通知第168/2009/TT-BTC号关于对彩票公司适用的会计指引

通知

||| 对彩票机构会计处理的指导

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|||根据《会计法》第03/2003/QH11号，2003年6月17日；

- 根据二〇〇八年十一月二十七日政府第118/2008/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

- 根据二〇〇七年三月一日政府第30/2007/NĐ-CP号法令关于经营彩票的规定；

财政部对彩票机构会计处理作出如下指导：

第一章 总则

一、本通知适用于各彩票机构。

本通知对彩票机构的会计处理进行指导。本通知未作指导的内容，彩票机构应按照《会计法》、二〇〇四年五月三十一日政府第129/2004/NĐ-CP号法令关于“对《会计法》在经营活动中的若干条款的具体规定和实施办法”的规定、会计准则、企业会计制度（根据二〇〇六年三月二十日财政部第15/2006/QĐ-BTC号决定）以及财政部发布的会计准则实施通知、对企业会计制度进行修改补充的通知执行。

二、会计科目体系

彩票机构适用的会计科目体系按照二〇〇六年三月二十日财政部第15/2006/QĐ-BTC号决定和本通知的规定执行。具体如下：

1. 修改会计科目名称

1.1. 将科目511-“销售收入和提供劳务收入”改为“营业收入” 科目511下设5个二级科目：

+ 科目5111—彩票营业收入；

+ 科目5112—商品销售收入；

+ 科目5113—提供劳务收入；

+ 科目5117—投资房地产营业收入；

+ 科目5118—其他营业收入。

1.2. 将科目158-“保税库存商品”改为“彩票票证”

1.3. 将科目003-“代销、寄售、寄存商品”改为“代销彩票票证”

1.4. 将科目008-“事业支出预算、项目预算”改为“彩票发行销售额”

1.5. 将科目431-“奖励福利基金”

从第四类“所有者权益”改为第三类“应付账款”，编号为科目353-“奖励福利基金”。 2. 增加会计科目

2.1. 一级科目（资产负债表科目）

- 科目354—奖金风险准备金；

- 科目625—奖金支付费用；

- 科目626—彩票发行直接费用；

2.2. 非资产负债表科目

- 科目005—正在使用的耐用工具和设备；

- 科目006—接受抵押的资产和有价证券。

3. 不使用某些会计科目

不使用以下资产负债表科目：

+ 科目161—事业支出；

+ 科目315—到期应付长期借款；

+ 科目337—按进度付款的建筑合同；

+ 科目419—股票库；

+ 科目461—事业经费来源；

+ 科目466—已形成固定资产的事业经费；

+ 科目611—购货成本；

+ 科目623—施工机械使用费；

+ 科目631—生产成本。

4. 彩票机构适用的会计科目目录（本通知附件1）

5. 对彩票机构特定会计事项的指导

5.1. 科目131—客户应收账款

该科目用于反映企业与客户之间应收款项的情况及应收款项的清偿情况，包括销售彩票票证和其他产品、货物、投资房地产、提供服务所形成的应收款项。

1. 应收账款需按每个收款对象、每种应收内容详细记录，并分别跟踪短期和长期应收款项，每次结算时均需记录（按每个彩票代理点、每个购买产品、货物或服务的客户）。

该账户记账原则：

2. 不将即时现金销售、支票支付或通过银行收取的款项反映在此科目中。

3. 在此科目的详细核算中，会计人员必须对各种债务进行分类，区分可按时偿还的债务、难以收回的债务或无法收回的债务，以便确定需要提取的坏账准备金数额或采取措施处理无法收回的应收账款。

4. 在企业与客户之间的销售产品、货物、提供服务关系中，如果交付的产品、货物、投资房地产或提供的服务不符合经济合同约定，则买方可以要求企业降低售价或退回已交付的商品。

科目131—客户应收账款的结构和反映内容：

- 分发给代理点并已售出的彩票票证价值（按每种彩票票证的价格计算）；

借方：

- 向代理点退还滞销彩票票证的款项（当分发彩票票证时立即收到款项的情况下）；

- 客户关于已确认为本期销售的产品、货物、投资房地产、服务的应收款项金额；

- 代表代理点代扣代缴个人所得税的金额；

- 为证券投资基金和投资公司垫付的费用应收款项；

- 代理点支付彩票票证销售款项；

贷方：

- 应付代理点的佣金；

- 代理点代公司支付的奖金；

- 当即收到款项时分发给代理点的彩票票证价值；

- 应付代理点的奖金代理手续费；

- 客户支付购买产品、货物、服务的款项；

- 已预收客户的款项；

- 销售后因客户投诉而给予的折扣；

- 因退货而减少的销售收入；

- 给予买方的现金折扣和商业折扣。

反映代理点和其他客户的应收款项余额。

借方余额：

该科目可能有贷方余额。

贷方余额反映预收款项或实际收到的款项多于应收款项的金额，按具体收款对象详细列出。编制资产负债表时，应将该科目按具体收款对象的余额同时列入“资产”和“资金来源”两栏。

