通知170/2014/TT-BTC关于累积还债基金会计核算的指引

通知

关于累积还债基金会计核算的指导意见

依据《中华人民共和国会计法》（2003年6月17日第十届全国人民代表大会常务委员会第三次会议通过，2003年第3号法律）；

根据《政府债务管理条例》（第29/2009/QH12号法律，2009年6月17日）

根据政府第128/2004/NĐ-CP号二〇〇四年五月三十一日关于会计法若干条款的具体规定和实施指南在国家会计领域应用；

根据政府2010年第79/2010/NĐ-CP号法令关于政府债务管理业务的规定（2010年7月14日）

根据政府2010年第78/2010/NĐ-CP号法令关于政府对外借款再贷款的规定（2010年7月14日）

根据政府2011年第15/2011/NĐ-CP号法令关于政府担保的发放和管理的规定（2011年2月16日）

根据总理2013年第01/2013/QĐ-TTg号决定关于制定、使用和管理累积还债基金制度的规定（2013年1月7日）

根据政府《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》（第215/2013/NĐ-CP号，二零一三年十二月二十三日）；

根据会计与审计司司长的意见，

财政部部长发布关于累积还债基金会计核算的指导意见。

第一章 总则

第一条 调整范围

本指导意见规定了适用于累积还债基金的会计凭证、会计账户、会计账簿和财务报表，以记录与该基金活动相关的经济业务。

第二条 适用对象

本指导意见适用于累积还债基金及相关组织和个人。

条 3 基金会计的任务

基金会计的任务是收集、处理、检查、监督并分析有关从国外借款和援助资金中收回再贷款本金以及政府担保费用收入的信息，确保偿还政府对外再贷款的债务，并为政府担保企业或金融机构对外借款可能产生的风险提供部分资金来源，同时用于基金运作管理的支出。

条 4 基金会计的方法

基金会计必须按照复式记账法进行，并遵守《会计法》、政府2004年第128/2004/NĐ-CP号法令关于会计法若干条款的具体规定和实施指南（2004年5月31日）以及本指导意见中的规定。

条 5 基金会计使用的计量单位

1. 计量货币为越南盾（国家代码为“đ”，国际代码为“VND”）。在发生外币的情况下，必须在外币账户007“各种外币”下设立明细账，并按规定的汇率将外币兑换成越南盾。

2. 在编制综合财务报告和综合管理报告时，如果数字超过九位数，则可以选择使用千越南盾作为计量单位；如果超过十二位数，则可以选择使用百万越南盾作为计量单位；如果超过十五位数，则可以选择使用亿越南盾作为计量单位。使用简化计量单位时，可以四舍五入，即：如果简化计量单位后的数字等于或大于五，则增加一个单位；如果小于五，则不计。

条 6 基金会计期间

会计期间包括年度会计期间和季度会计期间，具体如下：

1. 年度会计期间为十二个月，从公历每年1月1日起至12月31日止；

2. 季度会计期间为三个月，从季度首月1日起至季度末月最后一日止。

条 7. 会计检查和财务会计自我检查

每年，基金根据财政部于2004年8月13日发布的第67/2004/决定号关于在使用国家预算资金的机关单位实施财务会计自我检查制度的规定进行财务会计自我检查。

条 8. 管理交易账户和积累偿债基金活动的责任

基金在由财政部长授权国库总局局长（以下简称国库总局局长）以交易账户名义开设外币和越南盾交易账户，并按照现行法律规定管理。

条 9. 管理、使用、提供会计信息和资料的责任

1. 基金应建立会计管理、使用和保管制度，明确规定各部分和个人会计人员的责任和权限；必须确保足够的物质和设备用于会计资料的管理和保管；

2. 基金有责任向有权执行职能的国家机关提供会计信息和资料。接收会计资料的机关必须负责在使用期间保管好会计资料，并在规定期限内完整归还已使用的会计资料；

3. 向对象提供信息和资料的事宜由国库总局局长根据法律规定决定。会计资料的利用和使用必须得到国库总局局长或其授权人的书面同意。

条 10. 会计机构设置

1. 基金是一个会计单位，必须按照第128/2004/法令号关于会计机构设置的规定组织会计机构；

2. 基金必须安排会计主管（或会计负责人，在尚未具备任命会计主管条件的情况下），按照财政部和人事部于2013年11月15日联合发布的第163/2013/通令号关于会计主管、会计负责人任职标准、条件、程序、重新任命、安排、免职和替代以及会计主管职务补贴的规定与国库进行交易；

第二章 会计凭证

条 11. 制作会计凭证

1. 基金的所有经济和财务业务都必须制作会计凭证。会计凭证只对一次发生的经济和财务业务制作一次；

2. 凭证内容必须清晰真实反映发生的经济和财务业务内容；

3. 凭证上的文字必须清晰，不得涂改或缩写；

4. 用汉字书写的金额必须与用数字书写的金额一致；

5. 会计凭证必须按规定的联数制作。对于需要制作多份联的凭证，必须一次性全部联按同一内容通过计算机、打字机或复写纸制作。特殊情况需制作多份联但不能一次性完成所有联的，则可以分两次制作，但所有联的内容必须相同；

6. 使用计算机制作的会计凭证必须符合规定的具体内容和法律效力。作为直接记账依据的会计凭证必须有会计科目。

条12. 签订会计凭证

1. 所有会计凭证必须具备按规定职务签署的完整签名，方具有执行效力。特别是电子凭证必须按照法律规定使用电子签名。所有会计凭证上的签名均须用钢笔或墨水笔签署，不得使用红色墨水、铅笔或预先刻好的签名印章，用于支付的会计凭证上的签名必须逐联签署。同一人的会计凭证签名必须一致，并且必须与已登记的签名相符，未登记签名的情况下，后续签名必须与之前的签名一致。

2. 国库管理局局长（或被授权人）和会计主管（或被授权人）的签名以及加盖在凭证上的印章必须符合国家金库登记的有效印章和签名样本。会计人员在凭证上的签名必须与签名样本册中的签名一致。会计主管（或被授权人）不得代国库管理局局长签署“授权”。被授权人不得再转授权他人。

3. 基金必须为出纳员、会计人员、会计主管（及其被授权人）、国库管理局局长（及其被授权人）设立签名样本登记簿。签名样本登记簿必须编号并由国库管理局局长（或被授权人）管理，以便于需要时进行检查。每个人必须在签名样本登记簿上签署三个样本签名。

4. 在未记录或未完全记录凭证内容的情况下，不得签署会计凭证。会计凭证的分级签署程序由单位负责人根据法律法规、管理要求制定，确保严格控制和资产安全。

条13. 会计凭证流转和审核程序

1. 由基金编制或从外部转入的所有会计凭证都必须集中到基金的会计部门。会计部门必须对所有会计凭证进行全面审核，在确认凭证的合法性后方可将其用于记账。会计凭证的流转程序包括以下步骤：

