强制执行税务行政决定的规定，详细规定了税收行政处罚。

2. 违反税收行政法规的行为人（以下简称行为人），无论故意或过失，均应按照《税收管理法》、《修改和补充若干税收管理法条款的法律》（以下简称《税收管理法》）、上述2013年10月16日第129/2013/NĐ-CP号政府法令及本通知的规定受到行政处罚。税收行政处罚的对象包括：

a) 纳税人有违反税收行政法规的行为。

b) 根据《商业银行法》（以下简称商业银行）规定的商业银行有违反税收行政法规的行为。

（三）其他相关组织和个人。

3. 行政违法行为包括：

a) 纳税人的行政违法行为：

违反税务手续规定的行为：迟交税务登记表；迟报税务登记表中信息变更情况；未按要求填写完整的税务申报表内容；迟交税务申报表；违反提供确定纳税义务相关信息的规定；不遵守税务检查、审计决定和强制执行税务行政决定。

错报导致应缴税款减少或退税增加的行为。

避税和逃税行为。

b) 商业银行及其他相关组织和个人的行政违法行为：

帮助纳税人避税和逃税的行为；

不执行强制执行税务行政决定的行为；

不提供或提供不准确的确定纳税人纳税义务相关信息的行为；根据《税收管理法》规定，纳税人欠税账户在商业银行和国家金库中的情况。

条2. 行政处罚原则

1. 所有的税收行政违法行为一经发现并及时制止，必须依法严肃处理。因税收行政违法行为造成的后果必须依法予以纠正。

2. 对税收行政违法行为的处罚应当迅速、及时、公开、透明、公正，并符合法律规定。

3. 对税收行政违法行为的处罚应当依据违法行为的性质、程度、后果、违法对象以及减轻或加重情节。

4. 只有当个人或组织实施了由法律规定的行为时，才可对其进行税收行政违法行为的处罚。

5. 同一税收行政违法行为只能处罚一次，具体如下：

a) 已经由有权机关作出处罚决定或者已经记录在案准备进行处罚的行为，不得再次对该行为作出处罚决定。如果该违法行为在已由有权机关责令停止的情况下仍然继续，则根据本通知第三条第一款的规定，采取加重处罚措施。

如果纳税人被核定税额，则根据本通知的规定，根据违法行为的性质和程度进行处罚。

b) 如果同一税收行政违法行为涉嫌犯罪且已将案件移送司法机关追责，而在此之前有权机关已作出行政处罚决定，则作出处罚决定的人必须撤销该处罚决定；如果尚未作出处罚决定，则不对该行为进行行政处罚。

多个个人共同实施同一税收行政违法行为的，每个违法行为人都应受到处罚。

如果个人或组织委托其他组织代为申报和结算税款，根据授权内容，如果违法行为属于受托组织的责任，则根据本通知的规定，对受托组织的违法行为程度进行处罚。

一个个人实施多个税收行政违法行为或多次实施同一税收行政违法行为的，应对每个违法行为分别进行处罚。

在同一时间点，纳税人迟交多种不同税种的申报表的，应就每种税种的迟交行为分别进行处罚；

在同一时间点，纳税人迟交多种不同期间但同一种税的申报表的：迟交申报表的行为属于程序性违法行为的，仅对一次程序性违法行为进行处罚，但加重多次违法行为的情节；如果迟交申报表超过90天的行为属于逃税行为，则根据本通知第十三条的规定，对逃税行为进行处罚。

6. 有权进行税收行政违法行为处罚的人负责证明个人或组织的违法行为。被处罚的个人或组织有权自行或通过合法代表证明自己没有实施行政违法行为。

7. 对于同一税收行政违法行为，对组织的罚款金额是个人罚款金额的两倍，除非是根据《税收管理法》第一百零七条规定的行为。

条3. 从轻情节、从重情节

减轻情节和加重情节的执行依据《行政处罚法》第九条和第十条的规定。

条4. 处罚时效、追缴税款期限和视为未受行政处罚的期限

1. 税务行政处罚时效

a) 对于违反税务手续的行为，处罚时效为两年，自违法行为实施之日起至作出处罚决定之日止。税务行政手续违法行为实施日期为应当完成税务手续的最后期限的次日，依据税收管理法的规定。

对于通过电子方式办理税务手续的情况，税务行政违法行为实施日期为应当完成税务手续的最后期限的次日，依据有权机关的规定。

b) 对于导致应缴税款减少或退税额增加、免税额增加、减税额增加的虚假申报行为；逃避缴纳税款、偷税但未达到追究刑事责任程度的行为，处罚时效为五年，自违法行为实施之日起至作出处罚决定之日止。违法行为实施日期为纳税人实施违法行为的当期税款申报截止日的次日。

对于法律规定税务机关必须作出退税、免税、减税决定的情形，虚假申报导致应缴税款减少或退税额增加、免税额增加、减税额增加、逃避缴纳税款的行为认定日期为有权机关作出退税、免税、减税决定的次日。

如果在纳税期间有违法行为且被允许延期申报，则处罚时效自延期申报截止日的次日起至作出处理决定之日止计算。

c) 对于由刑事诉讼机关移送给有权机关处理的案件，依照本通知第25条的规定，税务行政处罚时效按照本款第a、b项规定执行。刑事诉讼机关受理、审查的时间计入税务行政处罚时效。

d) 在本款第a、b、c项规定的时效期内，纳税人故意逃避、阻碍处罚的，不适用本条第1款第a、b、c项规定的时效，税务行政处罚时效重新自新的违法行为实施日或逃避、阻碍处罚行为终止日开始计算。

逃避、阻碍处罚行为终止日为违法人主动到有权机关报告并接受处罚形式的日期。有权机关须制作记录并存入违法档案一份，另交违法人一份。

2. 追缴税款期限

超过税务行政处罚时效后，纳税人不再受到处罚，但仍需在发现违法行为之日起十年内向国家财政缴纳欠缴税款、逃税款、偷税款及滞纳金。

若纳税人未进行税务登记，则需对全部时间内的欠缴税款、逃税款、偷税款及滞纳金进行补缴，自发现违法行为之日起算。税务行政违法行为发现日为制作税务行政违法行为记录单的日期。

3. 视为未受行政处罚的期限

自执行完警告处罚决定之日起六个月内，或自执行完罚款处罚决定之日起一年内（即履行完处罚决定中规定的义务或从强制执行处罚决定之日起），或自处罚决定失效之日起，若未再犯同一违法行为，则视为未受行政处罚。

条5. 不予行政处罚的税收违法行为情形

1. 根据行政违法行为处罚法第11条的规定的情形。

2. 纳税人申报错误，已在税务机关公布检查或稽查决定前补充提交纳税申报表并足额缴纳应缴税款，或者在税务机关未通过实地检查发现之前，或者在其他有权机关未发现之前。

条6. 税收违法行为的行政处罚形式

1. 警告

对于不严重的税收程序违法行为且有减轻情节，并根据规定适用警告处罚的形式。警告处罚形式以书面形式作出决定。

2. 罚款

a) 对于税收程序违法行为：对组织的税收程序违法行为处以不超过200万元人民币的固定金额罚款；对于个人的税收程序违法行为，罚款金额不超过100万元人民币，依照行政违法行为处罚法的规定。

