通知第175/2011/TT-BTC号关于保险经纪企业会计核算的指引

通知

关于保险经纪公司会计核算的指引

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根据二零零三年六月十七日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据二零零零年十二月九日第24/2000/QH10号《保险法》；

根据二零一零年十一月二十四日第61/2010/QH12号《关于修改和补充〈保险法〉若干条款的法律》；

根据二零零四年五月三十一日第129/2004/NĐ-CP号政府法令，对《会计法》在经营活动中的具体规定和实施指导；

根据二零零八年十一月二十七日政府第118/2008/ND-CP号法令关于财政部的职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据二零零七年三月二十七日第45/2007/NĐ-CP号政府法令，对《保险法》若干条款的具体规定；

根据二零零七年三月二十七日第46/2007/NĐ-CP号政府法令，对保险公司和保险经纪公司的财务制度的规定；

财政部就保险经纪公司会计核算作出如下指引：

第一条 调整范围和适用对象

一、本通知规定适用于根据越南法律规定成立并运营的保险经纪公司的某些会计科目和财务报表模板。

二、对于本通知未作指引的会计内容，各保险经纪公司应按照财政部二零零六年三月二十日第15/2006/QĐ-BTC号决定（以下简称第15/2006/QĐ-BTC号决定）所发布的《企业会计制度》执行；以及有关实施会计准则的通知和修改、补充《企业会计制度》的通知。

第二条 会计科目体系应用规定

对保险经纪公司适用的会计科目体系，依照第15/2006/QĐ-BTC号决定和第244/2009/TT-BTC号通知，并作以下修改和补充：

一、修改和补充会计科目及其反映内容：

1.1 科目1388“其他应收款项”应补充反映从客户处代收的保险费给保险公司，从再保险转出方代收的保险费给再保险接受方。保险经纪公司必须详细记录从客户处代收的保险费给每家保险公司，以及从再保险转出方代收的保险费给每家国内或国外再保险接受方。

在科目1388下增加四个三级科目如下：

- 科目13881 “代收保险费给保险公司”

- 科目13882 “代收保险费给国内再保险接受方”

- 科目13883 “代收保险费给国外再保险接受方”

- 科目13888 “其他应收款项”