- 编制、接收、处理会计凭证；

- 会计人员和会计主管审核并签署会计凭证，或者按各凭证样本规定提交国库管理局局长审批（如有必要）；

- 分类、整理会计凭证，确定会计科目并记账；

- 存档保管会计凭证。

2. 会计凭证审核程序：

- 审核会计凭证上各项指标和记录的真实性和完整性；

- 审核会计凭证上记录的经济业务和财务活动的合法性；将会计凭证与其他相关文件进行比对；

- 审核凭证上数据和信息的准确性。

3. 在审核会计凭证过程中，如发现违反国家经济、财务管理政策和规定的违法行为，应拒绝执行（出库、支付等），同时立即书面报告国库管理局局长，及时依法处理。

4. 对于不符合手续、内容不清晰的会计凭证，负责审核或记账的人员应当退回，要求补充手续并调整后再作为记账依据。

5. 会计凭证的目录、格式、内容说明和编制方法详见本通知附件1。

第三章 账户会计

第十四条 会计账户和会计账户系统

一、会计账户是用于分类和系统化经济、财务业务的发生情况，按照经济内容和时间顺序进行会计处理的方法。会计账户持续、系统地反映基金的收入和支出情况。

二、会计账户为每个具有独立经济内容的会计对象开设。基金使用的全部会计账户形成一个会计账户系统。该会计账户系统由财政部统一规定账户类型、数量、编号、名称及各账户记录的内容。

三、基金的会计账户系统根据基金的本质和活动内容建立，并采用国家会计单位适用的账户分类和编码原则，旨在：

- 全面反映基金的收支活动，符合组织结构和活动性质；

- 满足信息处理需求并充分满足基金及其管理机构的运营需求。

- 基金的会计账户系统包括资产负债表内的账户和资产负债表外的账户。

四、资产负债表内的账户反映基金所有经济、财务业务的发生情况，涉及资产、资产来源和资产运动过程。资产负债表内账户的记账原则遵循“复式记账法”，即在一方账户借方记账时，必须同时在另一方的一个或多个账户贷方记账，反之亦然。

五、资产负债表外的账户反映已在资产负债表内账户中反映的经济指标，但需要跟踪以满足管理要求，如：各种外币。资产负债表外账户的记账原则遵循“单式记账法”，即在一方账户记账时，无需在其他账户的另一方记账。

第十五条 会计账户分类和选择会计账户系统

一、适用于基金的会计账户系统由财政部规定，包括资产负债表内的16个账户和资产负债表外的2个账户。

- 一级账户包含三位数字；

- 二级账户包含四位数字（前三位表示一级账户，第四位表示二级账户）；

- 根据详细管理要求，基金可以增加三级账户。三级账户包含五位数字（前三位表示一级账户，第四位表示二级账户，第五位表示三级账户）。

- 资产负债表外的账户包含三位数字，从零开始。

二、累积偿还基金应依据本通知发布的会计账户系统进行会计核算。基金可以根据管理需求增加二级、三级、四级账户（除财政部在本通知中已规定的账户外）。

三、如果累积偿还基金需要增设一级账户或修改、补充财政部在本通知中已规定的二级、三级、四级账户，则需经财政部书面批准后方可实施。

四、会计账户目录见本通知附件二。

条 16. 账户112 - 国库存款

本账户用于反映现有余额和国库国家资金存款的增减变动情况。

1. 账户112 - 国库存款核算原则

- 核算账户112 - 国库存款的依据是国库发出的收据、付款通知书或对账单，以及相关的原始凭证（如委托支付书、委托收款书、借款合同等）。

- 当收到国库发送的凭证时，会计人员必须核对与附带的原始凭证、付款记录等，如果基金账簿上的数据与国库凭证上的数据存在差异，则基金会计人员应通知国库和付款单位进行核对、核实并及时处理。月底前未能查明差异原因的，按国库凭证上的收付通知书或对账单的数据记账。下月继续核对、查明原因并调整账目。

- 必须详细核算每笔存款在国库中的账户，并按不同币种代码进行记录，以便于核对。对于本币，按越南盾和本币记账；如果是外币存款，则需按财政部公布的汇率同时以原币和越南盾记账。提取外币存款时，可按账户112（1122）上反映的汇率转换为越南盾，采用加权平均法、先进先出法、后进先出法或个别计价法之一。

- 对于购买或出售外币的情况，必须根据发生时的汇率将外币折算成越南盾记账。如有汇率差额，应在账户431 - 汇率差额中反映。

2. 账户112 - 国库存款的结构及反映内容 借方：

- 各项收回本金、利息（以越南盾或外币形式）转入基金在国库的交易账户；

- 各项费用（例如担保费、承诺费、管理费）（以越南盾或外币形式）存入基金在国库的交易账户；

- 非定期存款产生的利息计入国库存款本金；

- 其他增加国库存款的情况。贷方：

- 各项从基金在国库的交易账户中提取的越南盾或外币用于支付；

- 按贷款合同、再贷款合同、预支资金合同向项目转账；

- 执行存款委托投资合同的资金转账；

借方余额：反映基金在国库交易账户中的越南盾和外币余额。

账户112 - 国库存款设有两个二级账户：账户1121 - 越南盾

账户1122 - 外币。

3. 主要业务核算方法

a) 发生的业务以越南盾计

- 收到国库关于项目转回款项（本金、利息）已转入基金账户的通知，记：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户541 - 基金活动收入。

- 将定期存款转为非定期存款，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户131 - 定期存款。

- 收取委托投资活动的利息，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户542 - 基金管理收入。

- 收回政府预算暂付款，记：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户311 - 暂付款。

- 到期偿还债务时，政府预算按计划偿还债务，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户312 - 应收款项（3124）。

- 将国库存款退还给政府预算，根据国库的通知，记：

借：账户641 - 基金活动支出

贷：账户112 - 国库存款。

- 将国库存款转移用于委托投资、政府预算预支资金、有担保项目的预支资金、再贷款项目，记：借：账户221 - 委托投资

借：账户231 - 贷款和预支资金

贷：账户112 - 国库存款。

- 将非定期存款转为定期存款，记：

借：账户131 - 定期存款

贷：账户112 - 国库存款

- 基金活动暂付款（政府预算预支资金）、基金管理暂付款，记：

借：账户311 - 暂付款（3111，3112）

贷：账户112 - 国库存款。

- 使用国库存款回购国外债务，记：

借：账户312 - 应收款项（3124）（政府预算按还款计划仍需支付的债务金额）

贷：账户112 - 国库存款（基金实际支付的回购债务金额）

贷：账户414 - 债务重组差额（政府预算按还款计划需支付的金额与基金实际支付的回购债务金额之间的差额）

- 当基金用政府预算贷款替项目偿还政府担保贷款时，归还政府预算，记：

借：账户331 - 应付政府预算

贷：账户112 - 国库存款。

- 收回外币预支资金、贷款但以越南盾支付时，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款（贷款合同中的汇率）