本通知第7、8、9、10和11条规定的罚款金额适用于组织。对个人的罚款金额为组织罚款金额的一半。对于家庭户纳税人，则按个人的标准进行罚款。

在罚款时，针对某一税收程序违法行为的具体罚款金额是该行为罚款范围内的平均金额。罚款范围内的平均金额通过将最低罚款金额与最高罚款金额之和除以二来确定。

当确定对同时具有加重和减轻情节的纳税人罚款金额时，按照减轻情节抵消加重情节的原则，每减轻一个情节抵消一个加重情节。在按照上述原则抵消后，如果仍有减轻情节，则罚款金额可以降低，但不得低于罚款范围的最低金额；如果有加重情节，则罚款金额可以增加，但不得超过罚款范围的最高金额。对于税收程序违法行为，每个加重或减轻情节分别增加或减少罚款范围平均金额的20%。

b) 对于导致少缴应纳税款或增加退税额的申报错误行为：处以少缴税款或退税额20%的罚款。此罚款适用于组织、家庭户和个人纳税人，依据税收征收管理法第107条的规定。

c) 对于逃税、骗税行为：对逃税、骗税行为处以逃税额1到3倍的罚款。本通知第13条规定的是对组织纳税人的罚款金额，对家庭户、个人纳税人的罚款金额为组织罚款金额的一半。

d) 对违反本通知第14条规定的行为，处以相当于未划入国家预算账户金额的罚款。

第二章

税收行政违法行为及处罚形式

处罚措施及后果补救

节 1

税收行政违法行为处罚

 针对纳税人

第七条 对于未按规定的期限提交税务登记申请或变更税务登记信息的行为进行处罚

一、对于超过规定期限从一日到十日提交税务登记申请或变更税务登记信息的行为，如果存在减轻情节，则给予警告。

二、对于超过规定期限从一日到三十日提交税务登记申请或变更税务登记信息的行为（除本条第一款规定的情况外），如果存在减轻情节，则罚款金额不低于四百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过一千元人民币，罚款金额为七百元人民币。

三、对于以下行为之一，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于八百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过二千元人民币，罚款金额为一千四百元人民币：

（一）超过规定期限三十日以上提交税务登记申请或变更税务登记信息。

（二）未提交税务登记信息变更报告。

（三）未提交税务登记申请但未产生应缴税款。

第八条 对于未按规定内容填写税务申报表的行为进行处罚

一、对于在税务申报表中遗漏或错误填写确定纳税义务的指标的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于四百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过一千元人民币，罚款金额为七百元人民币。

二、对于在发票或其他与纳税义务相关的凭证上遗漏或错误填写确定纳税义务的指标的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于六百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过一千五百元人民币，罚款金额为一千零五十元人民币。

三、对于在税务申报表或年度决算申报表中遗漏或错误填写确定纳税义务的指标的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于八百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过二千元人民币，罚款金额为一千四百元人民币。

四、对于以下行为之一，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于十二万元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过三万元人民币，罚款金额为二万一千元人民币：

（一）违反本通知第十二条第四款和第十三条第七款的规定。

（二）因申报错误导致季度预缴税款不足，但尚未达到年度决算申报期限。

第九条 对于未按规定的期限提交税务申报表的行为进行处罚

一、对于超过规定期限从一日到五日提交税务申报表的行为，如果存在减轻情节，则给予警告。

二、对于超过规定期限从一日到十日提交税务申报表的行为（除本条第一款规定的情况外），如果存在减轻情节，则罚款金额不低于四百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过一千元人民币，罚款金额为七百元人民币。

三、对于超过规定期限从十一日至二十日提交税务申报表的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于八百元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过二千元人民币，罚款金额为一千四百元人民币。

四、对于超过规定期限从二十一日至三十日提交税务申报表的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于十二万元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过三万元人民币，罚款金额为二万一千元人民币。

五、对于超过规定期限从三十一日至四十日提交税务申报表的行为，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于一万六千元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过四万元人民币，罚款金额为二万八千元人民币。

六、对于以下行为之一，如果存在减轻情节，则罚款金额不低于两万元人民币，或者如果存在加重情节，则罚款金额不超过五万元人民币，罚款金额为三万五千元人民币：

（一）超过规定期限从四十一日至九十日提交税务申报表。

（二）超过规定期限九十日以上提交税务申报表但未产生应缴税款，或者符合本通知第十三条第九款规定的情形。

（三）未提交税务申报表但未产生应缴税款（除非法律规定无需提交税务申报表）。

（四）超过规定期限九十日以上提交季度预缴税款申报表，自截止日期起至年度决算申报期限前。

本条规定的时间包括根据有权机关决定延长的申报时间。

八、对于在延长申报期限内提交税务申报表或延长缴税期限的情况下，不适用本条规定的处罚标准。

九、纳税人因延迟提交税务申报表而受到本条第一款、第二款、第三款、第四款、第五款、第六款规定的处罚，如因此导致延迟缴纳税款，则需按照《税收征收管理法》第一百零六条及相关实施细则的规定缴纳滞纳金。

对于迟交申报纳税文件超过规定期限，税务机关已作出核定应纳税额的决定。之后，在申报纳税文件到期之日起90日内，纳税人提交合法有效的申报纳税文件并正确确定当期应纳税额的，税务机关将根据本条第1、2、3、4、5款和第6款的规定对迟交申报纳税文件的行为进行处罚，并按有关规定计算滞纳金。税务机关必须作出撤销核定税额决定的决定。