A. 对于彩票经营活动

记录主要经济业务的会计方法：

A. 关于彩票经营活动

条款1. 确定的彩票销售收入视为已消费，会计记录如下：

借：应收账款（1311）（未收款金额）

借：其他应收款（111、112）（已收款金额）

贷：营业收入（不含增值税销售价格）（5111）

贷方账户3331-应交增值税（33311）。

条款2. 反映代扣代缴个人所得税并上缴国家财政的情况：

- 在确定需代扣代缴的个人所得税时，记录如下：

借：客户应收账款131（1311）

贷：个人所得税（3335）

- 当公司代缴个人所得税给国家财政时，记录如下：

借：个人所得税（3335）

贷：银行存款账户111、112。

条款3. 应支付给彩票代理人的佣金从代理人应收款项中扣除，并计入直接发行彩票费用，记录如下：

借：直接发行彩票费用（626）

贷：应收账款（1311）

条款4. 应支付给彩票代理人因代为兑奖而产生的费用，记录如下：

借：兑奖费用（625）

贷：应收账款（1311）

条款5. 应支付给彩票代理人因代为兑奖而产生的委托兑奖费用，记录如下：

借：直接发行彩票费用（626）

贷：应收账款（1311）

条款6. 当收到代理人转交的彩票销售收入时，记录如下：

借：111，112

贷：应收账款（1311）

B. 对于其他经营活动：

条款1. 已售出的产品、商品、投资性房地产和提供的服务收入视为已消费。会计记录客户尚未支付的应收款项，记录如下：

借：应收账款（总支付金额）

贷：营业收入（5112、5113、5117、5118）

贷方账户3331-应交增值税（33311）。

条款2. 若客户退回货物，记录如下：

借：退回销售商品（531）

借：应交增值税（销项税额）（3331）（退回商品的增值税）

贷：应收账款。

条款3. 根据确认客户购买不符合合同规定的商品数量和质量的折扣金额的凭证，如果客户尚未支付货款，会计记录减少客户的应收款项，记录如下：

借：销售商品折扣（532）

借：应交增值税（销项税额）（退回商品的增值税）

贷：应收账款（总折扣金额）

条款4. 收到客户支付的款项（包括逾期付款利息），记录如下：

借：账户111、112等

贷：客户应收账款

贷：财务活动收入（515）（利息部分）

条款5. 因提前支付货款而给予买方的现金折扣，从客户的应收款项中扣除，记录如下：

借方账户152“材料工具”

贷：科目132-活动业务应收款（1328）。

借：财务费用（现金折扣金额）（635）

贷：应收账款。

条款6. 因提前支付货款而给予买方的商业折扣，从客户的应收款项中扣除，记录如下：

借：商业折扣（521）

借：应交增值税（销项税额）（33311）

贷：应收账款。

条款7. 根据销售合同或服务合同预收客户的款项，记录如下：

借：账户111、112等

贷：应收账款。

条款8. 如果确实无法收回的应收款项需要注销，根据注销欠款的处理文件，记录如下：

借：坏账准备（139）（已计提的坏账准备）

借：管理费用（642）（未计提的坏账准备）

贷：应收账款。

同时，在借方记录“已处理的坏账”（004）账户（资产负债表外账户），以便在规定期限内继续跟踪追讨债务。

条款9. 会计年度结束时，对外币计价的应收款项余额按中国人民银行公布的外汇市场平均交易汇率进行评估：

- 如果中国人民银行公布的外汇市场平均交易汇率高于账面反映的外币应收款项汇率，则记录汇兑差额如下：

借：客户应收账款

贷：汇兑损益（4131）

- 如果中国人民银行公布的外汇市场平均交易汇率低于账面反映的外币应收款项汇率，则记录汇兑差额如下：

借：汇兑损益（4131）

贷：应收账款。

条款5.2. 158号账户——彩票票证

该账户用于反映单位持有的各种彩票票证的价值及其变动情况。

该账户记账原则：

条款1. 158号账户反映的各种彩票票证价值必须按照每种彩票票证详细核算。

条款2. 158号账户反映的彩票票证价值必须按照实际成本计算。实际成本的构成根据不同的来源确定：

- 外购彩票票证的实际成本包括：发票上的购买价格加上（+），运输费和装卸费。

- 租赁印刷的彩票票证的实际成本包括：租赁印刷纸张的成本加上（+）租赁印刷费和运输费及装卸费（如果承租方承担这些费用）。

- 自行印刷的彩票票证的实际成本包括：用于印刷的原材料的实际成本加上印刷费。

- 接受区域彩票委员会提供的彩票票证的实际成本包括：区域彩票委员会提供的彩票票证的实际成本加上运输费和装卸费。

条款3. 出库的彩票票证的实际成本可以采用原材料出库实际成本计算方法之一。

158号账户——彩票票证的结构和反映内容：

借方：

- 自行印刷、外购、租赁印刷或接受区域彩票委员会提供的彩票票证的实际成本入库；

贷方：

- 发放给代理人的彩票票证的实际成本（发行的实际成本）；

- 已开奖但未售出需销毁的彩票票证的实际成本；

- 发放给彩票公司的彩票票证的实际成本（对于印刷公司和区域彩票委员会）；

借方余额：

各类彩票票证库存的实际成本。

158号账户——彩票票证，设有5个二级账户：

- 1581号账户——传统型彩票票证： 反映传统型彩票票证的实际成本及其变动情况。

- 1582号账户——刮刮乐彩票票证： 反映刮刮乐彩票票证的实际成本及其变动情况。

- 1583号账户——撕开式彩票票证： 反映撕开式彩票票证的实际成本及其变动情况。

- 1584号账户——乐透彩票票证： 反映乐透彩票票证的实际成本及其变动情况。

- 1585号账户——电子彩票票证： 反映实际现有价值和彩票种类的变动情况。

根据补充其他种类彩票的需要，账户158-彩票可增设相应的二级账户。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 购入并入库的实际价值的外部购买彩票，记：