借：账户413 - 汇率差额（如果合同汇率低于账面汇率）

贷：账户221，231（账面汇率）

贷：账户413 - 汇率差额（如果合同汇率高于账面汇率）。

b) 发生的业务以外币计

- 收到国库关于项目转回外币（本金、利息）已转入基金账户的通知，记：

借：账户112 - 国库存款（财政部公布汇率）

贷：账户541 - 基金活动收入（财政部公布汇率）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 收到外币存款利息时，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款（财政部公布汇率）

贷：账户542 - 基金管理收入（5421）（对于非定期存款）（财政部公布汇率）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 收取再贷款项目、越南开发银行贷款及其他利息时，根据国库的通知，记：借：账户112 - 国库存款（财政部公布汇率）贷：账户312 - 应收款项（财政部公布汇率）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 收取外币委托投资活动的利息，根据国库的通知，记：

借：账户112 - 国库存款（财政部公布汇率）

设置科目542-基金管理部门（按财政部公布的汇率）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 根据国库的欠款通知书，将外币存款用于偿还债务时，记为：

借：科目641-基金运营支出（按财政部公布的汇率）

借：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

贷：科目112-国库存款（按账面汇率）

贷：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率高于账面汇率的差额）

同时在贷方记录科目007-各种外汇（表外账户）。

- 将外币存款委托投资、借给国家财政或越南开发银行、为有担保项目和再贷款项目提供资金时，记为：

借：科目221-委托投资（按财政部公布的汇率）

借：科目231-借款和预付款（按财政部公布的汇率）

借：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

贷：科目112-国库存款（1122）（按账面汇率）

贷：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率高于账面汇率的差额）

同时在贷方记录科目007-各种外汇（表外账户）。

- 将无固定期限的外币存款转换为定期存款时，记为：

借：科目131-定期存款（按财政部公布的汇率）

借：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

贷：科目112-国库存款（1122）（按账面汇率）

贷：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率高于账面汇率的差额）

同时在贷方记录科目007-各种外汇（表外账户）。

- 当出售外币以购买越南盾并支付给政府时，根据国库的欠款通知书，记为：

借：科目641-基金运营支出（实际汇率）

借：科目413-汇兑差额（实际汇率低于账面汇率的差额）

贷：科目112-国库存款（1122）（按账面汇率）

贷：科目413-汇兑差额（实际汇率高于账面汇率的差额）。

同时在贷方记录科目007-各种外汇（表外账户）。

第十七条 科目131-定期存款

本科目用于反映基金积累还债的定期存款余额及其增减变动情况。

一、科目131“定期存款”的核算原则

- 科目131“定期存款”的核算依据是存款凭证、取款凭证和转账凭证。

- 必须按照每家银行、每种期限和每种原币组织详细的核算，以便于检查和核对。对于原币，应同时按原币和按财政部公布的实际汇率折算成越南盾进行账簿登记。

- 定期存款利息应计入科目542-基金管理部门。

二、科目131-定期存款的结构及反映内容

借方：

- 记录增加的定期存款；

- 将定期存款利息加入本金；

贷方：

- 将定期存款转回基金；

- 按照借款合同将定期存款转移给项目（如果直接从定期存款账户转移到借款人账户）。

借方余额：

目前存放在银行的越南盾和外币金额。

科目131-定期存款设有两个二级科目：

- 科目1311-越南盾：反映存放在各银行的定期存款金额，包括存入、取出以及目前存放在各银行的越南盾金额。

- 科目1312-外币：反映存放在各银行的定期存款金额，包括存入、取出以及目前存放在银行的各种外币金额（已折算成越南盾）。

三、主要经济业务的会计处理方法

- 将非定期存款转换为定期存款时，记为：

借：账户131 - 定期存款

贷：账户112 - 国库存款。

- 定期存款利息定期计入定期存款本金时，记为：

借：账户131 - 定期存款

贷：科目312-应收款项（3122）。

- 根据国库的收款通知书，将定期存款转回非定期存款账户时，记为：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户131 - 定期存款。

- 如果直接从定期存款账户偿还政府债务，根据欠款通知书，记为：

借：账户641 - 基金活动支出

贷：账户131 - 定期存款。

- 如果直接从定期存款账户委托投资、借给国家财政或越南开发银行、为有担保项目和再贷款项目提供资金时，记为：

借：科目221-委托投资

借：账户231 - 贷款和预支资金

贷：账户131 - 定期存款。

条18. 账户221- 委托投资

该账户用于反映现有价值和委托投资到大型商业银行、信誉良好的国内金融机构以及合法在越南运营的外国银行的投资金额的变化情况。

1. 账户221- 委托投资的记账原则

- 只有当基金将资金转移给银行以执行资产管理服务时，才将其记录在账户221中。

- 对于存入银行的委托投资，应按原始价格反映。利息和费用按照合同内容执行。

- 会计人员必须为每个银行和每笔委托投资开设明细账进行跟踪。

- 从委托投资活动中获得的收入应记录在账户542- 管理基金收入。

2. 账户221- 委托投资的结构和反映内容

借方：反映委托投资增加的价值。

贷方：反映委托投资减少的价值。

借方余额：反映基金在商业银行中的现有委托投资价值。

3. 主要业务核算方法

- 当基金将基金存款转移到委托投资活动时，根据存款合同和委托投资合同，记录：

借：科目221-委托投资

贷：账户112 - 国库存款。

- 当收到委托投资活动产生的利润款项时，记录：

借：账户112 - 国库存款

借方账户221- 委托投资（如果分配的利润增加委托投资金额）

贷：账户542 - 基金管理收入。

- 当收回委托投资时，记录：

借方112- 国库存款

贷方账户221- 委托投资。

- 如果到期日基金未能收回委托投资，本金和利息将转入下一个期间，根据合同记录：

借方账户221- 委托投资（利息部分计入本金）

贷：账户542 - 基金管理收入。

条19. 账户231- 贷款和垫资

该账户用于反映现有价值和贷款及垫资的变化情况。

1. 账户231- 贷款和垫资的记账原则

- 贷款和垫资包括：向国家财政借款、向开发银行借款、为再贷款项目垫资、为担保项目垫资。

- 在发放贷款或垫资时，会计人员必须详细跟踪每笔贷款或垫资，按对象；方式、期限和利率。

- 记录此账户的是有息贷款，贷款产生的利息应记录在账户542- 管理基金收入。

- 按原价原则记录贷款账户。对于外币贷款，在减少贷款时，按记账汇率记录贷方。

- 会计人员必须为每笔在限期内的贷款、呆账和坏账开设明细账。贷款到期但未收回的，从在限期内的贷款转为呆账，超过延期期限且经有权机关批准核销的，从呆账转为核销。核销后，会计人员记录减少贷款。