第十条 对违反提供与确定税收义务相关的信息规定的处罚（不包括认定为少缴税、逃税或虚报税款的情况）

一、罚款七百元人民币；如存在减轻情节，则最低罚款不少于四百元人民币；如存在加重情节，则最高罚款不超过一千元人民币，针对以下行为之一：

（a）在税务机关通知的期限内超过五个工作日提供与税务登记相关的信息、文件和法律文件。

（b）在税务机关通知的期限内超过五个工作日提供与确定税收义务相关的信息、文件和会计账簿。

（c）在税务机关通知的期限届满后提供与确定税收义务相关的错误信息、文件和会计账簿。

二、罚款一千四百元人民币；如存在减轻情节，则最低罚款不少于八百元人民币；如存在加重情节，则最高罚款不超过两千元人民币，针对以下行为之一：

（a）在申报期限内未按规定提供与确定税收义务相关的完整准确的信息、文件、凭证、发票和会计账簿；以及按规定向有权机关提供的银行账户号码和余额。

（b）未按规定向税务机关注册的应纳税义务相关指标和数据，但被发现并未减少国家预算税收义务。

（c）未按规定在三个工作日内提供与存款账户、信贷机构、国家金库、第三方债务相关的信息和文件，自收到税务机关要求之日起。

第十一条 对违反执行税务检查、审计决定和强制执行行政决定的行为的处罚

一、罚款一千四百元人民币；如存在减轻情节，则最低罚款不少于八百元人民币；如存在加重情节，则最高罚款不超过两千元人民币，针对以下行为之一：

（a）拒绝接受税务审计、检查决定或强制执行行政决定的决定。

（b）在有权机关决定执行税务审计、检查之日起三个工作日内未执行该决定。

（c）在收到有权机关要求后的六个工作小时内拒绝、拖延或逃避提供与税收义务相关的文件、记录、发票、凭证和会计账簿，期间在纳税人所在地进行税务审计、检查。

（d）在有权机关要求的税务审计、检查期间未提供与确定税收义务相关的准确信息、文件和会计账簿。

二、罚款三万五千元人民币；如存在减轻情节，则最低罚款不少于两万元人民币；如存在加重情节，则最高罚款不超过五万元人民币，针对以下行为之一：

（a）在有权机关要求的税务审计、检查期间未提供与确定税收义务相关的数据、文件和会计账簿。

（b）未执行或未正确执行封存文件、现金柜、货物仓库、物资、原材料、机器设备、厂房作为核实税收义务依据的决定。

（c）擅自拆除或更改由有权机关合法设立作为核实税收义务依据的封条标志。

（d）在收到检查、审计记录之日起五个工作日内未签署检查、审计记录。

（e）未执行有权机关的检查、审计结论或强制执行行政决定的决定。

第十二条 对于导致应缴税款减少或退税增加的虚假申报行为进行处罚

一、导致应缴税款减少或退税增加的虚假申报行为，包括：

（一）因虚假申报导致应缴税款减少或退税增加，增加免税、减税金额，但纳税人及时、完整地在会计账簿、发票和凭证上记录了产生纳税义务的经济业务，并在编制财务报表、办理税务结算时进行了记载。

（二）纳税人因虚假申报导致应缴税款减少或退税增加，增加免税、减税金额，未调整会计账簿、发票和税务申报凭证，但在被有权机关发现前已主动将少缴税款足额补缴国库的。

（三）纳税人因虚假申报导致应缴税款减少或退税增加，增加免税、减税金额，已被有权机关在税务检查记录、税务稽查结论中认定为虚假申报、逃税行为，但如果这是首次违规，有减轻情节且在有权机关作出处罚决定前已主动将少缴税款足额补缴国库的，则税务机关应制作记录并按虚假申报导致应缴税款减少或退税增加，增加免税、减税金额的行为进行处罚。

使用非法凭证记录购入商品和服务价值，导致应缴税款减少或退税增加，增加免税、减税金额，但当税务机关检查发现时，买方有相关文件、资料、凭证和发票证明非法凭证的错误属于卖方责任，并且买方已按规定完整地进行了会计记录。

二、对本条第一款规定的违法行为，处以超过应缴税款减少额或退税增加额、免税、减税金额百分之二十的罚款。

三、对于本条第一款规定的违法行为，在依照本条第二款规定进行处罚的同时，还应当采取补缴欠缴税款、应缴税款不足额部分及滞纳金的措施。

税务机关确定欠缴税款金额、迟延缴纳税款天数、滞纳金金额；确定罚款金额并作出处罚决定。

税务机关根据国库收据或银行转账凭证上的缴款日期，确认纳税人已将税款缴入国库以及迟延缴纳税款的天数，以此作为计算滞纳金的基础。

四、纳税人有本条第一款规定的虚假申报行为，但未导致应缴税款减少或未获得退税、免税、减税的，不按照本条规定进行处罚，而应按照本通知第八条第四款的规定进行处罚。

第13条 对逃避缴纳税款、骗税行为的处罚

纳税人有逃避缴纳税款、骗税行为，依照法律规定，按逃避缴纳税款金额、骗税金额进行处罚：

一、对初次违反（不包括第十二条第一款规定的因申报错误导致少缴税款的情形）或者第二次违反但具有两个以上减轻情节之一的行为，处以相当于逃税额或骗税额的一倍罚款：

（一）未提交税务登记表；未提交纳税申报表或在规定期限届满后90天内提交纳税申报表，根据《税收征管法》第三十二条第一、二、三和五款的规定，自纳税申报表提交期限届满之日起计算，或者根据《税收征管法》第三十三条的规定，在延期提交纳税申报表期限届满之日起计算，但不包括本通知第九条第六款和本条第九款规定的情况。

（二）使用非法发票、凭证；非法使用发票、凭证；无价值用于申报减少应缴税款或增加退税、免税、减税金额的发票。

（三）伪造、篡改减少物资、货物数量或价值的手续、文件，导致减少应缴税款或增加退税、免税、减税金额。

（四）开具错误的数量、价值销售货物、服务的发票，作为申报缴纳低于实际税款的依据。

（五）未在会计账簿中记录与确定应缴税款有关的收入；未如实申报、错误申报，导致减少应缴税款或增加退税、免税、减税金额。

（六）销售货物、服务时未开具发票或发票上记载的价值低于实际支付价值，并在纳税申报表提交期限届满后被发现。

（七）将免税、减税货物（包括不征税货物）用于非指定用途，未向税务机关报告用途变更或申报纳税。

（八）修改、涂改会计凭证、账簿，导致减少应缴税款或增加退税、免税、减税金额。

（九）销毁会计凭证、账簿，导致减少应缴税款或增加退税、免税、减税金额。

（十）在其他情况下使用非法发票、凭证、资料，导致确定错误的应缴税款、退税金额；错误申报计税基础，产生逃税、骗税金额。

（十一）纳税人正在申请暂停营业期间仍继续经营。

（十二）运输中的货物没有合法发票、凭证。

二、对具有本条第一款规定的一种逃税、骗税行为，且为初次违反或具有加重情节，或第二次违反但仅有一个减轻情节的纳税人，处以相当于逃税额一点五倍的罚款。

三、对具有本条第一款规定的一种逃税、骗税行为，且为第二次违反但无减轻情节，或第三次违反但有一个减轻情节的纳税人，处以相当于逃税额两倍的罚款。

四、对具有本条第一款规定的一种逃税、骗税行为，且为第二次违反并具有一个加重情节，或第三次违反但无减轻情节的纳税人，处以相当于逃税额两点五倍的罚款。

五、对具有本条第一款规定的一种逃税、骗税行为，且为第二次违反并具有两个以上加重情节，或第三次违反并具有一个加重情节，或第四次及以后违反的纳税人，处以相当于逃税额三倍的罚款。

六、本条第一、二、三、四、五款规定的逃税、骗税行为，除处以罚款外，还必须采取补救措施，即向国家财政全额缴纳逃税、骗税金额。

本条规定的逃税、骗税金额是指根据法律规定，纳税人应当缴纳而被有权机关在检查、审计结论中发现并确定的国家财政应缴税款金额。

七、本条第一款规定的b、c、d、đ、e、g、h、i、k项行为，在纳税申报表提交期限内或在纳税申报表提交期限之后被发现，但未减少应缴税款或未获得退税、未增加免税、减税金额，且不属于逃税处罚范围的，按照第八条第四款的规定，对违反税务手续的行为进行处罚，或根据会计领域行政处罚的规定进行处罚。