借：158-彩票（相应二级账户）

贷记112号账户 - 存款

贷：331-应付账款

2. 自行印刷或外包印刷并入库的实际成本彩票，记：

借：158-彩票（相应二级账户）

贷：154-生产、经营未完费用。

3. 接收区域彩票发行中心提供的实际价值彩票，记：

借：158-彩票（相应二级账户）

贷：338-其他应付款（3388）

|贷：112 银行存款。

4. 出库给代理的实际价值彩票，记：

借：直接发行彩票费用（626）

贷：158-彩票（相应二级账户）。

同时，会计需反映按销售价格（彩票上标明的价格）向代理发行的彩票销售额。

借：008-彩票销售收入。

5. 已开奖但未售出而需销毁的实际价值彩票，记：

借：626-直接发行费用

贷：158-彩票（相应二级账户）。

6. 印刷公司出售或交付加工印刷彩票给彩票公司的实际价值，记：

借：库存商品销售成本账户632

贷：158-彩票（相应二级账户）。

5.3. 3389-失业保险账户

反映企业提取和支付的失业保险金额。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 每月根据规定从经营成本、管理费用中提取失业保险费，记：

借：622, 626, 627, 641, 642等账户

贷：3389-失业保险账户。

2. 当向管理部门缴纳失业保险费时，记：

借：3389-失业保险账户

贷：银行存款账户111、112。

5.4. 354-奖金风险准备金账户

该账户用于反映现有余额及提取、使用奖金风险准备金的情况。

奖金风险准备金每年提取计入发行成本，作为在实际兑奖率高于计划兑奖率时的资金来源。未使用的奖金风险准备金余额结转至下一年度。

奖金风险准备金仅在年度财务期间内，公司实际兑奖率低于计划兑奖率的情况下提取。

提取奖金风险准备金仅适用于传统彩票、乐透彩票、即开型彩票和刮开型彩票。

奖金风险准备金的提取比例符合财政机制的规定。

354-奖金风险准备金账户的结构和反映内容：

借方：

实际兑奖率高于计划兑奖率时，奖金风险准备金减少以弥补兑奖支出。

贷方：

提取奖金风险准备金时，奖金风险准备金增加。

借方余额：

现有期末余额的奖金风险准备金。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 当提取奖金风险准备金时，记：

借：626-直接发行费用（6264）

贷：354-奖金风险准备金。

2. 当使用奖金风险准备金来弥补兑奖支出时，记：

借：354-奖金风险准备金

贷：625-兑奖费用。

5.5. 511-营业收入账户

该账户用于反映彩票销售收入、产品销售收入、服务收入、房地产投资业务收入和其他收入。

该账户记账原则：

1. 只将本期确认为已销售的彩票销售收入、服务收入、房地产投资业务收入和其他销售收入记入511“营业收入”账户。

2. 对于增值税一般纳税人，彩票销售收入和服务收入按不含税价记录在511“营业收入”账户。

对于不征收增值税的商品和服务，按含税价记录在511“营业收入”账户。

3. 当交付加工印刷彩票给彩票公司时，511“营业收入”账户反映的是加工费，即彩票公司应支付的不含税价。

4. 511“营业收入”账户必须按不同类型的彩票收入、产品和服务进行详细核算。

5. 当向代理提前收取彩票销售款项但尚未确定为当期销售时，该预收款不应记入511“营业收入”账户，而应记入1311“应收代理彩票款”。只有当代理在当期内销售的彩票数量才能记入511“营业收入”账户。

511-营业收入账户的结构和反映内容：

借方：

- 特别消费税或出口税按当期销售的彩票、产品和服务计算；

- 销售退回、折扣和商业折扣的年末结转；

- 将营业收入净额结转到911“营业成果确定”账户；

贷方：

彩票销售收入、产品销售收入、房地产投资业务收入和服务收入。

账户511期末无余额。

511-营业收入账户设有5个二级账户。

- 5111-彩票销售收入： 反映经确认为当期销售的各种彩票的收入和净收入。

5111-彩票销售收入：设有5个三级账户：

+ 51111-传统彩票销售收入；

+ 51112-即开型彩票销售收入；

+ 51113-刮开型彩票销售收入；

+ 51114-乐透彩票销售收入；

+ 51115-电子彩票销售收入。

- 5112-商品销售收入： 反映经确认为当期销售的产品和商品的收入和净收入；

- 5113-服务收入： 反映当期提供给客户的各项服务的收入和净收入；

- 5117-房地产投资业务收入： 反映租赁和销售房地产投资业务的收入；

- 5118-其他收入： 反映除上述5111、5112、5113、5117账户外的其他收入。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 根据与代理结算彩票销售的凭证，会计确定并记录彩票销售收入，记：