2. 账户231- 贷款和垫资的结构和反映内容

借方：反映贷款和垫资增加的价值。

贷方：反映贷款和垫资减少的价值。

借方余额：反映现有贷款价值。

账户231- 贷款和垫资包含四个二级账户：

- 账户2311- 向国家财政借款：

反映有息借款，包括三个三级账户：

. 账户23111- 在限期内：该账户用于反映向国家财政借款的情况和在限期内收回借款的情况。

. 账户23112- 过期：该账户用于反映已过还款期限但国家财政尚未偿还的借款。

. 账户23113- 呆账：该账户用于反映国家财政无法偿还或在使用资金过程中存在风险的借款，经有权机关批准可呆账等待处理。

- 账户2312- 为重组债务和债务组合垫资，包括三个三级账户：

账户23121- 在限期内：该账户用于反映为重组债务和债务组合垫资的情况和在限期内收回垫资的情况。

账户23122- 过期：该账户用于反映已过还款期限但项目尚未偿还的垫资。

账户23123- 呆账：该账户用于反映项目无法偿还或在使用资金过程中存在风险的垫资，经有权机关批准可呆账等待处理。

- 账户2313- 为被担保人垫付，包括三个三级账户：

账户23131- 在限期内：该账户用于反映为被担保人垫付的情况和在限期内收回垫付款的情况。

账户23132- 过期：该账户用于反映已过还款期限但项目尚未偿还的垫付款。

账户23133- 呆账：该账户用于反映项目无法偿还或在使用资金过程中存在风险的垫付款，经有权机关批准可呆账等待处理。

- 账户2318- 其他垫资，包括三个三级账户：

账户23181- 在限期内：该账户用于反映按规定为其他对象垫资的情况和在限期内收回垫资的情况。

账户23182- 过期：该账户用于反映按规定已过还款期限但对象尚未偿还的垫资。

账户23183- 呆账：该账户用于反映按规定为其他对象垫资但对象无法偿还或在使用资金过程中存在风险的垫资，经有权机关批准可呆账等待处理。

3. 主要业务核算方法

- 当发放贷款时，根据贷款合同或借据和发放贷款凭证，记录：

借方账户231- 贷款和垫资（相应的二级账户细节）（在限期内的细节）

贷：账户112 - 国库存款。

定期计算应收取的贷款利息，依据贷款合同记载：

借方科目312-应收（3121）

贷：账户542 - 基金管理收入。

当组织、项目支付贷款利息时，依据国库券报单，记载：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目312-应收（3121）。

当收回贷款款项时，依据收回贷款本金的凭证、国库券报单，记载：

借方科目112-国库存款（财政部公布的汇率）

借：科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

贷方科目231-贷款和拨款（按借款对象细分）（记账汇率）

贷方科目413-汇兑差额（财政部公布的汇率大于记账汇率的差额部分）。

当借款对象到期未延期且无法偿还债务，并经有权机关批准核销债务计入基金支出时，记载：

借：账户641 - 基金活动支出

贷方科目231-贷款和拨款。

当借款对象到期未偿还债务且未延期，则该笔贷款债务转为逾期债务，记载：

借方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）（逾期部分）

贷方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）（正常期限部分）。

因自然灾害、火灾或洪水等导致的贷款损失，或经有权机关批准转入呆账等待处理时，记载：

借方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）（呆账部分）

贷方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）（逾期部分）。

当代偿被担保对象的应付款项；向其他对象拨款时，记载：

借方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）

贷：账户112 - 国库存款。

当拨款对象归还已拨款项时，记载：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目231-贷款和拨款（二级明细科目相应细分）。

对于用于重组债务、债务组合的拨款活动

当基金进行债务重组、债务组合拨款时，记载：

借方科目231-贷款和拨款（2312）

贷：账户112 - 国库存款。

基金收回用于重组债务、债务组合的拨款款项时，记载：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目231-贷款和拨款（2312）。

从重组债务、债务组合的拨款活动中获得的即时利息收入，记载：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目542-基金收入（5421）。

第二十条 311-暂付款

本账户用于反映基金对国家财政、项目及基金管理业务的暂付款项及其结算情况。

一、311-暂付款账户核算原则

- 记入本账户的是基金对国家财政、项目的暂付款项，不计息。不得将项目需支付利息的拨款记入本账户。

- 会计人员须开设暂付款明细账，逐个跟踪暂付款对象、每次暂付款及每次结算。

二、311-暂付款账户结构与内容

借方：已发生的暂付款项。

贷方：已结算的暂付款项。

借方余额：反映尚未结算的暂付款项金额。

本账户设有两个二级账户：

- 3111-基金活动暂付款：反映基金活动的暂付款项，如对国家财政、其他国家、项目的暂付款及其他暂付款。

- 3112-基金管理暂付款：反映基金管理业务的暂付款项（仅在财务制度允许的情况下记入此账户）。

3. 主要业务核算方法

根据暂付款凭证，记载：

借方科目311-暂付款

贷：账户112 - 国库存款。

收回暂付款项（如国家财政、项目的暂付款），记载：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目311-暂付款（3111）。

结算基金管理业务的暂付款项，根据暂付款结算表，记载：

借方科目642-基金管理费用

贷方科目311-暂付款（3112）。

第21条 账户312-应收款项

本账户用于反映各种应收款项，包括：应收贷款利息、存款利息、担保费、承诺费、协议管理费、国家财政从基金实施债务重组业务中产生的应收款项、预付款利息（如有）以及这些应收款项的清收情况。