增加科目138“其他应收款项”的结构和反映内容如下：

借方：

- 代收客户支付给保险公司的保险费

- 代收再保险转出方支付给再保险接受方的保险费

- 因扩大保险范围导致保险费增加而增加代收的保险费

贷方：

- 已收到的代收保险费

- 因缩小保险范围导致保险费减少而减少代收的保险费

+ 客户或保险公司取消已签订的保险合同时减少代收的保险费

+ 根据决定核销代收的保险费时减少从客户处代收的保险费给保险公司，或从再保险转出方代收的保险费给再保险接受方

借方余额：

未收到的代收保险费

1.2 科目338“其他应付账款”：应补充反映应付给保险公司的代收保险费和应付给再保险接受方的代收保险费。

在科目3388“其他应付账款”下增加四个三级科目如下：

- 科目33881 “应付给保险公司的代收保险费”：反映应付给保险公司的代收保险费及该代收保险费的支付情况

- 科目33882 “应付给国内再保险接受方的代收保险费”：反映应付给国内再保险接受方的代收保险费及该代收保险费的支付情况

- 科目33883 “应付给国外再保险接受方的代收保险费”：反映应付给国外再保险接受方的代收保险费及该代收保险费的支付情况

- 科目33888 “其他应付账款”：反映除科目3381至3387和科目3389外的其他应付账款

增加科目338“其他应付账款”的结构和反映内容如下：

借方：

- 将已支付的代理佣金收入结转以抵减应付给保险公司的代收保险费或应付给再保险接受方的代收保险费

- 因缩小保险范围导致保险费减少而减少应付的代收保险费

- 因客户或保险公司取消已签订的保险合同而减少应付的代收保险费

- 根据规定，因保险公司或再保险接受方决定处理客户保险费欠款而减少应付的代收保险费

- 支付给保险公司的代收保险费和支付给再保险接受方的代收保险费

贷方：

应付给保险公司的代收保险费

应付给再保险接受方的代收保险费

条款||| |- 因扩大保险范围导致保费增加而需退还给客户的代收保费或向再保险公司支付的款项。

借方余额：

条款||| |- 应退还的代收保费。

条款||| | 补充科目416 - “强制储备基金”。

条款||| 该科目用于反映企业现有数量和强制储备基金的提取、使用情况。

条款||| 强制储备基金从企业净利润中提取。

条款||| 强制储备基金的提取和使用按照企业经纪业务财务制度的规定执行。

条款||| 科目416 - 强制储备基金的结构及反映内容：

借方：

条款||| 因企业经纪业务使用强制储备基金，根据财务制度规定减少的强制储备基金金额。

贷方：

条款||| 每年提取增加的强制储备基金金额。

借方余额：

条款||| 期末现有的强制储备基金余额。

条款||| | 修改科目511 - “销售和服务收入”的二级科目。科目511包括以下三个二级科目：

条款||| |- 科目5111 - 经纪佣金收入；

条款||| |- 科目5113 - 咨询服务收入；

条款||| |- 科目5118 - 其他收入。

条款||| | 将科目531 - “销售退回商品”更名为“退回经纪佣金”。

条款||| | 将科目532 - “销售折扣”更名为“经纪佣金折扣”。

条款||| | 增设科目624 - “直接经营经纪业务成本”。该科目包括以下四个二级科目：

条款||| |- 科目6241 - 经纪业务成本；

条款||| |- 科目6242 - 购买职业责任保险费用；

条款||| |- 科目6243 - 咨询服务活动费用；

条款||| |- 科目6248 - 其他费用。

条款||| 2. 不再使用某些会计科目：

条款||| 2.1. 不再使用的资产负债表中的会计科目如下：

条款||| |- 科目1385 - 收购股份应收款；

条款||| |- 科目154 - 生产经营在产品成本；

条款||| |- 科目155 - 成品；

条款||| |- 科目156 - 商品；

条款||| |- 科目157 - 发出商品；

条款||| |- 科目158 - 保税库存商品；

条款||| |- 科目161 - 事业经费支出；

条款||| |- 科目2147 - 投资不动产折旧；

条款||| |- 科目217 - 投资不动产；

条款||| |- 科目337 - 建设合同进度付款；

条款||| |- 科目3385 - 收购股份应付款；

条款||| |- 科目417 - 企业重组支持基金；

条款||| |- 科目461 - 事业经费来源；

条款||| |- 科目466 - 形成固定资产的资金来源；

条款||| |- 科目5114 - 补贴收入；

条款||| |- 科目5117 - 房地产投资销售收入；

条款||| |- 科目512 - 内部销售收入；

条款||| |- 科目521 - 商业折扣；

条款||| |- 科目611 - 购货；

条款||| |- 科目621 - 直接材料费用；

条款||| |- 科目622 - 直接人工费用；

条款||| |- 科目623 - 施工机械使用费；

条款||| |- 科目627 - 共同生产费用；

条款||| |- 科目631 - 生产成本；

条款||| |- 科目641 - 销售费用。

条款||| 2.2. 不再使用的资产负债表外的会计科目如下：

条款||| |- 科目003 - 受托代销商品、寄存商品；

条款||| |- 科目008 - 事业经费预算、项目预算。

条款||| 本通知附件一附有适用于保险经纪企业的会计科目体系目录。

条 3. 强制储备基金会计

强制储备基金使用账户416 - 强制储备基金。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 在财政年度结束时，确定根据财务制度应提取的强制储备基金金额，记录如下：

借：未分配利润科目421

贷方账户416 - 强制储备基金。

2. 当使用强制储备基金时，记录如下：

借方账户416 - 强制储备基金

||| 贷：相关账户

条 4. 销售收入和服务收入会计

销售收入和服务收入使用账户511 - 销售收入和服务收入。

该账户用于反映经纪保险公司的佣金收入、服务收入和其他收入。

1. 该账户记账原则：

1.1. 经纪保险公司佣金收入确认时间点：

经纪保险公司佣金收入确认的时间点是保险合同生效且与保险合同相关的所有文件和记录完成之时。经纪保险公司确认佣金收入不依赖于是否已收到款项。

1.2. 经纪保险公司必须详细跟踪从保险公司和再保险公司收取的佣金收入，以满足管理要求。

1.3. 经纪公司在会计期间内实际实现的服务收入可能低于最初确认的销售收入和服务收入，原因包括退还佣金或减少佣金。

1.4. 由于客户更改保险范围而调整保险合同和经纪保险合同时，佣金收入可能会增加或减少。扩大保险范围导致保费增加从而增加佣金收入时，会计记录借方账户112、131等，贷方账户5111；缩小保险范围导致保费减少从而减少佣金收入时，会计记录借方账户5111，贷方账户111、112、131等。