借：1311-应收彩票代理销售款项（尚未收取的金额）

借：其他应收款（111、112）（已收款金额）

贷：5111-彩票销售收入

贷：应交税费—应交增值税

2. 当收到代理支付的彩票销售款项时，记录：

借：111、112科目

贷：1311-应收彩票代理销售款项。

3. 确定并反映本期销售彩票收入应缴纳的特别消费税，记录：

借：5111-彩票销售收入

贷：应交特别消费税

4. 反映本期已售出产品、商品、服务和投资房地产的销售收入，记录：

借：111，112，131

贷：511-销售收入

贷：应交税费—应交增值税

5. 反映本期出口税和销售产品、商品和服务收入应缴纳的特别消费税（如有），记录：

项|||借：511-销售收入

贷：3332科目—消费税

贷：3333-进出口税

6. 对于销售赊账、分期付款或预收多期会计期间租金等情况：（按现行企业会计制度处理）。

7. 会计期末，结转本期退回的销售商品、销售折扣和商业折扣，记录：

项|||借：511-销售收入

贷：521-商业折扣

贷：531-退回销售商品

贷：532-销售折扣。

8. 会计期末，将本期纯销售收入转入911“确定经营成果”账户，记录：

项|||借：511-销售收入

贷：营业成果确定科目911。

5.6. 625号账户-兑奖费用

该账户用于反映本期直接兑付给中奖者的各种彩票奖金。

该账户记账原则：

1. 记入该账户的兑奖费用包括：

- 公司直接兑付给中奖者的奖金；

- 经授权的代理机构代为兑付给中奖者的奖金；

- 连锁彩票奖金分配费用。

2. 该账户不反映为其他彩票公司代为兑付的奖金。

3. 625号账户必须详细记录每种彩票中奖奖金的兑付费用。

625号账户-兑奖费用的结构及反映内容：

借方：

- 公司直接兑付的奖金；

- 授权代理机构兑付的奖金；

- 根据连锁彩票委员会规定分配的连锁彩票奖金；

贷方：

- 将兑奖费用转入借方911“确定经营成果”账户；

- 将实际兑奖费用超出计划或建设比例的部分转入奖金准备金。

625号账户-兑奖费用在期末无余额。

625号账户-兑奖费用，设有5个二级账户：

+ 6251号账户-传统彩票兑奖费用： 反映兑付给传统彩票中奖者的奖金；

+ 6252号账户-刮刮乐彩票兑奖费用： 反映兑付给刮刮乐彩票中奖者的奖金；

+ 6253号账户-开包彩票兑奖费用： 反映兑付给开包彩票中奖者的奖金；

+ 6254号账户-六合彩兑奖费用： 反映兑付给六合彩中奖者的奖金；

+ 6255号账户-电子彩票兑奖费用： 反映兑付给电子彩票中奖者的奖金。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 当向有中奖彩票的客户支付奖金时，记录：

借：625-兑奖费用（相应的二级账户）

贷：银行存款账户111、112。

2. 当收到经授权的代理机构提交的代为兑付中奖彩票奖金的文件时，记录：

借：625-兑奖费用（相应的二级账户）

贷：应收账款（1311）

3. 当向经授权的代理机构支付代为兑付中奖彩票奖金时，记录：

借：客户应收账款131（1311）

贷：银行存款账户111、112。

4. 当收到连锁彩票发行机构提交的分配中奖彩票奖金的凭证时，记录：

借：625-兑奖费用（相应的二级账户）

贷：338—其他应付、应交款（3388）。

5. 期末，将实际兑奖费用超出计划或建设比例的部分转入奖金准备金，记录：

借：354-奖金风险准备金

贷：625-兑奖费用。

6. 期末，将兑奖费用转入借方911“确定经营成果”账户，记录：

借：营业成果确定科目911

贷：625-兑奖费用。

5.7. 626号账户-彩票发行直接费用

该账户用于反映与彩票发行直接相关的费用（不含兑奖费用）。

该账户记账原则：

1. 彩票发行直接费用包括：

- 代理费用；

- 开奖和监督费用；

- 打击非法赌博费用；

- 奖金风险准备金；

- 彩票票面费用；

- 开奖结果信息费用；

- 向区域彩票管理委员会的捐款；

- 其他直接发行费用。

2. 只有与彩票发行直接相关的费用才记入626号账户。以下费用不得记入该账户：

- 兑奖费用；

- 其他生产运营费用；

- 企业管理费用；

- 其他费用；

- 财务费用；

- 基本建设投资费用。

3. 626号账户中的彩票发行直接费用必须按具体费用项目和不同类型的彩票进行详细记录。

4. 每年向区域彩票管理委员会缴纳的活动经费是统一规定的实际支出，但不得超过年度规定额度。轮换支付时，必须确保符合规定内容，有合法有效的凭证，并且不超过累计年度额度。支付后需结算并获得批准，公开执行。

5. 期末，扣除按规定可减免的费用后，将全部彩票发行直接费用转入借方911“确定经营成果”账户，以确定本期经营成果。

626号账户-彩票发行直接费用的结构及反映内容：

借方：

本期发生的彩票发行直接费用。

贷方：

- 本期按规定可减免的彩票发行直接费用；

- 将彩票发行直接费用转入911“确定经营成果”账户，计算本期经营成果。

626号账户在期末无余额。

626号账户-彩票发行直接费用，设有8个二级账户：

+ 6261号账户-代理费用： 反映支付给彩票发行代理的费用，包括：代理佣金，委托支付给中奖客户的费用，发生在当期内。

在向代理商付款时，彩票公司有责任根据现行税法规定扣缴代理商应缴纳的个人所得税，并记录在科目3335“个人所得税”中，同时公司有责任办理纳税手续。

+ 科目6262 - 开奖和监督费用： 反映支付给开奖和监督工作的费用，发生在当期内，包括：租用场地费（如有），监督委员会成员兼职补贴，监督委员会成员执行监督开奖、回收和销毁票证任务的费用，以及其他为开奖和监督工作服务的费用或从共同开奖中分配的费用。