一、账户312-应收款项的记账原则

- 按每笔应收款项和每次收款详细记账。

- 基金将因实施债务重组（如购买债务等）而产生的国家财政应收款项记入账户312。不将向预算提供的贷款或临时借款给预算的款项以及再贷款应收款项记入此账户。

二、账户312-应收款项的结构与反映内容

借方：应收贷款利息、存款利息、担保费、承诺费、协议管理费、国家财政从基金实施债务重组业务中产生的应收款项金额。

贷方：已收到的各种应收款项金额。

借方余额：反映期末尚未收回的各种应收款项。

账户312-应收款项设有五个二级账户

- 3121-应收贷款利息：反映应收贷款利息（如项目贷款、开发银行贷款等）。

- 3122-应收存款利息：反映定期存款应收利息。

- 3123-应收费用：反映承诺费、协议管理费等应收费用。

- 3124-应收债务重组：反映国家财政从基金购买债务中产生的应收款项。

- 3128-其他应收款项：反映除上述应收款项外的其他应收款项（如预付款利息、未批准的支出等）。

3. 主要业务核算方法

- 期末确定暂时闲置资金贷款产生的利息，根据贷款合同记录：

借方科目312-应收（3121）

贷方科目542-基金收入（5421）。

- 收到贷款利息时，根据国库支付通知书记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方科目312-应收（3121）。

- 期末确定预付款产生的利息，记录：

借方账户312-应收款项（3128）

贷方账户542-基金收入（5428）。

- 收到预付款利息时，根据国库支付通知书记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方账户312-应收款项（3128）。

- 期末确定定期存款产生的利息，记录：

借方账户312-应收款项（3122）

贷方账户542-基金收入（5421，5428）。

- 收到定期存款利息时，根据银行支付通知书记录：

借方账户112-国库存款（如果收到款项）

贷：科目312-应收款项（3122）。

- 根据借方余额计算应收费用，记录：

借方账户312-应收款项（3123）

贷方账户541-基金活动收入（5411）。

- 收到费用时，根据银行、国库支付通知书记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方账户312-应收款项（3123）。

- 当基金根据还款计划购买国家财政仍需偿还的国外债务时，根据相关购债凭证记录：

借方账户312-应收款项（国家财政根据国外贷款合同仍需偿还的金额）

贷方账户112-国库存款（基金实际支付的金额）

贷方账户414-债务重组差额（基金购买债务的实际支出与国家财政根据国外贷款合同仍需偿还的金额之间的差额）。

- 当基金收到国家财政根据还款计划支付的款项时，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方账户312-应收款项（具体二级账户适用）。

- 反映逾期贷款应收利息，记录：

借方账户312-应收款项（具体二级账户适用）

贷：账户542 - 基金管理收入。

- 如按规定将逾期贷款应收利息转为逾期本金的一部分，记录：

借方账户231-贷款和预付款（具体逾期部分）

贷方账户312-应收款项（具体二级账户适用）。

第22条 331号账户—应缴国库款项

本账户用于反映基金应付款项及向国库偿还债务的情况，在基金代偿政府担保的项目借款，财政部直接从基金向债权人支付但基金资金不足需临时动用其他财政资金的情况下使用。

一、331号账户—应缴国库款项的记账原则

- 基金的所有应付款项均须按具体付款内容和每次付款详细记录。总账户上的应付款项总额必须等于所有详细记录的应付款项之和。

- 必须严格监控应付款项并及时、按时清偿。

- 应付款项的明细账目须开设明细账簿以跟踪每笔应付款项的具体对象。

二、331号账户—应缴国库款项的结构与反映内容

借方：反映已支付给国家财政的资金数额。

贷方：反映在代偿政府担保的项目借款，财政部直接从基金向债权人支付但基金资金不足需临时动用其他财政资金的情况下应支付给国家财政的金额。

贷方余额：反映尚未支付给国家财政的金额。

3. 主要业务核算方法

- 国家财政根据与被担保人签订的贷款协议向基金提供贷款以支付给债权人时，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方 331号账户—应缴国库款项。

- 在根据与被担保人签订的贷款协议临时动用国家财政资金进行贷款，且国家财政直接将资金转给项目的场合下，记录：

借：账户231 - 贷款和预支资金

贷方 331号账户—应缴国库款项。

-

借：账户331 - 应付政府预算

贷：账户112 - 国库存款。

第23条 338号账户—其他应付款项

338号账户用于反映基金除应缴国库款项外的其他应付款项及其偿还情况。

一、338号账户—其他应付款项的记账原则

- 基金的所有应付款项均须按具体付款对象、付款内容和每次付款详细记录。总账户上的应付款项总额必须等于所有详细记录的应付款项之和；

- 必须严格监控应付款项并及时、按时清偿；

二、338号账户—其他应付款项的结构与反映内容

借方：反映已支付给除应缴国库款项外的其他对象的金额。

贷方：反映应支付给除应缴国库款项外的其他对象的金额。

贷方余额：反映尚未支付给除应缴国库款项外的其他对象的金额。

3. 主要业务核算方法

- 反映由企业提供超出应缴部分的担保费和其他收回贷款后再次发放的款项，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方 338号账户—其他应付款项。

- 如果超出的担保费和其他收回贷款后再次发放的款项在下一期间内抵扣，记录：

借方 338号账户—其他应付款项

贷：账户541 - 基金活动收入。

- 如果退还企业或机构超额缴纳的款项，记录：

借方 338号账户—其他应付款项

贷：账户112 - 国库存款。

-

借方科目642-基金管理费用

贷方 338号账户—其他应付款项。

第24条 413号账户—汇兑损益

该账户用于反映外汇业务产生的汇率差额及其处理情况。

一、413号账户—汇兑损益的记账原则

- 外币经济业务须按照财政部公布的记账汇率折算为人民币入账，除非法律规定另有规定。

- 对于买卖外币的情况，须按照实际交易发生时的汇率折算为人民币入账。如有汇率差异，则在413号账户—汇兑损益中反映该差异。

- 对于以人民币偿还外币贷款的项目，须按照贷款合同或贷款预支合同规定的汇率进行记账。

- 发生的任何汇率差异须立即在413号账户—汇兑损益中记录。

- 基金有权在会计期末对外币货币性项目余额按财政部公布的记账汇率重新评估。

- 年末对外币货币性项目余额重新评估产生的汇兑损益（扣除413号账户）转入541号账户—基金活动收入（如为正汇兑收益）或641号账户—基金活动支出（如为负汇兑损失）。