1.5. 退还的佣金或减少的佣金作为收入减少额单独记录在账户531“退还的经纪佣金”和账户532“减少的经纪佣金”，期末转入账户511计算净收入。

2. 账户511 - 销售收入和服务收入，分为三个二级账户：

- 账户5111 - 经纪佣金收入：反映经纪公司在一个会计期间内的佣金收入和净收入。

账户5111包含两个三级账户：

+ 账户51111 - 初始经纪佣金；

+ 账户51112 - 再保险经纪佣金。

- 账户5113 - 服务咨询收入：反映在一个会计期间内向客户提供咨询服务的收入和净收入。

账户5113适用于允许经纪公司向客户提供咨询服务，并且咨询服务收入不在保费中扣除的情况。

- 账户5118 - 其他收入：该账户用于反映除账户5111和5113之外的其他收入。

3. 主要经济业务的会计处理方法：

3.1. 当发生初始保险合同的经纪佣金收入时，记录如下：

借方账户111、112、131等（总支付金额）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入

贷方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

3.2. 当发生再保险合同的经纪佣金收入时，记录如下：

借方账户111、112、131等

贷方账户511 - 销售收入和服务收入

3.3. 如果客户更改保险范围导致保费和经纪佣金收入变化，会计记录如下：

- 如果扩大保险范围导致保费增加从而增加经纪佣金收入，记录如下：

借方账户111、112、131等（总支付金额）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

- 如果缩小保险范围导致保费减少从而减少经纪佣金收入，记录相反的分录：

借方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

借方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

贷方账户111、112、131等

3.4. 在会计期末，将本期发生的退还经纪佣金收入从本期实际收入中扣除以确定净收入，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入

贷方账户531 - 退还的经纪佣金

3.5. 在会计期末，将本期发生的减少经纪佣金收入从本期实际收入中扣除以确定净收入，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入

贷方账户532 - 减少的经纪佣金

3.6. 在会计期末，将净收入结转至账户911“确定经营成果”，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入

贷：营业成果确定科目911。

条 5. 会计经纪保险佣金退款

会计反映经纪保险佣金退款使用科目531——经纪保险佣金退款。

该科目用于反映因客户或保险公司解除已签订的保险合同，导致保险公司需退还保费，以及经纪公司需退还给保险公司的经纪佣金。这些经纪佣金退款将调整实际执行期内的经纪佣金收入，以计算报告期内的营业收入净额。

在报告期内，经纪佣金退款在科目531“经纪保险佣金退款”的借方反映。期末，经纪保险佣金退款总额结转至销售收入和提供服务科目，以确定报告期的营业收入净额。

科目531——经纪保险佣金退款的结构和反映内容

借方：

报告期内产生的应退还给保险公司的经纪保险佣金金额。

贷方：

将报告期内产生的经纪佣金退款金额转入科目511“销售收入和提供服务”的借方，以确定报告期的营业收入净额。

科目531期末无余额。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 当经纪公司确定因客户或保险公司解除已签订的保险合同，导致保险公司需退还保费，以及经纪公司需退还给保险公司的经纪佣金时，记录如下：

借：科目531——经纪保险佣金退款

借：科目3331——应交增值税（33311）（退还的经纪佣金增值税额，如有）

贷：科目111、112、131等

2. 期末，将报告期内产生的所有经纪佣金退款金额转入销售收入和提供服务科目，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷：科目531——经纪保险佣金退款。

条 6. 会计经纪保险佣金减少

会计反映经纪保险佣金减少使用科目532——经纪保险佣金减少。

该科目用于反映因保险公司或再保险公司减少保费而需退还给经纪公司的经纪佣金。这包括因客户未发生事故或损失，或因长期维持与客户的良好关系，或因未能履行风险培训承诺以及其他合同中约定的情况而减少的经纪佣金。仅反映合同结束后产生的经纪佣金减少，即在开具发票后发生的经纪佣金减少。

不反映因客户更改保险范围而导致保费减少从而减少经纪佣金收入的情况。

在报告期内，经纪佣金减少在科目532“经纪保险佣金减少”的借方反映。期末，经纪佣金减少总额结转至销售收入和提供服务科目，以确定报告期的营业收入净额。

科目532——经纪保险佣金减少的结构和反映内容

借方：

报告期内产生的经纪佣金减少金额。

贷方：

将报告期内产生的经纪佣金减少金额转入科目511“销售收入和提供服务”，以确定报告期的营业收入净额。

科目532期末无余额。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 在报告期内，当产生经纪佣金减少时，记录如下：