+ 科目6263 - 打击私彩费用： 反映支付给打击私彩活动的费用，发生在当期内，如：支持当地公安机关直接进行调查、破案和处理私彩案件的费用。

打击私彩的费用直接支付给执行打击私彩任务的公安机关。

+ 科目6264 - 奖金风险准备金： 反映按照规定提取的年度奖金风险准备金。奖金风险准备金必须按彩票类型详细记录。

+ 科目6265 - 彩票票面成本： 反映当期内实际发行的彩票票面成本，包括已交付给代理商的所有票证和已开奖但仍在库存中的票证。

+ 科目6266 - 开奖结果信息发布费用： 反映将开奖结果信息发布在广播电台、电视台和其他大众媒体上的费用，以及印制开奖结果传单供客户和代理商使用的费用。

+ 科目6267 - 对区域彩票管理委员会的贡献费用： 反映对区域彩票管理委员会年度贡献的费用。如果区域彩票管理委员会采用轮流支付方式，则其内容包括：服务检查费用，常设委员会成员兼职补贴，会议费用，集体和个人奖励费用，外部劳务费用，以及其他直接服务于委员会的费用。

各项支出必须有合法有效的凭证，并经委员会批准后结算。

+ 科目6268 - 其他直接发行费用： 反映未在科目6261至6267中反映的当年发生的其他直接发行费用，包括：直接发行彩票员工的费用，固定资产折旧和修理费用，以及其他现金费用。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 当以现金、存款或从代理商发行彩票金额中扣除的方式支付代理商佣金和委托支付给中奖客户的奖金时，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（6261）

借：进项增值税可抵扣税额133（1331）

贷：111，112

贷：科目131 - 应收客户款项（当从代理商发行彩票金额中扣除时）

贷：科目3335 - 个人所得税（需扣除的税额）

2. 当发生与开奖和监督开奖相关的费用时，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（6262）

贷：科目111，112，331等

借：进项增值税可抵扣税额133（1331）

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

出纳付款时，记账如下：

贷：科目111，112，331等

借：进项增值税可抵扣税额133（1331）

贷：338—其他应付、应交款（3388）。

4. 当支付给公安机关用于调查、破案和处理私彩案件的费用时，记账如下：

借：338—其他应付、应交款（3388）

贷：银行存款账户111、112。

借：科目626 - 直接发行费用（6263）

借：科目133 - 可抵扣增值税（1331）（如有）

5. 年末，企业必须确定需要设立的风险准备金金额并进行提取，记账如下：

贷：银行存款账户111、112。

6. 当出库各种彩票交给代理商时，记账如下：

借：626-直接发行费用（6264）

贷：354-奖金风险准备金。

借：科目626 - 直接发行费用（6265 - 当期实际发行票面价值）

贷：科目158 - 彩票

同时，在借方科目008 - 发行彩票销售额（票面上标明的价值）中记录。

7. 期末，确定已开奖但仍存放在仓库中的彩票数量，将其计入当期直接发行费用，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（6265）

8. 当发生发布开奖结果信息的费用时，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（6266）

7. 期末，确定已开奖但仍存放在仓库中的彩票数量，将其计入当期直接发行费用，记账如下：

9. 支付给直接服务发行彩票员工的工资和津贴，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（62681）