- 单位须在明细账簿上设立原币种账户，包括国库存款；定期存款；应收款项；应付款项等。

二、413号账户—汇兑损益的结构与反映内容

借方：

- 当期外币业务产生的汇兑损失（即汇兑亏损）；

- 将当期外币业务产生的汇兑收益（即汇兑盈利）转入541号账户—基金活动收入。

- 每月对外币货币性项目余额重新评估产生的汇兑损失（即汇兑亏损）；

- 将年末对外币货币性项目余额重新评估产生的汇兑收益（即汇兑盈利）转入541号账户—基金活动收入的贷方。

贷方：

- 当期外币业务产生的汇兑收益（即汇兑盈利）；

- 将当期外币业务产生的汇兑损失（即汇兑亏损）转入641号账户—基金活动支出。

- 每月对外币货币性项目余额重新评估产生的汇兑收益（即汇兑盈利）；

- 将年末对外币货币性项目余额重新评估产生的汇兑收益（即汇兑盈利）转入641号账户—基金活动支出的借方。

该账户可有借方余额或贷方余额：

借方余额：反映未处理的汇兑损失（即汇兑亏损）至报告期末。

贷方余额：反映未处理的汇兑收益（即汇兑盈利）至报告期末。

3. 主要业务核算方法

- 使用外币从国库提取存款购买人民币偿还国库债务，依据借据，记录：

借方 641号账户—基金活动支出（实际汇率）

借记413-汇兑差额科目（实际汇率低于账面汇率的差额）

贷：科目112-国库存款（按账面汇率）

贷记413-汇兑差额科目（实际汇率高于账面汇率的差额）

同时在贷方记录科目007-各种外汇（表外账户）。

- 收回委托投资、国家财政、越南开发银行等项目的资金，或有担保贷款、转贷款收回的资金，记录如下：

借记112-国库账户（财政部公布的汇率）

借记413-汇兑差额科目（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

贷记221-委托投资（账面汇率）；或者

贷记231-贷款和垫支（账面汇率）

贷记413-汇兑差额科目（财政部公布的汇率高于账面汇率的差额）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 将定期存款账户中的资金转入国库非定期存款账户，记录如下：

借记112-国库账户（1121）（财政部公布的汇率）

借记413-汇兑差额科目（财政部公布的汇率高于账面汇率的差额）

贷记131-定期存款（账面汇率）

贷记413-汇兑差额科目（财政部公布的汇率低于账面汇率的差额）

同时借：账户007 - 各类外币（表外账户）

- 年末结转汇兑差额：

汇兑差额增加，结转至541贷方科目，记录如下：

借记413-汇兑差额

贷：账户541 - 基金活动收入。

汇兑差额减少，结转至641借方科目，记录如下：

借：账户641 - 基金活动支出

贷记413-汇兑差额

- 每月对外币货币性项目进行重估时，根据财政部公布的下个月的记账汇率处理汇兑差额。

如果财政部公布的下个月的记账汇率高于当前账面上反映的汇率，则处理汇兑差额如下：

对于外币存款和外币应收账款，记录如下：

借记各112、131、311、312科目

贷记413-汇兑差额

对于外币应付账款，记录如下：

借记413-汇兑差额

贷记各331、338科目

如果财政部公布的下个月的记账汇率低于当前账面上反映的汇率，则处理汇兑差额如下：

对于外币存款和外币应收账款，记录如下：

借记413-汇兑差额

贷记各112、131、311、312科目

对于外币应付账款，记录如下：借记各331、338科目

贷记413-汇兑差额

- 处理年末外币货币性项目重估产生的汇兑差额。

如果发生汇兑损失，将汇兑损失结转至641科目，记录如下：

借记641-基金支出（6415），贷记413-汇兑差额

如果发生汇兑收益，将汇兑收益结转至541科目，记录如下：

借记413-汇兑差额

贷记541-基金收入（5415）

第二十五条 账户414-债务重组差额

该账户用于反映债务重组活动产生的差额及处理这些差额。

一、账户414-债务重组差额的核算原则

只有当基金购买国外债务的实际支出与政府按计划应支付给国外的债务金额之间的差额才计入账户414-债务重组差额。

二、账户414-债务重组差额的结构和反映内容

借方：当政府已按计划向基金偿还所有款项时，结转至542-基金管理收入。

贷方：政府按计划应支付的债务金额大于基金实际支付的金额。

贷方余额：反映尚未处理的债务重组差额。

3. 主要业务核算方法

- 当基金根据还款计划购买国家财政仍需偿还的国外债务时，根据相关购债凭证记录：

借记312-应收款项（3124）（政府按计划应支付的债务金额）

贷记112-国库账户（基金实际支付的金额）

贷记414-债务重组差额（基金实际支付的金额与政府按计划应支付的金额之间的差额）

当政府已全部偿还基金时，会计人员将政府按计划应支付的债务金额与基金实际支付的金额之间的差额结转至542-基金管理收入，记录如下：

借记414-债务重组差额

贷：账户542 - 基金管理收入。

条 26. 账户451- 偿债准备金

账户451用于反映偿债准备金的现有数额和增减情况。

1. 账户451- 偿债准备金的记账原则

增减偿债准备金必须遵守现行财务制度的规定。

2. 账户451- 偿债准备金的结构和反映内容

借方：偿债准备金减少数。贷方：偿债准备金增加数。

贷方余额：反映现有偿债准备金数额。

3. 主要业务核算方法

- 计算并结转基金活动和管理中收入大于支出的部分，记录：

借方账户911- 确定结果（9111，9112）

贷方账户451- 偿债准备金。

- 计算并结转基金活动和管理中收入小于支出的部分，记录：

借方账户451- 偿债准备金。

贷方账户911- 确定结果（9111，9112）。

条 27. 账户541- 基金活动收入

该账户用于反映基金业务性质的收入。

1. 账户541- 基金活动收入的记账原则

- 记入该账户的收入包括：从ODA资金和其他政府外债中收回本金、利息和费用（扣除贷款服务费），根据补充协议、合同或再贷款协议规定的期限；政府担保费；债务重组和债务组合产生的利息；再贷款费用及其他基金活动收入。

- 不记入该账户的收入包括：存款利息、临时闲置资金委托管理产生的利息（根据补充协议、合同或再贷款协议规定的期限从ODA资金和其他政府外债中收回的本金和利息）以及除上述之外的其他基金管理收入；

- 所有与基金活动相关的收入必须及时、完整地记入账户541- 基金活动收入的贷方。期末时，将当期发生的基金活动收入结转至账户911- 确定结果。

2. 账户541- 基金活动收入的结构和反映内容

借方：

- 结转当期发生的基金活动收入至账户911- 确定结果。

贷方：

- 政府从ODA资金和其他政府外债中收回的本金和利息（扣除贷款服务费），根据补充协议、合同或再贷款协议规定的期限；

- 向国外支付的贷款费用（如保险费、承诺费、管理费）。

- 根据政府担保规定收取的担保费及回收的债务。

- 债务重组和债务组合产生的利息；

- 其他基金活动收入。

该账户期末无余额。

账户541- 基金活动收入下设六个二级账户：

- 账户5411- 收回政府再贷款本金和利息：反映从政府再贷款中收回的本金和利息。

- 账户5412- 收取政府担保费：反映收取的政府担保费。

- 账户5413- 收取债务重组和债务组合产生的利息：反映收取的债务重组和债务组合产生的利息。

- 账户5414- 收取再贷款费用：反映收取的再贷款费用。

- 账户5415- 汇率差额利息：反映基金从汇率差额中获得的利息。

- 账户5418- 其他合法收入：反映基金的其他合法收入。

3. 主要业务核算方法

当再贷款机构、担保机构和再贷款单位收到偿还本金和利息的通知，并依据银行的贷方通知书和每个项目的详细清单（对于多个项目的情况），记录：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户541 - 基金活动收入。