八、纳税人依法享受免税、退税待遇，申报错误导致确定的免税、退税金额不正确，但未损害国家财政利益的，不对其逃税行为进行处罚，而是根据本通知第八条的规定，对违反税务手续的行为进行最高限度的处罚。

九、纳税人超过规定期限90天提交纳税申报表，但在税务机关制作行政违法行为记录之前，已自觉全额缴纳应缴税款到国家财政，则根据本通知第九条第六款的规定，对迟交纳税申报表的行为进行处罚。如果纳税人已提交纳税申报表，但申报错误或骗税导致少缴税款，则除对违反税务手续的行为进行处罚外，还需根据本通知第十二条、第十三条的规定，对少缴税款或逃税的行为进行处罚。

10. 纳税人按照申报方式缴纳所得税，在享受免缴企业所得税优惠期间被发现有如下违法行为：虚增成本以增加亏损，减少成本以增加利润；未能正确确定享受免缴企业所得税的条件，则：

a) 如果在享受免缴企业所得税优惠期间即被检查发现上述违法行为，则不按逃税行为进行处罚，而是根据税收程序或会计行政管理领域的规定进行处罚；

b) 如果上述违法行为未被检查发现，并且个人或组织未自行纠正，导致在免缴企业所得税期满后次年的应缴企业所得税减少，则按逃税行为进行处罚。

节

对于组织的税务行政处罚

 信贷机构及其他相关组织和个人

第十四条 对信贷机构的税务行政处罚

1. 信贷机构未履行从纳税人账户向国家财政账户转账税款、滞纳金、罚款及滞纳金的义务，而这些款项是根据税务机关的强制执行决定应由纳税人支付的，如果在该时刻纳税人的账户中有余额，足以支付上述款项，则：

自信贷机构从纳税人账户中划转资金的期限届满之日起十日内，税务机关应当对信贷机构作出税务行政处罚决定，并制作行政处罚决定书。处罚金额与未按规定转入国家财政账户的资金数额相对应。在此情况下，税务机关仍需采取措施确保足额征收纳税人所欠的税款、滞纳金、罚款及滞纳金。

2. 如果在该时刻，纳税人的存款账户已无余额或者已将全部余额转入国家财政账户，但仍不足以支付纳税人应缴纳的税款、滞纳金、罚款及滞纳金，则信贷机构不受处罚。

收到强制执行税务行政决定的通知后，信贷机构应在收到税务机关通知之日起三日内，确认并告知税务机关被强制执行对象的账户余额或无余额情况。

第十五条 对其他相关组织和个人的税务行政处罚

1. 其他相关组织和个人如与纳税人串通、包庇纳税人逃税、骗税，或未执行税务行政决定的强制执行（除本通知第十四条规定的信贷机构未划转资金外），则根据违法性质和程度处以罚款，具体如下：

a) 对个人处以人民币375,000元罚款，如有减轻情节，最低罚款不少于人民币250,000元；如有加重情节，最高罚款不超过人民币500,000元；

b) 对组织处以人民币750,000元罚款，如有减轻情节，最低罚款不少于人民币500,000元；如有加重情节，最高罚款不超过人民币1,000,000元。

2. 组织和个人未提供或未准确提供与纳税人义务相关的信息，包括纳税人欠税账户在信贷机构和国库中的信息，违反了《税收征管法》的规定，则依照本条第一款的规定予以处罚。

3. 税务担保方应在纳税人未将税款、滞纳金、罚款及滞纳金（如有）存入国家财政账户时，根据担保文件的内容代为支付。

根据税务担保文件，税务机关应通知担保方有关税款、滞纳金、罚款及滞纳金（如有）、税款和罚款的缴纳期限，以便担保方代为缴纳至国家财政账户。

如到期仍未缴纳税款、滞纳金、罚款及滞纳金（如有），并且担保方未按担保文件约定代为支付，则担保方须按每日万分之七的比例支付税款滞纳金，按每日万分之五的比例支付罚款滞纳金，并按法律规定接受强制执行税务行政决定。

第三章

处罚权限；行政处罚程序及执行决定

节 1

税务行政处罚权限

条 16. 税务行政处罚权

1. 执行公务的税务人员有权：

a) 警告。

b) 对本通知规定的税收程序违法行为处以不超过1,000,000元罚款。

2. 税务队队长在其职能范围内有权：

a) 警告。

b) 对本通知规定的税收程序违法行为处以不超过5,000,000元罚款。

3. 在其管辖区域内，税务分局局长有权：

a) 警告。

b) 对本通知第7、8、9、10、11和15条规定的税收程序违法行为处以不超过50,000,000元罚款。

c) 对本通知第12、13和14条规定的违法行为处以罚款。

d) 适用本通知第12条第3款、第13条第6款规定的补救措施。

4. 在其管辖区域内，税务局局长有权：

a) 警告。

b) 对本通知第7、8、9、10、11和15条规定的税收程序违法行为处以不超过140,000,000元罚款。

c) 对本通知第12、13和14条规定的违法行为处以罚款。

d) 适用本通知第12条第3款、第13条第6款规定的补救措施。

五、税务总局局长有权：

a) 警告。

b) 对本通知第7、8、9、10、11和15条规定的税收程序违法行为处以不超过200,000,000元罚款。

c) 对本通知第12、13和14条规定的违法行为处以罚款。

d) 适用本通知第12条第3款、第13条第6款规定的补救措施。

第六款 本条第一款、第二款、第三款、第四款和第五款规定的对税收程序违法行为的处罚权适用于组织的一个违法行为；对于个人因税收程序违法行为而被罚款的情况，对个人的处罚权为对组织处罚权的一半。对因错误申报导致应缴税款减少或退税、免税、减税金额增加的行为，以及逃避税和欺诈税行为（本条第三款第c项、第四款第c项、第五款第c项规定），对个人和组织的处罚权按照《税收管理法》第109条第2款的规定执行。

条 17. 各级人民政府主席对税务行政处罚权

各级人民政府主席行使税务行政处罚权依照有关行政违法处理的法律规定执行。

条 18. 委托税务行政处罚权

1. 根据本通知第16条第二款、第三款、第四款和第五款规定的具有税务行政处罚权的人可以将权力委托给副职行使税务行政处罚权。

2. 委托税务行政处罚权可以是经常性的或针对具体案件，并且必须通过书面形式（决定）体现，其中明确委托范围、内容和期限。

委托决定必须编号，注明日期、月份、年份，签字并盖章；如果税务队队长委托副职行使税务行政处罚权，则委托决定须加盖该税务分局的公章。

副职根据委托行使税务行政处罚权的决定所依据的法律基础必须明确显示决定编号、日期、月份、年份和决定摘要。

3. 受委托行使税务行政处罚权的副职对其作出的税务行政处罚决定负有责任，不得再转委托或授权他人。

节

税务行政处罚程序

条19. 强制停止税收行政违法行为

税务人员在执行公务过程中发现组织或个人正在进行税收行政违法行为，应强制该组织或个人停止税收行政违法行为。

强制停止税收行政违法行为可以通过口头、书面或其他法律规定的形式实施。

条20. 不制作笔录的税收行政处罚

1. 对于警告或对个人罚款不超过250,000元，对组织罚款不超过500,000元的税收行政处罚，在处罚决定现场作出时可以不制作笔录。

2. 现场作出的税收行政处罚决定必须载明：作出决定的日期；作出处罚决定人的姓名和职务；被处罚个人的姓名和地址或被处罚组织的名称和地址；违法行为；违法地点；与处理违法行为有关的证据和情节；适用的法律条款。如果涉及罚款，则必须在处罚决定中明确罚款金额。