借：进项增值税可抵扣税额133（1331）

3. 当收到共同开奖产生的费用分配时，根据费用分配凭证，记账如下：

10. 按照规定的制度，从应支付给直接服务发行彩票员工的工资中计提社会保险、医疗保险、失业保险和工会经费，记账如下：

贷：科目338 - 其他应付、应交款（3382,3383,3384,3389）。

贷：334号科目—应付职工薪酬。

11. 当提前计提直接服务发行彩票员工的年假工资（如有），记账如下：

贷：科目338 - 其他应付、应交款（3382,3383,3384,3389）。

当直接服务发行彩票员工休年假时，会计记录应支付给员工的年假工资，记账如下：

12. 定期计提直接用于发行彩票的固定资产折旧，如：开奖设备、专门用于开奖的场地，记账如下：

贷：科目338 - 其他应付、应交款（3382,3383,3384,3389）。

贷：账户335 - 应付费用。

借：科目626 - 直接发行费用（62682）

借：账户335 - 应付费用

贷：334号科目—应付职工薪酬。

贷：科目214 - 固定资产折旧（2141）。

13. 当发生其他直接用于发行彩票的现金费用时，记账如下：

借：科目626 - 直接发行费用（62688）

14. 期末，确定并结转使用风险准备金弥补实际奖金支付超过计划奖金的情况，记账如下：

贷：科目626 - 直接发行费用（6264）。

借：进项增值税可抵扣税额133（1331）

贷：银行存款账户111、112。

15. 期末，将直接发行费用结转到确定经营成果的账户，记账如下：

借：354-奖金风险准备金

贷：科目626 - 直接发行费用。

15. 期末，将直接发行彩票的成本结转至确定经营成果的账户，记为：

借：营业成果确定科目911

借方科目626——直接发行彩票成本。

5.8. 账户003 - 代销彩票

该账户用于反映从其他彩票机构接收的代销彩票的价值，按票面上标明的面值记录。

账户003 - 代销彩票的结构和反映内容：

借方：

按照面值反映的代销彩票价值。

贷方：

已销售或已退还给委托销售企业的代销彩票价值。

借方余额：

未销售或未退还给委托销售单位的代销彩票价值。

接收代销彩票时，企业必须按每家彩票发行机构的不同种类票据详细记录。

代销彩票售出后，除了在账户003中按面值记贷方外，还须在会计账簿中记录有关销售业务和与寄售单位结算的事项。

5.9. 账户005 - 正在使用的耐用工具和设备

账户005用于反映正在使用的各种耐用工具和设备的价值。正在使用的耐用工具和设备是指那些价值相对较大且使用时间较长、需要从领用到报废期间严格管理的物品。

正在使用的耐用工具和设备应按类别、使用地点及负责物质责任的个人进行详细的账务处理，并按数量、单价、金额等指标详细记录。

005账户-正在使用的长期工具和设备的结构与反映内容：

二、284号科目—无担保呆账且无追索对象因领用而增加的耐用工具和设备的价值。

贷方： 因损坏、丢失或其他原因减少的耐用工具和设备的价值。

借方余额： 当前正在使用的耐用工具和设备的价值。

被分配管理和使用长期工具和设备的部门或个人有责任严格管理，防止损失和损坏。

当耐用工具和设备损坏或丢失时，负责管理和使用的部门必须制作损坏或丢失财产报告，由该部门代表和负责管理、使用的个人签字确认，作为确定物质责任的依据。

5.10. 账户006 - 抵押资产和有价证券

该账户用于反映从代理机构或组织接收的抵押资产和有价证券的价值，按其面值记录。

彩票企业必须开设明细账目，跟踪每种资产和每份有价证券的面值及其到期日。

账户006 - 抵押资产和有价证券的结构和反映内容：

借方： 从代理机构或组织接收的各种抵押资产和有价证券的面值。

贷方： 还给代理机构或组织的各种抵押资产和有价证券的面值。

借方余额： 彩票企业当前持有的抵押资产和有价证券的面值。

5.11. 账户008 - 彩票销售额

该账户用于反映公司在报告期内向代理商分配的各类彩票票面价值以及公司与代理商之间已发行彩票票面价值的结算情况。

账户008 - 彩票销售额的结构和反映内容：

借方：

公司向各代理商分配的各类彩票票面价值。

贷方：

- 代理商已销售并支付给公司的彩票票面价值。

- 代理商未能销售并退回给公司的滞销彩票票面价值。

借方余额：

当前存放在各代理商处的彩票票面价值。

彩票公司必须开设明细账目，跟踪每个代理商、每种彩票以及每次分配和结算的情况。

III. 财务报表

1. 年度财务报告

年度财务报表系统适用于彩票公司，包括以下四个表格：

- 资产负债表：格式B 01 - XS

- 经营活动报告：格式B 02 - XS

- 现金流量表：格式B 03 - XS

- 财务报表说明：格式B 09 - XS

二、中期财务报告

彩票公司必须编制中期财务报表，包括以下四个完整表格：

- 中期资产负债表（完整版）：格式B 01a - XS

- 中期经营活动报告（完整版）：格式B 02a - XS

- 中期现金流量表（完整版）：格式B 03a - XS

- 中期财务报表说明（精选版）：格式B 09a - XS

4. 内容和方法编制年度财务报表

4.1. 资产负债表（格式B01 - XS）：

（以下仅指导需修改补充项目的编制内容和方法，以填写本报告第四列“年末数”。未修改补充的项目则按照现行企业会计制度编制（根据财政部2006年3月20日第15号决定和相关补充修改企业会计制度的通知）。）