借：科目532——经纪保险佣金减少

借：科目3331——应交增值税（33311）（经纪佣金减少的增值税额，如有）

贷：科目111、112、131等

2. 期末，将报告期内产生的所有经纪佣金减少金额转入销售收入和提供服务科目，记录如下：

借方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷：科目532——经纪保险佣金减少。

条 7. 会计直接经营保险经纪费用

补充账户624 - 直接经营保险经纪费用。

该账户用于反映直接从事保险经纪经营活动的费用。

该账户记账原则：

只有与保险经纪经营活动直接相关的费用才记入该账户，如支付给参与保险经纪合作的个人和组织的费用；购买职业责任保险的费用；为投保人提供风险评估、选择保险类型及保险公司服务的费用（这些服务所得款项不包括在保险费中）以及其他与执行保险经纪合同有关的费用。

账户624 - 直接经营保险经纪费用的结构和反映内容。

借方：

当期内发生的直接经营保险经纪业务费用。

贷方：

- 收入减少保险经纪活动费用（如有）；

- 将直接经营保险经纪业务费用结转至账户911以确定经营成果。

账户624期末无余额。

账户624“直接经营保险经纪费用”包含四个二级账户：

- 账户6241 - 合作保险经纪费用：反映支付给参与保险经纪合作的个人和组织的费用等。

- 账户6242 - 职业责任保险费用：反映企业为保险经纪业务活动购买职业责任保险所需支付的费用。

- 账户6243 - 咨询服务费用：反映为企业提供风险评估、选择保险类型及保险公司服务的费用等。

- 账户6248 - 其他费用：反映除账户6241、6242和6243已反映之外的其他费用。

记录主要经济业务的会计方法：

1. 当发生与保险经纪活动或咨询服务直接相关的费用时，记录如下：

借：账户624 - 直接经营保险经纪费用

借：账户133 - 应扣增值税（如果可扣除）

贷：账户111、112、331等

2. 当发生需支付给国内和国外参与保险经纪合作企业的费用时，记录如下：

借：账户624 - 直接经营保险经纪费用

借：账户133 - 应扣增值税（如果可扣除）

贷：账户3338 - 其他应付款（详细列出承包商税）

贷：账户111、112、331（需支付给参与保险经纪合作企业的费用）

3. 定期购买职业责任保险时，记录如下：

借：账户624 - 直接经营保险经纪费用

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：账户111、112等

4. 预先提取购买职业责任保险的资金时，记录如下：

借：账户624 - 直接经营保险经纪费用

贷：账户335 - 应付费用。

- 在支付职业责任保险费用时，记录如下：

借：账户335 - 应付费用

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：银行存款账户111、112。

5. 预先支付多期会计期间的职业责任保险费用时，记录如下：

借：账户142、242

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：111，112

每期分配到费用中，记录如下：

借：账户624 - 直接经营保险经纪费用

贷：账户142 - 短期预付费用

贷：账户242 - 长期预付费用。

6. 当有收入减少直接费用时，记录如下：

借：账户111、112等

贷：账户624 - 直接经营保险经纪费用。

7. 会计期末，将直接经营保险经纪业务费用结转至账户911借方以确定经营成果，记录如下：

借：营业成果确定科目911

贷：账户624 - 直接经营保险经纪费用

条8. 计算某些主要经济活动的方法

1. 对于保险公司与投保人之间签订的原始保险合同的经纪业务会计处理

1.1. 当保险经纪公司不从投保人处代收保费给保险公司时

- 在发生保险经纪公司与投保人之间的经纪合同收入时，记录保险佣金收入：

借：银行存款（111）、其他货币资金（112）（总支付金额）（当收到保险公司的佣金时）

借：应收账款（131）（当未收到保险公司的佣金时）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

- 如果扩大保险范围导致保费增加从而增加经纪佣金收入，记录如下：

借方账户111、112、131等（总支付金额）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

- 当减少保险范围导致保费减少从而减少保险佣金收入时，记：

借方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

借：应交增值税（销项税额）（33311）（如有）

贷：科目111、112、131等

1.2. 当保险经纪公司从投保人处代收保费给保险公司时

- 反映应向保险公司收取的保险佣金收入，记：

借：银行存款（111）、其他货币资金（112）（总支付金额）（当收到保险公司的佣金时）

借：应收账款（131）（当未收到保险公司的佣金时）（详细列明保险公司）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷方账户3331 - 应交增值税（33311）（如有）。