条21. 制作笔录的税收行政处罚

1. 对于除本通知第20条第1款规定情形外的个人或组织的税收行政违法行为，应当制作笔录进行行政处罚。

2. 如果纳税人在税务机关检查或审计中被发现有税收行政违法行为，并已记录在检查或审计笔录和审计结论中，则在作出行政处罚决定前无需再制作笔录。有权作出处罚的人可以根据检查或审计笔录和审计结论作出行政处罚决定。

3. 制作笔录的税收行政处罚必须由有权作出处罚的人形成行政处罚案卷。案卷包括行政违法笔录、行政处罚决定书及相关资料，并需编号。

条22. 制作税收行政违法行为笔录

1. 执行公务的有权人员发现税收行政违法行为，应按照规定的格式（除本通知第20条规定的情形外）制作笔录，并及时转交有权作出处罚的人。

如果个人或组织在同一事件中有多个税收行政违法行为或多次违法，则行政处罚笔录必须详细列出所有违法行为或违法次数。

2. 税收行政违法行为笔录必须载明制作笔录的日期和地点；制作笔录人的姓名和职务；被处罚个人的姓名、地址和职业或被处罚组织的名称和地址；违法行为发生的时间、地点；被处罚人的陈述或代表组织被处罚人的陈述；如果有证人或受害者或代表受害组织的证人，则必须载明他们的姓名、地址和陈述；被处罚人就行政违法行为的申辩权及其期限；接受申辩的机构。

3. 笔录必须由制作笔录人和被处罚人或代表组织被处罚人签字；如果被处罚人无法签字，则按手印；如果有证人，则他们也必须在笔录上签字；如果笔录有多页，则制作笔录人必须在每一页上签字。如果被处罚人或代表组织被处罚人不在违法行为发生地或未在税收行政违法行为笔录上签字，或者因客观原因未能签字，则笔录必须有基层人民政府代表（乡级人民政府或其授权代表）或两名证人的签字。如果个人或代表组织被处罚人或证人拒绝签字，则制作笔录人必须在笔录中注明理由。

税收行政违法行为笔录必须至少制作两份。一份交给被处罚的个人或组织；另一份作为作出处罚决定的依据。如果违法行为不属于制作笔录人的处罚权限或超过其处罚权限，则笔录必须立即转交有权作出处罚的人进行处罚。

第23条 行政违法行为的陈述

一、对于因申报错误导致应缴税款减少或退税增加的行为，根据《税收征收管理法》第107条的规定进行百分比（%）处罚；对于逃税行为，根据《税收征收管理法》第108条的规定按逃税次数进行处罚；对于未按照税务机关要求从纳税人账户中划转资金的行为，根据《税收征收管理法》第114条的规定制作税务行政处罚决定书，则违法组织和个人有权直接或通过书面形式向具有行政处罚权的税务机关陈述。

二、具有行政处罚权的人在作出处罚决定前有责任考虑违法个人和组织的意见，除非违法个人和组织在本条第三款规定的期限内没有提出陈述请求。

三、行政违法行为陈述的时间和程序

（一）对于书面陈述：违法组织和个人必须在收到行政处罚决定书之日起五个工作日内将书面陈述提交给具有行政处罚权的税务机关。如果案件情况复杂，具有行政处罚权的人可以根据违法组织和个人的要求延长不超过五个工作日的期限。如果具有行政处罚权的人同意延长陈述期限，则必须以书面形式表示。

违法组织和个人可以自行或委托其合法代表通过书面形式进行陈述。

（二）对于口头陈述：违法组织和个人必须在收到行政处罚决定书之日起两个工作日内向具有行政处罚权的税务机关提交书面申请，要求进行口头陈述。

具有行政处罚权的税务机关必须在收到违法人申请之日起五个工作日内以书面形式通知违法人关于口头陈述会议的时间和地点。

具有行政处罚权的税务机关负责组织口头陈述会议，并有责任说明与行政违法行为相关的法律依据、情节和证据，以及拟采取的处罚形式和补救措施。违法组织和个人及其合法代表有权参加陈述会议并提出意见和证据以保护其合法权益。

口头陈述会议必须形成笔录，并且所有相关方必须签字；如果笔录有多页，则各方必须在每一页上签字。该笔录必须存入行政处罚档案，并交给违法组织和个人或其合法代表一份。

第24条 将涉嫌犯罪的税收违法案件移送司法机关追究刑事责任

一、在处理税务行政处罚过程中，如果发现组织和个人存在涉嫌犯罪的违法行为，则具有行政处罚权的人必须立即将案件移送给司法机关。

二、如果具有行政处罚权的人已经作出了税务行政处罚决定，并且正在执行该决定，在发现违法行为涉嫌犯罪且未超过追诉时效的情况下，作出行政处罚决定的人必须暂停执行该决定，并在暂停决定作出之日起三个工作日内将案件移送给有权处理的司法机关；如果已经执行完毕行政处罚决定，则具有行政处罚权的人必须将案件移送给司法机关处理。

移交的材料包括：将案件移送给司法机关处理的决定；税务行政违法行为的检查记录副本或税务检查、审计记录副本；鉴定、调查结果副本（如有）；其他相关文件副本；税务行政处罚决定书副本（如有）；尚未执行的行政处罚决定暂停执行的决定。移交过程必须形成笔录。

三、根据《行政处罚法》第62条规定，接受案件的司法机关应当在法律规定的时间内审查案件并书面通知移交案件的具有行政处罚权的人审查结果；如果不起诉刑事案件，则在不起诉决定作出之日起三个工作日内，司法机关必须将案件退回给移交案件的具有行政处罚权的人。

如果司法机关决定起诉刑事案件，则具有行政处罚权的人必须撤销税务行政处罚决定并将执行该决定的相关资料移交给司法机关。

四 移送具有犯罪迹象的行政违法案件以进行刑事责任追诉时，必须通知违法行为人。

5. 对于有权处罚的人员已将案件材料移交给刑事诉讼机关，但自法定期限届满之日起超过3日，有权处罚的人员仍未收到刑事诉讼机关关于是否立案或不立案的通知，则有权对税收违法行为进行行政处罚的人员应向已接收案件材料的刑事诉讼机关提出书面请求，要求其退回案件材料，以便有权处罚的人员作出行政处罚决定或继续执行在移交案件材料时已作出的暂停执行行政处罚决定。