奖励风险准备金（代码321）

该项目反映截至报告日期的奖励风险准备金余额。数据来源于账户354“奖励风险准备金”的借方余额。

- 报告中第五列“年初数”的数据依据是上一年度报告第四列“年末数”的数据；

- 报告中第四列“年末数”的数据应在会计年度结束时按以下方式编制：

奖励福利基金（代码353）

该项目反映截至报告日期尚未使用的奖励福利基金余额。数据来源于账户353“奖励福利基金”的借方余额。

代销彩票（资产负债表外项目）

奖励福利基金（代码323）

该项目反映截至报告日期尚未与其它彩票机构结算的代销彩票价值。

数据来源于账户003“代销彩票”的借方余额。

正在使用的耐用工具和设备（资产负债表外项目）

该项目反映截至报告日期的正在使用的耐用工具和设备价值。数据来源于账户005“正在使用的耐用工具和设备”的借方余额。

抵押资产和有价证券（资产负债表外项目）

该项目反映截至报告日期的抵押资产和有价证券价值。数据来源于账户006“抵押资产和有价证券”的借方余额。

彩票销售额（资产负债表外项目）

本指标反映报告时点上作为抵押品的资产和有价证券的价值。该指标的数据依据是总账科目006“作为抵押品的资产和有价证券”的借方余额。

彩票销售金额（表外指标）

本指标反映报告时点的彩票销售收入。数据来源于会计账簿中008号账户“彩票销售收入”的借方余额。

4.2. 制定经营成果报告指标的方法（B02-XS表格）

4.2.1. 内容 结 构 报告

反映彩票销售公司的经营活动情况及结果，包括彩票销售和其他业务的结果。

报告包含五列：

- 第一列：报告指标；

- 第二列：相应指标的代码；

- 第三列：本报告中各指标对应的编号，在财务报表附注中体现；

- 第四列：报告期内累计发生额；

- 第五列：上年同期数据（用于比较）。

4.2.2. 报告编制依据

- 基于上一年度的经营成果报告。

- 根据综合账簿和明细账簿中的第5类至第9类账户的数据。

4.2.3. 指标内容及编制方法

- 第二列中的“代码”用于在编制合并财务报表或合并财务报表时进行汇总。

- 第三列“说明”中的编号显示该指标在年度财务报表附注中的详细数据。

- 本年度报告第五列“上年”中的数据基于上年同期报告第四列“本年”对应指标的数据。

||| - 编制本年度报告第四列“本年”数据的方法如下：

营业收入（代码01）

本指标反映公司在报告年度内销售彩票、商品、成品、投资房地产和提供服务的总收入。数据来源于511号账户“营业收入”和512号账户“内部销售收入”贷方累计发生额。

代码01 = 代码01.1 + 代码01.2

彩票销售收入（代码01.1）

本指标反映公司在报告期间销售彩票的总收入。

数据来源于5111号账户“彩票销售收入”贷方累计发生额。

代码01.1 = 代码01.1.1 + 代码01.1.2 + 代码01.1.3 + 代码01.1.4 + 代码01.1.5

传统彩票（代码01.1.1）

本指标反映公司在报告期间销售传统彩票的总收入。数据来源于51111号账户“传统彩票销售收入”贷方累计发生额。

刮刮乐彩票（代码01.1.2）

本指标反映公司在报告期间销售刮刮乐彩票的总收入。数据来源于51112号账户“刮刮乐彩票销售收入”贷方累计发生额。

开奖彩票（代码01.1.3）

本指标反映公司在报告期间销售开奖彩票的总收入。数据来源于51113号账户“开奖彩票销售收入”贷方累计发生额。

福利彩票（代码01.1.4）

本指标反映公司在报告期间销售福利彩票的总收入。数据来源于51114号账户“福利彩票销售收入”贷方累计发生额。

电子彩票（代码01.1.5）

本指标反映公司在报告期间销售电子彩票的总收入。数据来源于51115号账户“电子彩票销售收入”贷方累计发生额。

其他业务收入（代码01.2）

本指标反映公司在报告期间销售产品、商品、投资房地产和提供服务的总收入。数据来源于5112、5113、5117、5118和512号账户贷方累计发生额。

减少营业收入（代码02）

本指标反映从总营业收入中扣除的各项金额，包括商业折扣、销售退回、价格调整和特别消费税、出口税等。数据来源于511号账户“营业收入”和512号账户“内部销售收入”借方累计发生额，与521号账户“商业折扣”、531号账户“销售退回”、532号账户“价格调整”、333号账户“税收及其他应缴国家款项”（3331、3332、3333）贷方累计发生额相对应。

||| 减少销售收入的项目（代码02）

减少彩票销售收入（代码02.1）

本指标反映从总彩票销售收入中扣除的各项金额。数据来源于5111号账户“彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

各种彩票销售收入减少项目按不同类型的彩票销售业务分别反映。

传统彩票（代码02.1.1）

本指标反映从传统彩票销售收入中扣除的各项金额。

数据来源于51111号账户“传统彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

刮刮乐彩票（代码02.1.2）

本指标反映从刮刮乐彩票销售收入中扣除的各项金额。

数据来源于51112号账户“刮刮乐彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

开奖彩票（代码02.1.3）

本指标反映从开奖彩票销售收入中扣除的各项金额。

数据来源于51113号账户“开奖彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

福利彩票（代码02.1.4）

本指标反映从福利彩票销售收入中扣除的各项金额。

数据来源于51114号账户“福利彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

电子彩票（代码02.1.5）

本指标反映从电子彩票销售收入中扣除的各项金额。

数据来源于51115号账户“电子彩票销售收入”借方累计发生额，与521、531、532和333（3331、3332）号账户贷方累计发生额相对应。

减少其他收入（代码02.2）

本指标反映从销售商品、产品、提供服务、投资房地产和其他收入中扣除的各项金额。

本指标反映本年度从销售收入、产品销售收入、服务收入、投资性房地产销售收入和其他收入中扣除的各项减项。

登记本指标的数据为累计借方发生额的账户5112、5113、5117、5118与贷方发生额的账户521、531、532和333（3331、3332、3333）相对应。

净营业收入（代码10）

本指标反映报告期内扣除商业折扣、销售退回、消费税、出口税等减项后的彩票销售收入、商品销售收入、成品销售收入、投资性房地产销售收入和服务收入，作为计算公司经营成果的基础。

代码10=代码01-代码02

彩票业务净营业收入（代码10.1）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1=代码01.1-代码02.1

传统彩票（代码10.1.1）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的传统彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1.1=代码01.1.1-代码02.1.1

刮刮乐彩票（代码10.1.2）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的刮刮乐彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1.2=代码01.1.2-代码02.1.2

拆开式彩票（代码10.1.3）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的拆开式彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1.3=代码01.1.3-代码02.1.3

福利彩票（代码10.1.4）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的福利彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1.4=代码01.1.4-代码02.1.4

电子彩票（代码10.1.5）

本指标反映报告期内扣除消费税等减项后的电子彩票销售收入，作为计算彩票业务经营成果的基础。

代码10.1.5=代码01.1.5-代码02.1.5

其他业务净营业收入（代码10.2）

本指标反映报告期内扣除商业折扣、销售退回、消费税、出口税等减项后的商品销售收入、成品销售收入、投资性房地产销售收入和服务收入，作为计算企业经营成果的基础。

代码10.2=代码01.2-代码02.2

营业成本（代码11）

本指标反映报告期内发生的彩票营业成本总额及商品、成品、投资性房地产的成本，以及已完成的服务量的直接成本和其他计入成本或减少销售成本的费用。

登记本指标的数据为报告期内贷方累计发生额的账户625“奖金支出”，账户626“彩票发行直接成本”，账户632“销售成本”与借方账户911“确定经营成果”在会计账簿中的对应关系。