- 反映保险经纪公司应从投保人处代收并支付给保险公司的保费，记：

借：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

贷：应付账款和其他应付款（33881）（详细列明应付保险公司的保费）

- 当增加保险范围导致保费增加时，反映增加的应收和应付保费，记：

借：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

贷：应付账款和其他应付款（33881）（详细列明应付保险公司的保费）

同时反映增加的保险佣金收入，记：

借方账户111、112、131等（总支付金额）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷：应交增值税（销项税额）（33311）（如有）

- 当减少保险范围导致保费减少时，反映减少的应收和应付保费，记：

借：应付账款和其他应付款（33881）（详细列明应付保险公司的保费）

贷：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

同时反映减少的保险佣金收入，记：

借方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

借：应交增值税（销项税额）（33311）（如有）

贷：银行存款（111）、其他货币资金（112）、应收账款（131）等（总支付金额）

当保险经纪公司从投保人处收到保费转交给保险公司时，记：

借：111、112科目

贷：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

当保险经纪公司确定已收到的佣金可以从代收的保费中扣除（包括增值税），记：

借：应付账款和其他应付款（详细列明应付保险公司的保费）（33881）

贷：应收账款（131）（详细列明保险公司）

当保险经纪公司将代收的保费支付给保险公司时，记：

借：应付账款和其他应付款（详细列明应付保险公司的保费）（33881）

贷：银行存款等科目111、112……

当投保人或保险公司取消已签订的保险合同，因此保险经纪公司需退还已收取的佣金给保险公司，根据保险公司的通知及相关凭证，记减少保险佣金收入：

借：科目531——经纪保险佣金退款

借：应交增值税（销项税额）（33311）（如有）

贷：银行存款（111）、其他货币资金（112）、应收账款（131）

同时减少应代收的保费：

借：应付账款和其他应付款（详细列明应付保险公司的保费）（33881）

贷：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

当保险公司根据规定决定免除投保人的保费欠款，根据保险公司的通知及相关凭证，记减少应代收的保费：

借：应付账款和其他应付款（详细列明应付保险公司的保费）（33881）

贷：其他应收款（1388）（详细列明从投保人处代收的保费）

2. 对于国内或国外再保险公司之间的再保险合同的经纪业务会计处理

2.1. 当保险经纪公司不从再保险公司处代收保费给接受再保险的公司时

- 在发生再保险公司与接受再保险的公司之间的经纪佣金收入时，记录经纪佣金收入：

借：银行存款（111）、其他货币资金（112）（总佣金金额）（当收到接受再保险公司的佣金时）（详细列明接受再保险公司）

借：应收账款（131）（当未收到接受再保险公司的佣金时）（详细列明接受再保险公司）

贷：主营业务收入（5111）

- 当因调整保险范围导致保费变化从而影响经纪佣金收入时，会计处理同本条第1.2款的规定

2.2. 当保险经纪公司从再保险公司处代收保费给接受再保险的公司时

- 反映应向接受再保险公司收取的经纪佣金收入，记：

借：银行存款（111）、其他货币资金（112）（当收到接受再保险公司的佣金时）

借：应收账款（131）（当未收到接受再保险公司的佣金时）（详细列明接受再保险公司）

贷：主营业务收入（5111）

- 会计反映保险经纪公司应从再保险公司处代收并支付给接受再保险公司的保费，记：

+ 在保险公司代理公司从再保险分出公司收取再保险接受公司的保费时，会计应反映从再保险分出公司收取的应支付给国内再保险接受公司的保费金额，记录如下：

借：其他应收款（1388）（详细为从再保险分出公司代收的应支付给国内再保险接受公司的保费）

贷：其他应付款（33882）（详细为应支付给国内再保险接受公司的代收保费）

+ 当保险公司代理公司从再保险分出公司收取再保险接受国外公司的保费时，会计应反映从再保险分出公司收取的应支付给国外再保险接受公司的保费和应缴纳的承包商税金额，记录如下：