第二十五条 移交案件材料以进行税收违法行为行政处罚

1. 根据《行政处罚法》第六十三条的规定，对于由刑事诉讼机关受理并处理，但随后作出不予立案、撤销立案、终止调查或终止案件的决定，如果行为涉嫌构成税收行政违法，则刑事诉讼机关应在作出决定之日起3日内，连同案件材料和物证一并向有权对税收违法行为进行行政处罚的人员提交，并建议作出行政处罚决定。

在国家审计机关、监察机关或其他职能机构在监察、检查过程中发现纳税人有税收行政违法行为，但无权对其进行行政处罚的情况下，应在作出行政违法结论之日起3日内，将案件材料和建议行政处罚的请求提交给有权进行行政处罚的人员。

在监察机关根据职责进行监察，在监察过程中发现税收行政违法行为且有权进行行政处罚的情况下，必须依照规定作出行政处罚决定。若下级监察机关超出其处罚权限，则应将案件材料上报直接上级管理机关处理。

若多个人员有权对税收违法行为进行处罚，则行政处罚案件由首先受理的人员负责处理。

2. 有权对税收违法行为进行行政处罚的人员应依据上述机关移送的案件材料作出税收违法行为行政处罚决定。必要时，有权处罚的人员可进一步核实情况作为作出行政处罚决定的基础。

3. 作出税收违法行为行政处罚决定的期限为自收到本条第一款、第二款规定的决定及相关案件材料之日起30日内。如需根据本条第二款规定进一步核实情况，则作出行政处罚决定的最长期限不得超过自收到相关决定之日起45日。

条26. 不作出行政处罚决定和撤销行政处罚决定的情形

1. 在下列情形下，不作出税收行政处罚决定：

a) 本通则第5条规定的事项。

b) 无法确定行政违法行为的主体。

c) 根据本通则第4条的规定，超过税收行政处罚时效，或者根据本通则第27条的规定，超过作出行政处罚决定的期限。

d) 行政违法的个人死亡或失踪，或者行政违法的组织已作出解散决定或破产宣告决定，在审查作出行政处罚决定期间。

e) 将涉嫌犯罪的案件移送追究刑事责任，按照本通则第24条的规定处理。

2. 根据本条第1款规定，不作出税收行政处罚决定的情况下，有权作出处罚的人不作出处罚决定，但可以依照规定采取补救措施。决定中必须明确不作出税收行政处罚决定的理由；采取的补救措施、责任和期限。

3. 在下列情形下，撤销行政处罚决定：

a) 作出行政处罚决定的人超越职权。

b) 根据本条第1款a、b、c、d项规定的情况作出的行政处罚决定。

c) 司法机关对本条第1款d项规定的情况作出了立案决定。

条27. 作出税收行政处罚决定的期限

1. 有权作出税收行政处罚决定的人应当自税务行政违法案件调查笔录之日起7日内作出行政处罚决定。

2. 对于情节复杂且不属于解释范围的案件，或者属于本通则第23条规定可解释范围的案件，作出行政处罚决定的最长期限为自税务行政违法案件调查笔录之日起30日。

3. 对于特别严重、情节复杂且属于本通则第23条规定可解释范围的案件，如果有权作出处罚的人认为需要更多时间进行调查取证，则负责处理案件的人应当以书面形式向直接上级报告申请延期；延期必须以书面形式进行；延期时间不得超过30日。

4. 如果案件由司法机关移送给有权作出税收行政处罚决定的人作出行政处罚决定，则作出行政处罚决定的时间按照本通则第25条第3款的规定执行。

5. 如果超过本条第1、2、3、4款规定的时间期限，有权作出处罚的人未作出行政处罚决定，但仍应决定采取本通则第26条第2款规定的补救措施。

有权作出处罚的人因超过期限未作出行政处罚决定而有过错的，视其过错程度可能受到纪律处分，或者被追究刑事责任，如造成损失，还须依法赔偿。

条28. 处罚违反税收行政行为的决定

1. 处罚违反税收行政行为的决定必须以书面形式体现。在处罚决定中，必须明确记载以下主要内容：地点、日期；制定依据；行政违法行为记录、调查结果、违法个人或组织的解释说明文件或会议纪要及其他相关材料（如有）；授权文书（如有）；作出决定者的姓名、职务；被处罚者的姓名、地址、职业或违法组织的名称、地址；违反税收行政行为的具体行为；加重情节、减轻情节；适用的法律规定条款；处罚形式及补救措施（如有）；对处罚决定的申诉和诉讼权利；决定的有效性、执行期限和地点、罚款缴纳地点；执行处罚决定的责任以及在被处罚者不自愿履行时的强制执行措施；作出处罚决定者的签名。

2. 执行处罚决定的期限为自收到处罚决定之日起十日内；如果处罚决定中规定的执行期限超过十日，则按该期限执行。

3. 对于一人实施多项违反行政行为的情况，有权机关应就每项违法行为分别决定处罚形式和金额；如处罚形式为罚款，则将罚款金额合计。

条29. 税收行政违法行为处罚决定的盖章

1. 有权机关作出的处罚决定应由该机关在其权限范围内对违法行为进行盖章确认。

2. 根据本通知第16条第3、4、5款规定，在处罚决定上，印章应盖在有权机关负责人签名左侧三分之一处。

3. 对于那些没有直接盖章权限的有权机关作出的处罚决定，应在决定的左上角，即记录处罚机关名称和决定编号的地方加盖机关印章。

节 3

执行处罚决定

违反税收行政行为

条30. 不制作笔录的税收行政违法行为处罚决定的执行

1. 不制作笔录的税收行政违法行为处罚决定应向被处罚的个人或组织提供一份副本。

2. 违法个人或组织应在现场向有权机关缴纳罚款。收款人有责任向缴纳罚款的个人或组织提供收款凭证，并须在收到罚款后两个工作日内直接存入国家金库或存入国家金库账户。

如果违法个人或组织无法在现场缴纳罚款，则应在处罚决定中规定的期限内，按照本通知第40条第1款a项的规定，将罚款存入国家金库或存入国家金库账户。

条31. 送达行政处罚决定书以执行设立笔录的案件

1. 自作出行政处罚决定并设立笔录之日起二个工作日内，作出行政处罚决定的有权人必须将该决定书送交被处罚的个人或组织、罚款收取机关以及相关机关（如有）以供执行。

2. 行政处罚决定书可以通过直接交付或者通过邮政服务以确保方式送达，并且应当通知被处罚的个人或组织。

a) 对于直接交付的情况，负责交付行政处罚决定书的公务员必须制作一份关于交付行政处罚决定书的笔录。如果直接交付时，被处罚的个人或组织故意不接受决定书，则有权人应制作一份未接受决定书的笔录，并由当地人民政府确认，视为已交付决定书。

b) 对于通过邮政服务以确保方式送达的情况，如果自行政处罚决定书通过邮政服务寄出之日起十日内，第三次寄出仍因被处罚的个人或组织故意不接受而退回；或者决定书已在被处罚个人的居住地或被处罚组织的办公地点张贴，或者有理由认为违法者逃避接受决定书，则视为已交付决定书。