在期内，根据总未偿还债务确定应收取的费用，记录：

借方账户312- 应收款项

贷：账户541 - 基金活动收入。

收到应支付的费用时，依据银行关于向国外支付的费用（如保险费、承诺费、管理费）的通知和再贷款费用的通知，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方账户541- 基金活动收入（当期支付）

贷方账户312-应收款项（3123）。

根据担保合同确定应收取的担保费，记录：

借方账户312-应收款项（3123）

贷：账户541 - 基金活动收入。

收到担保费、再贷款费用、债务重组和债务组合产生的利息时，依据银行的通知，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷方账户541- 基金活动收入（当期支付）

贷方账户312-应收款项（3123）。

收到政府关于允许增加基金活动收入的资金时，依据银行的通知，记录：

借：账户112 - 国库存款

贷：账户541 - 基金活动收入。

期末时，将当期发生的基金活动收入结转至账户911- 确定结果，记录

借方账户541- 基金活动收入

贷方账户911- 确定结果（9111）。

条 28. 账户542- 管理基金收入

本账户用于反映基金从管理业务中获得的收入。

1. 账户542- 管理基金收入核算原则

- 反映基金存款利息、临时闲置资金委托管理收益等贷款再贷出资金产生的利息收入，以及其他管理收入。

- 不反映收回本金、利息和费用的贷款再贷出资金（ODA和其他政府外债）产生的利息、政府担保费、债务重组收益、再贷款手续费及其他基金活动收入。

- 所有管理基金的收入必须及时、完整地记入账户542- 管理基金收入的贷方。期末，将本期发生的管理基金收入结转至账户911- 确定结果。

2. 账户542- 管理基金收入的结构与内容

借方：将本期发生的管理基金收入结转至账户911- 确定结果。

贷方：反映本期发生的管理基金收入。

该账户期末无余额。

账户542- 管理基金收入分为两个二级账户：

- 账户5421- 存款利息及委托管理闲置资金收益：该账户反映根据存款或委托协议的具体规定，基金获得的存款利息及委托管理闲置资金收益。

- 账户5428- 其他管理收入：该账户反映基金获得的其他合法管理收入。

3. 主要经济业务会计方法

- 期末计算项目、发展银行、国家财政（对于有息贷款）从基金闲置资金借款的利息，记录如下：

借方科目312-应收（3121）

贷：账户542 - 基金管理收入。

- 期末计算定期存款利息，记录如下：

借方账户312-应收款项（3122）

贷：账户542 - 基金管理收入。

当政府已全部偿还基金时，会计人员将政府按计划应支付的债务金额与基金实际支付的金额之间的差额结转至542-基金管理收入，记录如下：

借记414-债务重组差额

贷：账户542 - 基金管理收入。

- 当项目向基金偿还贷款利息时，依据银行、国库的通知和每个项目的详细清单（对于多个项目的情况），记录如下：

借：账户112 - 国库存款

贷方：账户542- 管理基金收入（当期支付）

借方：账户312- 应收款项（3121）。

- 期末，将本期发生的管理基金收入结转至账户911“确定结果”，记录如下：

借方：账户542- 管理基金收入

贷方：账户911- 确定结果（9112）。

条 29. 账户641- 基金活动支出

本账户用于反映基金业务活动性质的支出。

1. 账户641- 基金活动支出核算原则

- 记录基金活动支出必须遵守现行财务制度的规定。

- 记入本账户的支出包括：退还国家财政已垫付的偿还国外贷款的支出；项目无法偿还经批准核销的贷款再贷出或担保贷款支出；按规定转入国家外汇管理局的支出。

- 不包括贷款再贷出或担保贷款的垫付款。

- 所有基金活动支出必须及时、完整地记入账户641- 基金活动支出的借方。期末，将本期发生的基金活动支出结转至账户911- 确定结果。

借方：

2. 账户641- 基金活动支出的结构与内容

- 退还国家财政已垫付的偿还国外贷款的支出；

- 项目无法偿还经批准核销的贷款再贷出或担保贷款支出；

- 按规定转入国家外汇管理局的支出；

- 其他基金活动支出。

该账户期末无余额。

贷方：将本期发生的基金活动支出结转至账户911“确定结果”。

账户641- 基金活动支出分为五个二级账户：

- 账户6411- 支出退还国家财政：该账户反映退还国家财政已垫付的偿还国外贷款的支出。该账户下设三个三级账户：

- 账户6412- 核销无法收回的贷款支出：该账户反映项目无法偿还经批准核销的贷款再贷出或担保贷款支出。

- 账户6413- 支出转移给国家外汇管理局：该账户反映按规定比例转移给国家外汇管理局的担保费和贷款再贷出手续费。

- 账户6415- 汇率差额损失支出：该账户反映基金因汇率差额造成的损失支出。

3. 主要业务核算方法

- 账户6418- 其他支出：反映按规定由有权机关规定的其他支出。

- 根据还款通知和从国库账户提取的资金退还国家财政的季度凭证，记录如下：

贷：账户112 - 国库存款。

借方：账户641- 基金活动支出（6411）

- 对于项目无法偿还经批准核销的担保贷款支出，根据凭证，记录如下：

借方：账户641- 基金活动支出（6412）

贷方：账户231- 贷款和垫付款（2314）。

- 对于项目无法偿还经批准核销的担保贷款支出，根据凭证，记录如下：

- 对于项目无法偿还经批准核销的贷款再贷出支出，根据核销凭证，记录如下：

贷方：账户231- 贷款和垫付款（2313）。

- 根据从国库账户提取的资金转移给国家外汇管理局的凭证，记录如下：

贷：账户112 - 国库存款。

借方：账户641- 基金活动支出（6413）

借方账户312-应收款项（3128）

- 对于未经批准的超额支出，必须收回或处理，记录如下：

|||期末，将基金本期发生的支出结转至911账户“确定结果”，记

|||借：911-确定结果（9111）

- 对于未经批准的超额支出，必须收回或处理，记录如下：

|||第30条 基金管理费账户642

|||该账户用于反映根据财政机制规定的基金管理费用。

|||一、账户642-基金管理费的核算原则

|||-仅在财政管理机制允许基金支付管理费用时使用此账户进行核算。

|||-记录在此账户中的费用包括具有基金管理性质的费用，如兼任工资和其他非基金活动费用（根据基金财务制度）。