借：其他应收款（1388）（详细为从再保险分出公司代收的应支付给国外再保险接受公司的保费，包括代收保费和承包商税）

贷：其他应付款（33883）（详细为应支付给国外再保险接受公司的代收保费）

贷：其他税收（详细为应缴纳的承包商税）

当保险公司代理公司替国外再保险接受公司向国家预算缴纳承包商税时，记录如下：

借：其他税收（详细为应缴纳的承包商税）

贷：银行存款账户111、112。

- 当保险公司代理公司从再保险分出公司收取再保险接受公司的保费时，记录如下：

借：111、112科目

贷：其他应收款（1388）（详细为从再保险分出公司代收的应支付给再保险接受公司的保费）

- 在月末或会计期间结束时，当保险公司代理公司确定了已收取的代收保费中扣除的中介佣金收入，记录如下：

借：其他应付款（33882，33883）（详细为应支付给再保险接受公司的代收保费）

贷：客户应收账款（131）（详细为再保险接受公司）

- 当支付从再保险分出公司代收的保费给再保险接受公司时，会计记录如下：

借：其他应付款（33882，33883）（详细为应支付给再保险接受公司的代收保费）

贷：银行存款账户111、112。

- 如果客户或再保险分出公司取消已签订的保险合同，导致保险公司取消再保险分出费合同，并且保险公司代理公司必须退还给再保险接受公司的中介佣金，根据再保险接受公司的通知及相关凭证，会计减少中介佣金收入：

借：科目531——经纪保险佣金退款

贷：银行存款（111）、其他货币资金（112）、应收账款（131）

同时减少从再保险分出公司代收的应支付给再保险接受公司的保费：

借：其他应付款（33882，33883）（详细为应支付给再保险接受公司的代收保费）

贷：其他应收款（1388）（详细为从再保险分出公司代收的应支付给再保险接受公司的保费）

- 当再保险接受公司根据规定处理免除再保险分出公司应收保费的决定时，根据再保险接受公司的免除通知及相关凭证，会计减少从再保险分出公司代收的应支付给再保险接受公司的保费：

借：其他应付款（33882，33883）（详细为应支付给再保险接受公司的代收保费）

贷：其他应收款（1388）（详细为从再保险分出公司代收的应支付给再保险接受公司的保费）

3. 保险中介合作业务会计：

3.1. 集团内保险中介合作业务会计：

3.1.1. 国内保险中介公司作为中介签订合同、收取中介费并支付部分中介费给国外保险中介公司的情况：

a) 一般规定：

- 国内保险中介公司直接与保险公司或再保险接受公司签订保险中介合同。国内保险中介公司和国外保险中介公司将签署合作协议，规定双方的具体条款。在这种情况下，国内保险中介公司将记录所有由保险中介合同产生的中介佣金收入。国内保险中介公司根据合作协议支付给国外保险中介公司的费用将记录为成本；

- 国内保险中介公司有责任根据法律规定扣缴并代缴国外保险中介公司的承包商税到国家预算。

b) 具体业务会计：

- 当国内保险中介公司与保险公司或再保险接受公司之间发生保险中介合同收入时，会计应反映应从保险公司或再保险接受公司收取的全部中介佣金收入，记录如下：

借：银行存款或其他货币资金（111，112）（详细为保险公司或再保险接受公司）（如果收到中介佣金）

借：客户应收账款（131）（详细为保险公司或再保险接受公司）（如果未收到中介佣金）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷：应交增值税（33311）（如果需要缴纳增值税）

- 当保险中介公司确定应付给合作的国外保险中介公司的金额时，会计记录如下：

借：保险中介业务直接成本（6241）

贷：应付账款（331）（详细为国外保险中介公司）

贷：其他税收（详细为承包商税）

- 当国内保险中介公司支付给国外保险中介公司款项（已扣除代缴的承包商税），会计记录如下：

借：应付账款（331）（详细为国外保险中介公司）

|贷：112 银行存款。

3.1.2. 外国保险中介公司作为中介签订合同、收取中介费并支付部分中介费给国内保险中介公司的情况

当国内保险经纪企业在集团保险合作活动中确定了应向国外保险经纪企业收取的保险经纪收入时，国内保险经纪企业的会计在收到合作保险经纪佣金收入时：

借：111，112，131

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

借：333 应交税费和其他应缴款项（如有）（详细列出应缴纳的税额）

3.2. 国内保险经纪企业之间合作经纪业务的会计处理：

当国内多家保险经纪企业共同为一份保险合同进行合作经纪，并约定由一家保险经纪企业作为牵头方签订保险经纪合同、收取经纪费并支付部分经纪费给其他国内合作保险经纪企业时：