条32. 公布和公开税收行政违法行为信息

1. 税务机关在以下情况下公布和公开纳税人的税收行政违法行为信息：

a) 避税、欺诈性逃税、协助逃税行为。

b) 不履行税务机关根据法律规定的要求，如拒绝提供信息、文件给税务机关；不执行税务检查、审计决定和其他税务管理机关的要求。

2. 负责处理税收行政违法行为的机关有责任根据本条第1款的规定公布和公开税收行政违法行为信息。

3. 公布和公开应在省级或部级税务管理机关网站或报纸上进行。

如果有权处理处罚的人是国家税务总局局长，则应在财政部网站或国家税务总局网站或杂志上公布和公开税收行政违法行为信息。如果有权处理处罚的人是省税务局局长、市税务局局长或税务分局局长，则应在省税务局网站或税务简报上公布和公开税收行政违法行为信息。

4. 公布和公开的内容包括：违法个人的姓名、职业地址或违法组织的名称、地址、主要业务领域；税收行政违法行为或公布和公开的理由；违法行为造成的后果或影响；处罚形式、补救措施及期限。

5. 关于报纸或网站负责人发布信息的责任；机关或单位领导对公布和公开信息的责任、程序和手续，按照政府2013年7月19日发布的第81/2013/NĐ-CP号法令《关于详细规定若干条款和实施行政违法行为处理法的措施》第八条的规定执行。

第三十三条 执行税务行政处罚决定

一、被处罚的个人或组织应当在收到税务行政处罚决定之日起十日内执行该决定；如果行政处罚决定中规定的期限超过十日，则按照该期限执行。故意不接受行政处罚决定的个人或组织，自交付行政处罚决定之日起十日内执行。

如果被处罚的个人或组织对税务行政处罚决定提出申诉或提起诉讼，则仍须执行该决定，除非在处理申诉或诉讼过程中认为执行该行政处罚决定将导致难以弥补的后果，由处理申诉或诉讼的人根据法律规定作出暂停执行该决定的决定。

二、作出行政处罚决定的有权机关有责任监督和检查被处罚的个人或组织执行行政处罚决定的情况。

第三十四条 税务行政处罚决定的执行时效

一、税务行政处罚决定的执行时效为一年，自作出行政处罚决定之日起计算；超过时效则不再执行该决定，但若行政处罚决定中规定了补救措施，则仍需执行该补救措施。

二、如果被处罚的个人或组织故意逃避或拖延，则税务行政处罚决定的执行时效从其逃避或拖延行为结束时起算。

第三十五条 被处罚人死亡、失踪或被处罚的组织解散、破产时的税务行政处罚决定执行

一、如果被处罚人已死亡、失踪，或者被处罚的组织已解散、破产，而行政处罚决定仍在有效期内，则不执行罚款内容，但仍需执行决定中规定的补救措施。

对于被处罚人死亡、失踪或被处罚的组织解散、破产的情况，作出行政处罚决定的人应在被处罚人死亡、失踪或被处罚的组织解散、破产之日起六十日内作出部分执行行政处罚决定的决定。

如果行政处罚决定中没有规定补救措施的内容，则有权作出行政处罚决定的人应作出停止执行行政处罚决定的决定。

二、确定被处罚人死亡、失踪或被处罚的组织解散、破产的依据：

（一）对于被处罚人死亡的情况，提供死亡证明书。

（二）对于被处罚人失踪的情况，提供法院宣告失踪的决定。

（三）对于被处罚的组织解散的情况，提供解散决定。

（四）对于被处罚的企业或合作社破产的情况，提供法院关于企业或合作社破产的决定。

三、部分执行行政处罚决定的内容包括：暂停执行罚款，暂停原因；继续执行的行政处罚决定内容，负责继续执行的组织或个人名称；执行期限。

四、被处罚人死亡、失踪或被处罚的组织解散、破产后的义务继承问题

（一）继承人有责任在遗产范围内执行剩余的行政处罚决定中的补救措施，除非另有协议。

如果遗产尚未分割，则继续执行被处罚人遗留的行政处罚决定中的补救措施由遗产管理人根据继承人的协议进行。

如果遗产已经分割，则每个继承人在其接受的财产范围内执行被处罚人遗留的行政处罚决定中的补救措施，但不超过其接受的财产份额，除非另有协议。

如果国家或根据遗嘱享有遗产的机构或组织，则有责任像个人继承人一样执行被处罚人遗留的行政处罚决定中的补救措施。

如果没有遗嘱继承人或法定继承人，或者他们拒绝接受遗产，则按民事法律规定办理。

（二）法院指定管理失踪人财产的人有责任在其管理的财产范围内执行剩余的行政处罚决定（补救措施）。

（三）对于被解散或破产的组织，部分执行行政处罚决定的通知应发送给有权处理解散或破产事宜的机关、组织或个人；以及解散或破产组织的法定代表人以执行。

如果被解散的是企业的附属核算单位，则被解散的组织不得免除执行行政处罚决定中的罚款。

（四）如果被处罚人死亡、失踪或破产属于税收管理法规定的债务减免情况，则欠税、罚款、滞纳金等将根据法律规定予以减免。

条36. 延期执行罚款决定

1. 对于被处以3,000,000元以上罚款的个人，因自然灾害、灾难、火灾、疫情、重病、事故等原因导致经济特别困难，并经其居住地乡级人民政府或其学习、工作单位确认，则可申请延期执行罚款决定。对于患有重病的个人，只需提供其就诊医院出具的重病诊断结果。

2. 个人必须向作出处罚决定的有权机关提交延期执行罚款决定的申请书。该申请书中应详细说明经济困难无法按时缴纳罚款的原因，并附有第1款所述机构或组织的确认。

自收到延期执行罚款决定申请之日起五日内，作出处罚决定的机关应当审查并作出是否延期执行罚款决定的决定。延期执行罚款决定的时间不得超过三个月，自作出延期执行罚款决定之日起算。

3. 延期执行罚款决定的决定应当载明作出决定的日期、作出决定人的姓名和职务；被延期执行罚款决定人的姓名、地址和职业；延期原因；延期期限以及作出延期执行罚款决定的人的签名。