|||-不在此账户中反映基金活动费用。

|||所有基金管理费用必须及时、完整地记入账户642-基金管理费的借方。期末，将基金本期发生的管理费用结转至911账户“确定结果”。

|||二、账户642-基金管理费的结构和反映内容

|||借方：反映基金发生的管理费用

|||贷方：将基金本期发生的管理费用结转至911账户“确定结果”。

该账户期末无余额。

3. 主要业务核算方法

|||当支付基金管理费用时，依据国库的借方通知书，记：

借方科目642-基金管理费用

贷：账户112 - 国库存款。

借方：账户641- 基金活动支出（6413）

借方账户312-应收款项（3128）

|||贷：642-基金管理费。

|||期末，将基金本期发生的管理费用结转至911账户“确定结果”，记

|||借：911-确定结果（9111）

|||贷：642-基金管理费。

|||第31条 账户911-确定结果

|||一、账户911-确定结果的核算原则

|||-账户911-确定结果：该账户确定并反映基金在一个会计期间的运营和管理结果。

|||-该账户全面准确地反映基金的运营结果和管理结果。

|||结果必须按基金运营和管理详细核算。

|||二、账户911-确定结果的结构和反映内容

借方：

|||基金运营费用和基金管理费用；结转收入大于支出的差额。

贷方：

|||基金运营收入和基金管理收入；结转收入小于支出的差额。该账户期末无余额。

|||账户911-确定结果有两个二级账户：

|||-账户9111-确定基金运营结果：反映基金在一个会计期间的运营结果。

|||-账户9112-确定基金管理结果：反映基金在一个会计期间的管理结果。

3. 主要业务核算方法

|||期末，会计人员执行基金运营收入和基金管理收入结转至确定结果账户的操作，记：

借方账户541- 基金活动收入

- 期末，将本期发生的管理基金收入结转至账户911“确定结果”，记录如下：

贷方账户911- 确定结果（9111，9112）。

|||期末，会计人员执行基金运营支出和基金管理支出结转至确定结果账户的操作，记：

借方账户911- 确定结果（9111，9112）

|||贷：641-基金运营费用

|||贷：642-基金管理费。

- 计算并结转基金活动和管理中收入大于支出的部分，记录：

借方账户911- 确定结果（9111，9112）

贷方账户451- 偿债准备金。

- 计算并结转基金活动和管理中收入小于支出的部分，记录：

|||借：451-积累还债基金

贷方账户911- 确定结果（9111，9112）。

|||第32条 外币各类型账户007

|||一、外币各类型账户007的核算原则

|||-账户007反映国家金库开设的基金账户中各种原币的收入、支出和剩余情况。

|||-此账户不对各种外币兑换为越南盾。

|||对外币账户007进行明细核算，按每种原币、每个账户分别记录。

|||二、外币各类型账户007的结构和反映内容

|||借方：反映外币收入（原币）。

|||贷方：反映外币支出（原币）。

|||借方余额：反映外币剩余（原币）。

第四章 记账系统

第三十三条 记账簿

1. 记账簿用于记录、整理和保存与基金积累还债相关的所有业务。记账簿包括：综合记账簿和明细记账簿。

2. 记账簿上的信息必须确保全面、及时、准确、真实、连续且系统地反映基金的所有收入和支出活动。基金管理部门的会计人员不得遗漏任何未在记账簿中记录的收入或支出。

3. 开设、关闭和修改记账簿应按照《会计法》和政府于2004年5月31日发布的第128/2004/NĐ-CP号法令关于会计法若干条款的具体规定和实施指南的规定执行。

4. 记账簿必须严格管理，明确个人保管和记录的责任。交给谁负责的记账簿，该人必须对其在保管和记录期间所记录的内容负责。

5. 当保管和记录人员发生变化时，会计主管或会计负责人必须组织旧会计人员与新会计人员之间的交接责任和记账簿管理工作。旧会计人员对其在保管和记录期间所记录的所有内容负责。新会计人员从接收交接之日起负责。交接记录必须由会计主管或会计负责人签字确认。

6. 记账簿必须及时、清晰、完整地记录各项内容。记入记账簿的信息和数据必须准确、真实，并符合会计凭证。

7. 记录记账簿必须按经济金融业务发生的顺序进行。当年记账簿上的信息和数据必须接续上年记账簿上的信息和数据。记账簿必须从开设到关闭期间连续记录。

第三十四条 记账形式

1. 债务积累基金采用记账凭证记账形式。

a) 记账凭证记账形式的基本特征

记账凭证记账形式的基本特征是综合记账簿直接依据“记账凭证”记录。记账凭证用于分类、系统化并确定已发生经济金融业务的借方和贷方内容。基于记账凭证的记账过程将被分为两个独立的过程：

- 按照经济金融业务发生的顺序在记账凭证登记簿上记录；

- 按照经济内容在总账上记录。

b) 各类记账簿：

- 记账凭证；

- 记账凭证登记簿；

- 总账；

- 各种明细记账簿。

c) 记账凭证记账形式下的记账内容和顺序：

基金积累还债机构按照记账凭证记账形式的记账内容和顺序遵循财政部于2006年3月30日发布的第19/2006/QĐ-BTC号决定发布的行政事业单位会计制度的规定。

2. 记账簿目录、记账簿模板及记账方法解释详见本通知附件三。

第五章 财务报告系统

第三十五条 积累偿债基金编制和提交财务报告的责任

一、积累偿债基金应定期每季度和每年编制并提交财务报告。

二、适用于积累偿债基金的财务报告清单

三、除上述财务报告外，积累偿债基金还须根据财政部长管理要求每月编制快速报告。

四、报告格式及编制财务报告方法的规定见本通知所附附件四。

第三十六条 编制和提交财务报告的要求

一、编制财务报告必须确保真实、客观、完整、及时，准确反映基金资产、负债、收入和支出情况。

二、编制财务报告必须依据会计账簿结账后的数据。

财务报告的内容、编制方法和各期报告的表述必须一致。

三、财务报告须由编制人、会计主管和债务管理局局长签字盖章后方可提交或公开。

第三十七条 提交财务报告的期限

一、季度财务报告最迟应在下一季度首月十日前提交。

二、年度财务报告最迟应在会计年度结束后的三十天内提交。

第六章 组织实施

条38. 生效日期

一、本通知自2015年1月1日起生效。

二、本通知取代财政部2009年第139号通知《关于对积累偿债基金适用会计核算办法的指导意见》。此前与本通知相抵触的规定均予废止。

条39. 执行机构

会计制度和审计司司长、债务管理局局长和有关单位负责人负责执行本通知的指导和实施。