- 当国内保险经纪企业与保险公司或再保险公司签订经纪合同时产生的收入，牵头签订经纪合同的保险经纪企业的会计反映根据经纪合同应从保险公司或再保险公司收取的总佣金收入，记录如下：

借：银行存款或其他货币资金（111，112）（详细为保险公司或再保险接受公司）（如果收到中介佣金）

借：客户应收账款（131）（详细为保险公司或再保险接受公司）（如果未收到中介佣金）

贷方账户511 - 销售收入和服务收入（5111）

贷：应交增值税（33311）（如果需要缴纳增值税）

- 当牵头签订经纪合同的保险经纪企业确定需支付给其他国内合作保险经纪企业的经纪费金额时，会计记录如下：

借：保险中介业务直接成本（6241）

贷：331 应付账款（详细列出国内保险经纪企业）

- 当牵头签订经纪合同的国内保险经纪企业支付经纪费给其他国内合作保险经纪企业时，会计记录如下：

借：331 应付账款（详细列出国内保险经纪企业）

贷：银行存款账户111、112。

第九条 年度财务报告系统和中期财务报告.

1. 年度财务报告

适用于保险经纪企业的年度财务报告系统包括以下四个报表：

二、中期财务报告

保险经纪企业必须编制以下完整的中期财务报表：

第十条 适用于保险经纪企业的财务报告模板

一、年度财务报告模板（见附件2）

二、中期财务报告模板（见附件3）

各中期财务报告中的指标与本通知发布的年度财务报告中的指标相同。

第十一条 财务报告的内容和编制方法

一、资产负债表（模板编号B 01-DNMG）（见附件2）的内容和编制方法。

本通知规定了与保险经纪企业特点相关的财务报告指标的内容和编制方法。其他指标（科目），企业应按照现行的企业会计制度执行（根据财政部于2006年3月20日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定以及对企业会计制度的修改补充通知）。

- 报告中第五列“年初数”的数据依据是上一年度报告第四列“年末数”的数据；

- 报告中第四列“年末数”的数据应在会计年度结束时按以下方式编制：

客户应收账款（代码131）

该指标反映了截至报告日期，保险企业、再保险企业和其他客户尚未支付的款项总额。用于填写“客户应收账款”指标的数据来源于总分类账131“客户应收账款”账户下各客户的借方余额。

其他应收账款（代码135）

该指标反映了截至报告日期，代收保险费、再保险费和其他应收款项的总额。用于填写“其他应收账款”指标的数据来源于总分类账1388、334、338账户下的借方余额。

长期客户应收账款（代码211）

该指标反映了截至报告日期，保险企业、再保险企业和其他客户尚未支付的长期款项总额。用于填写“长期客户应收账款”指标的数据来源于总分类账131“客户应收账款”账户下各客户的借方余额。

其他长期应收账款（代码218）

反映了截至报告日期，代收保险费、再保险费和其他应收款项的长期款项总额，以及其他长期保证金、押金和长期预付款（如有）。用于填写“其他长期应收账款”指标的数据来源于总分类账138、244、331、338账户下的借方余额。

应付账款（代码312）

反映了截至报告日期，应付给参与保险经纪的个人或组织、购买职业责任保险和其他短期应付账款的总额。用于填写“应付账款”指标的数据来源于总分类账331“应付账款”账户下的贷方余额。

||| 企业应缴税款及其他国家款项（代码314）

||| 反映企业在报告时点需向国家缴纳的各类款项总额，包括税款（含承包商税）、费用、规费及其他款项。"企业应缴税款及其他国家款项"指标的数据来源于会计明细账中科目333“企业应缴税款及其他国家款项”的贷方余额。

||| 其他短期应付款项（代码319）

||| 反映企业在报告时点需支付的其他短期保险费代收款项及除上述已反映在相关指标中的其他应付款项，如：尚未查明原因的多余资产需上缴社保机构等款项。"其他短期应付款项"指标的数据来源于会计明细账中科目338“其他应付款项”和科目138“其他应收款项”的贷方余额总和（不包括长期应付款项）。

||| 其他长期应付款项（代码333）

||| 该指标反映企业在报告时点需支付的其他长期保险费代收款项及除上述已反映在相关指标中的其他应付款项，如：企业收到的长期保证金或抵押金等。"其他长期应付款项"指标的数据来源于会计账簿中科目338“其他应付款项”和科目344“长期保证金或抵押金”的贷方余额总和。