彩票营业成本（代码11.1）

本指标反映报告期内发生的彩票营业成本总额。

登记本指标的数据为报告期内贷方累计发生额的账户625“奖金支出”，账户626“彩票发行直接成本”与借方账户911“确定经营成果”在会计账簿中的对应关系。

代码11.1=代码11.1.1+代码11.1.2

奖金支出（代码11.1.1）

本指标反映报告期内发生的奖金支出总额。

登记本指标的数据为报告期内贷方累计发生额的账户625“奖金支出”与借方账户911“确定经营成果”在会计账簿中的对应关系。

彩票发行直接成本（代码11.1.2）

本指标反映报告期内发生的彩票发行直接成本总额。

登记本指标的数据为报告期内贷方累计发生额的账户626“彩票发行直接成本”与借方账户911“确定经营成果”在会计账簿中的对应关系。

已售商品、产品、服务的成本（代码11.2）

本指标反映报告期内已售商品、投资性房地产、已产成品的成本，以及已完成的服务量的直接成本和其他计入成本或减少销售成本的费用。

登记本指标的数据为报告期内贷方累计发生额的账户632“销售成本”与借方账户911“确定经营成果”在会计账簿中的对应关系。

毛利润（代码20）

本指标反映报告期内净营业收入与营业成本之间的差额。

代码20=代码10-代码11

彩票业务毛利润（代码20.1）

本指标反映报告期内彩票业务净营业收入与彩票营业成本之间的差额。

代码20.1=代码10.1-代码11.1

其他销售和服务毛利润（代码20.2）

本指标反映报告期内其他业务净营业收入与已售商品、产品、服务的成本之间的差额。

代码20.2=代码10.2-代码11.2

财务活动收入（代码21）

本指标反映报告期内扣除增值税（如适用）后的公司财务活动净收入。登记本指标的数据为报告期内借方累计发生额的账户515“财务活动收入”与贷方账户911“确定经营成果”的对应关系。

财务费用（代码22）

本指标反映报告期内彩票发行企业的总财务费用，包括应付借款利息、版权费用、联营活动费用等。该指标的数据来源于报告期在会计账簿911账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户635“财务费用”的累计发生额。

利息费用（代码23）

本指标反映报告期内计入财务费用的应付利息费用。该指标的数据依据详细会计账簿中的账户635记录。

销售费用（代码24）

本指标反映报告期内销售商品、已售成品和已提供服务产生的总销售费用。该指标的数据来源于报告期在会计账簿911账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户641“销售费用”的累计发生额。

管理费用（代码25）

本指标反映报告期内发生的总管理费用。该指标的数据来源于报告期在会计账簿911账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户642“管理费用”的累计发生额。

经营活动净利润（代码30）

本指标反映报告期内彩票发行企业的经营成果。该指标基于毛利加上金融活动收入减去财务费用、销售费用和管理费用计算得出。

代码30=代码20+(代码21-代码22)-代码24-代码25。

其他收入（代码31）

本指标反映报告期内扣除应缴增值税后的其他收入。该指标的数据来源于报告期在会计账簿911账户中，与贷方账户911“确定经营成果”对应的借方账户711“其他收入”的累计发生额。

其他费用（代码32）

本指标反映报告期内发生的总其他费用。该指标的数据来源于报告期在会计账簿911账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户811“其他费用”的累计发生额。

其他利润（代码40）

本指标反映报告期内扣除应缴增值税后的其他收入与总其他费用之间的差额。

代码40=代码31-代码32。

所得税前净利润总额（代码50）

本指标反映报告期内彩票发行企业在扣除所得税前实现的净利润总额。

代码50=代码30+代码40。

当期企业所得税费用（代码51）

本指标反映报告期内发生的当期企业所得税费用。

该指标的数据来源于报告期在详细会计账簿8211账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户8211“当期企业所得税费用”的累计发生额，或者来源于报告期在借方账户8211与贷方账户911之间对应的发生额（在这种情况下，该指标的数据以负数形式在详细会计账簿8211中用括号表示）。

递延所得税费用（代码52）

本指标反映报告期内发生的递延所得税费用或递延所得税收益。

该指标的数据来源于报告期在详细会计账簿8211账户中，与借方账户911“确定经营成果”对应的贷方账户8212“递延所得税费用”的累计发生额，或者来源于报告期在借方账户8212与贷方账户911之间对应的发生额（在这种情况下，该指标的数据以负数形式在详细会计账簿8212中用括号表示）。

所得税后净利润（代码60）

本指标反映报告期内扣除所得税后的净收益（或亏损）总额。

代码60=代码50-(代码51+代码52)。

4.3 报告现金流量表、年度财务报表说明及中期财务报表的内容和编制方法按照现行的企业会计制度执行（根据财政部于2006年3月20日发布的第15号决定[2006]15号和对企业会计制度进行修改补充的通知）。

四. 组织实施

本通知自2010年1月1日起生效。根据财政部2006年3月20日发布的第15号决定[2006]15号发布的企业会计制度和本通知取代了财政部1997年4月28日发布的第298-TC/QĐ/CĐKT号决定发布的适用于彩票发行企业的会计制度。

各省、自治区、直辖市人民政府，各彩票发行公司及其相关单位负责人负责实施并指导本通知的执行。