条37. 免除、减轻税收行政违法行为罚款

1. 被处以3,000,000元以上罚款的个人，因自然灾害、火灾、灾难、事故、疫情、重病等原因导致经济特别困难，有权申请免除或减轻税收行政违法行为罚款。

2. 免除或减轻罚款的最大金额为罚款决定中剩余的罚款金额，但不超过财产损失价值、货物损失价值及治疗重病费用。

3. 提交免除或减轻罚款申请的文件包括：

a) 免除或减轻罚款的申请书，其中应详细说明申请免除或减轻罚款的理由；个人或家庭收入；确定由自然灾害、火灾、灾难、事故、疫情造成的财产损失价值、货物损失价值及治疗重病费用；申请免除或减轻的罚款金额。

b) 如果财产损失或治疗费用已由保险公司赔偿（如有），则需附上经公证确认的赔偿证明和保险公司支付治疗费用的证明（如有）。规定了负有赔偿责任的组织或个人的文件（如有）。

c) 申请人居住地或财产受损地乡级人民政府的确认。如果申请人患有重病，则只需提供其就诊医院出具的重病诊断结果；治疗费用需有符合规定的凭证。

4. 免除或减轻罚款的权限

直接上级机关有权审查并决定免除或减轻税收行政违法行为罚款。

5. 免除或减轻罚款的程序和手续

符合本条第1款规定的个人必须向作出处罚决定的机关提交免除或减轻剩余部分或全部罚款的申请书及相关文件。自收到免除或减轻罚款申请之日起三日内，作出税收行政违法行为处罚决定的机关必须将申请书及相关案件材料转交给直接上级机关进行审查并决定是否免除或减轻罚款。

自收到免除或减轻罚款申请及相关文件之日起五日内，有权免除或减轻罚款的机关必须审查并决定是否免除或减轻罚款，并通知作出处罚决定的机关和个人；如不同意免除或减轻罚款，必须说明理由。

6. 对于已经执行完毕的税收行政违法行为处罚决定或者已经超过法定申诉时效的情况，不得免除或减轻罚款。

第三十八条 关于未作出行政处罚决定时采取补救措施的决定

一、在超过税务行政违法行为处罚时效或者超过规定期限作出处罚决定的情况下，有权机关不得作出处罚决定，但仍需作出采取补救措施的决定；

二、采取补救措施的决定必须按照规定的格式以书面形式作出。决定中应明确记载：决定日期；作出决定的人的姓名和职务；违法行为人的姓名、地址和职业或违法组织的名称和地址；违法行为；与处理案件有关的情况；适用的法律规定；不采用处罚形式的理由；采取的补救措施；执行补救措施决定的期限；作出决定人的签名。

第三十九条 税务行政处罚决定及采取补救措施决定的执行移交

一、个人或组织在本省行政单位实施税务行政违法行为，但居住地或办公地点在其他省份且无法在当地执行处罚决定的情况下，该决定应移交给个人居住地或组织办公地点同级有权税务机关执行。

二、违法行为发生在山区、海岛或其他偏远地区，交通不便，个人或组织无法在当地执行处罚决定的情况下，该决定应移交给个人居住地或组织办公地点同级有权税务机关执行。

有权对上述情形作出税务行政处罚决定的机关有责任将所有与税务行政处罚相关的文件资料移交给负责执行处罚决定的机关。违法行为人有责任支付运输税务违法行为文件资料的费用。

四、税务机关根据本条第一款、第二款的规定将税务行政处罚决定或采取补救措施决定移交给其他机关执行的情况下，被处罚的个人或组织有责任向国家金库缴纳罚款、追缴税款、滞纳金等款项，该款项应存入负责执行处罚决定或补救措施决定的机关指定的国家金库账户。

第四十条 缴纳税务行政罚款

一、缴纳税务行政罚款的程序

（一）自收到处罚决定之日起十日内，被处罚的个人或组织应当将罚款存入国家金库或存入处罚决定中指定的国家金库账户，除非已经根据本条第一款第b项、c项的规定缴纳了罚款。

如果处罚决定规定的期限超过十天，则根据《行政处罚法》第七十三条的规定，个人或组织应在收到处罚决定之日起按决定规定的期限内缴纳罚款。

（二）对于在偏远、边境、山区等交通不便的地方被处罚的个人或组织，可以将罚款交予有权作出处罚决定的人员，该人员应在收取罚款后七天内将其存入国家金库或指定的国家金库账户。

（三）因税务违法行为被罚款的个人或组织应一次性缴纳罚款，除非符合本条第二款的规定。

二、在满足以下条件的情况下可分期缴纳罚款：

（一）个人罚款金额达到二十万元人民币及以上；组织罚款金额达到二百万元人民币及以上；

（二）个人或组织因经济困难特别提出分期缴纳罚款的申请。

个人的申请须由其居住地的乡（镇）人民政府或学习、工作单位确认其经济特别困难情况；组织的申请须由上级主管单位（如有）或直接税务管理机关确认。如果被处罚的组织没有上级主管单位而直接由作出处罚决定的税务机关负责人作出处罚决定，则该组织应向作出处罚决定的人提交分期缴纳罚款的申请，并说明经济困难的原因，供作出处罚决定的人审查并处理。

三、分期缴纳罚款的期限不得超过六个月，从处罚决定生效之日起算；最多分三次缴纳；首次缴纳罚款的比例不低于总罚款额的百分之四十。

四、作出罚款决定的人有权决定是否允许分期缴纳罚款。关于分期缴纳罚款的决定必须以书面形式作出。

条 41. 处理迟缴税款和罚款

1. 对于迟缴税款的处理，按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定执行。

对于通过检查发现申报少缴税款的情况，按日万分之五计算迟缴税款利息，从应缴税款之日起算至迟缴期间。如果在追缴税款的法定期限（即自税务处罚决定或追缴税款决定规定的期限届满后90天内）仍未缴纳，则按日万分之七计算迟缴税款利息。

2. 对于迟缴罚款的处理

a) 自然人、法人违反本通则第33条规定的税务行政处罚决定，在规定期限内未缴纳罚款的，应当补缴全部罚款，并按日万分之五计算迟缴罚款利息，以未缴罚款总额为基数。

b) 在考虑免除、减少剩余罚款或允许分期缴纳罚款期间，以及根据法律规定暂停执行税务行政处罚决定期间，不计算迟缴罚款；对于违反税务行政法规的自然人，可根据法律规定暂停执行行政处罚决定。

迟缴罚款的天数包括法定假日和休息日，并从罚款缴纳期限的最后一日的次日起算至实际缴纳罚款前一日止。

第四章 实施细则

实施条款

条42. 生效日期

1. 本通知自二零一四年一月一日生效。

2. 本通知替代财政部于2007年6月14日发布的第61/2007/TT-BTC号通知，该通知指导实施有关税务违法行为的处理。

3. 税务行政处罚适用

a) 对于2013年12月15日前发生的税务行政违法行为，适用违法行为发生时有效的法律规定。

b) 对于2013年12月15日前发生的税务行政违法行为，若之后被发现或正在审查处理中，适用本通知关于处罚规定、延期执行处罚决定、减免罚款和其他有利于违法者的规定。

c) 对于本通知生效前已作出或已执行完毕的税务行政处罚决定，如果当事人提出申诉，适用违法行为发生时有效的法律规定进行处理。

条43. 组织实施

1. 国家税务总局局长负责组织和指导税务行政处罚工作；检查遵守法律法规情况，确保全行业统一执行，符合法律规定。

2. 直接负责处罚权限的人的主管领导有责任组织对下级税务行政处罚工作的检查。

3. 本通知附带发布相关记录样本和决定样本，根据具体情况可补充填写各项目，以充分反映违法行为的内容，确保记录制作和处罚决定过程完整。

4. 在执行过程中，如遇问题，请向财政部反映，以便及时解决。/。