||| 强制性储备基金（代码423）

||| 该指标反映企业在报告时点未使用的强制性储备基金金额。"强制性储备基金"指标的数据来源于会计账簿中科目416“强制性储备基金”的贷方余额。

||| 二、编制经营成果报告的内容和方法（表B02-DNMG）

||| 本通知指导修改和补充编制各指标（项目），以记录本年度报告第四列“本年”数据的方法。未修改和补充的指标按现行企业会计制度编制（根据财政部于2006年3月20日发布的第15号决定[15/2006/QĐ-BTC]和对企业会计制度进行修改和补充的通知）。

||| - 本年度报告第五列“上年”数据依据上年度报告第四列“本年”相应指标的数据编制。

||| - 编制本年度报告第四列“本年”数据的方法如下：

||| 销售和服务收入（代码01）

||| 该指标反映企业在报告年度从保险经纪佣金、咨询服务和其他收入中获得的总收入。

||| 记录该指标的数据为报告年度会计账簿中科目511“销售和服务收入”的贷方累计发生额。

||| 减少销售收入的项目（代码02）

||| 该指标反映企业在报告年度减少总收入的累计项目，包括：退还保险经纪佣金和减少保险经纪佣金。

||| 记录该指标的数据为报告年度会计账簿中科目511“销售和服务收入”的借方累计发生额，对应科目111、112、131（因改变保险范围导致保费减少从而减少保险经纪佣金的情况）、科目531“退还保险经纪佣金”和科目532“减少保险经纪佣金”的贷方累计发生额。

||| 净销售和服务收入（代码10）

||| 该指标反映企业在报告年度扣除减少销售收入项目后的净销售和服务收入。

||| 代码10 = 代码01 - 代码02

||| 销货成本（代码11）

||| 该指标反映企业在报告期间直接从事保险经纪业务的成本和其他计入销货成本或减少销货成本的费用。

||| 记录该指标的数据为报告期间会计账簿中科目624“直接从事保险经纪业务成本”和科目632“销货成本”的贷方累计发生额，对应科目911“确定经营成果”的借方累计发生额。

||| 销售和服务毛利（代码20）

||| 该指标反映企业在报告期间销售和服务收入与销货成本之间的差额。

||| 代码20 = 代码10 - 代码11

||| 三、编制财务报表附注的内容和方法（表B09-DNMG）

||| 本通知对财务报表附注进行了补充，使其更符合保险经纪企业的需要。未修改和补充的指标按现行企业会计制度编制（根据财政部于2006年3月20日发布的第15号决定[15/2006/QĐ-BTC]和对企业会计制度进行修改和补充的通知）。

||| 在第五部分——资产负债表中列出项目的附加信息中，对以下内容进行了修改和补充：

||| - 第三点——其他短期应收款：增加说明短期代收保险费的应收款。

||| - 第七点——其他长期应付款：增加说明长期代收保险费的应付款。

||| - 第十六点——企业应缴税款及其他国家款项：增加说明承包商税。

||| - 第十八点——其他短期应付款项：增加说明短期代收保险费的应付款。

||| 补充第19b项—其他长期应付款，以反映长期保证金、押金应付款；长期代收保险费应付款给保险公司、国内和国外再保险公司。

||| 在第六节—补充报告经营成果各项目的说明中，修改、补充了以下各项内容：

||| 第一点—销售商品及提供劳务收入：其中，销售收入改为代理保险佣金收入。

||| 第二点—扣除项目：增加：代理保险佣金扣除；退还代理保险佣金。

||| 第三点—销售商品及提供劳务毛利：增加代理保险佣金净收入指标。

||| 第四点—销售成本：增加直接从事保险代理业务费用指标，包括：保险代理费用；购买职业责任保险费用；已提供的咨询服务费用。

||| 4. 现金流量表的内容和编制方法；中期财务报表的内容和编制方法按照现行企业会计制度执行||| （根据财政部于2006年3月20日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定颁布的企业会计制度以及修订和补充企业会计制度的通知）。

条 12. 实施效力和组织实施

1. 本通知自签署之日起四十五日后生效。

||| 2. 制度会计与审计司司长、保险监督管理局局长、保险经纪公司总经理及相关单位负责人负责执行本通知。

||| 3. 在执行本通知过程中，如遇困难或问题，请各单位向财政部反映，以便研究解决。/