通知18-TC/TQD 解释和指导执行企业所得税

通知

解释和指导执行企业所得税的补充说明
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为执行一九六六年颁布的工商税条例，财政部已发布第七十四号通知（74-TC/TQD），日期为一九六六年五月五日，以及第二号通知，日期为一九六七年二月十七日，以指导执行企业所得税，旨在鼓励手工业按正确方向发展，促进设备和技术改进，帮助手工业合作社加强劳动力、物资和财务管理，逐步巩固合作社，并在此基础上公平合理地调动各行业合作社的贡献。

目前情况已有所变化：在各级党组织和地方人民政府的领导关怀下，在联营社的指导下，以及国家有关部委的支持下，手工业生产正在稳步发展，消费品生产的调整工作进展顺利，原料供应、经济合同签订等方面的困难正在逐步克服，劳动、物资、资金管理初见成效。

劳动生产运动、市场源头管理和过去一段时间内实施的一些党的政策已经初步发挥了作用，推动了手工业合作社加强经济财务管理，同时动员更多的社会劳动投入到物质财富的生产中。

为了适应新形势，进一步发挥税收政策的作用，促进生产发展和加强经济财务管理，财政部认为有必要对执行企业所得税进行解释和指导如下：

1. 关于计算物质损耗： 仍按照上述第七十四号和第二号通知的精神。

特别是关于从外部购买原材料的价格，为了促使合作社严格遵守国家物资管理和价格制度，以打击投机倒把行为，同时考虑到目前实际情况，一些合作社尚未获得足够的必要物资来履行生产合同，现规定如下：

对于从外部购买属于国家统一管理的物资的情况，第二号通知规定：“如果认为是因为合作社在困难面前措手不及而做出错误行为，则征收机关应考虑实际情况，允许合作社按实际支出计算……”

今后在扣除物质损耗时，需区分以下情况：对于为国家机构生产的：

a) 如果有加工或采购机构出具的证明，表明无法提供物资，合作社必须从外部购买以保证生产，则可以按合理价格扣除；

b) 如果没有上述证明，则只能按国家规定的指导价格扣除。

同时，征收机关应注意督促加工或采购机构严格执行已规定的物资供应制度，该制度在政府总理一九六八年发布的第21号指示中有详细规定。

对于合作社为自由市场生产而购买的由国家统一管理的原材料，但未得到国家供应的情况，通常这些生产单位存在违法行为，如：未经登记生产；从国家分配给加工的物资中偷取；与国家勾结，盗窃国家物资等。因此，征收机关需要发现并报告相关责任部门进行审查和处理。在税务方面，需要具体考虑，可能不计入生产成本。如果认为有必要照顾（例如：生产单位确实从外部购买了原材料，但外部购买的原材料比例较小；合作社收入较低等），则请市或县行政委员会的意见，可以按国家指导价格扣除，同时教育和提醒合作社严格遵守国家规定，如果再次从外部购买国家统一管理的原材料，则不再允许将其计入生产成本。

2. 关于免税额扣除： 仍按第二号通知的规定。

特别是对学徒工，以前规定可扣除一半的免税额，但现在一些合作社的情况是，一些学徒工经过一段时间的学习后已相对熟练，合作社支付给他们较高的工资（或学徒津贴）超过免税额；在这种情况下，可以扣除一个完整的免税额，同时建议合作社考虑接纳他们成为社员。

如果工资（或学徒津贴）低于免税额，则仍扣除一半的免税额。

3. 扣除企业所得税：

关于当合作社的企业所得税超过标准时的扣除：

扣除所得税是为了照顾那些按照国家方针政策经营的合作社；对企业所得税超过标准的征收是为了调节因正当经营而获利超过标准的合作社的收入。因此，对于合作社和个人残疾军人，当其企业所得税超过标准（非正当理由）时，所得税扣除仅限于按正常税率征收的部分，而不是在整个税额（包括按正常税率征收的部分和超过标准部分）上扣除，如许多地方所做（参见附录中的例子）。

关于技术装备的所得税扣除：第二号通知规定：“对于购买机器设备和建设厂房用于生产的合作社（条例第十七条），应在合作社购买机器设备或开始建设厂房生产后立即进行扣除，无需等到合作社投入生产后再进行扣除”。

目前有些地方在购买全部建筑材料后即行扣减，尽管尚未开工建造；之后合作社却因损耗、转让或用于非生产目的（如建房等）而损失，但征税机关未将超额扣减的税额追回。

为纠正这种情况，需补充如下：

— 如果合作社购置机器工具，可以立即暂扣，无需等待投入生产。

— 如果合作社购买建筑材料，在开始施工时才可暂扣，仅限于计划用于建设的数量。工程完成后，根据实际支出重新计算，准确反映用于生产的实际使用量。

4. 关于附加收入：

通知第74号规定，在计算附加收入时，应加上出售固定资产的差价（扣除全部折旧后），以及出售已分摊至生产成本的低值易耗品的差价；但未提及固定资产亏损出售的情况。

现补充规定，对于已使用或正在使用的固定资产亏损出售（扣除全部折旧后）的情况，经征税机关严格审核后，可从应税所得中扣除。若发现有勾结、利用低价购买合作社固定资产，损害合作社资金的行为，应及时发现并采取措施收回损失。

上述是若干指导和解释，以帮助正确计算所得税，符合工商税收条例精神，并适应新情况。

在执行过程中，如地方发现有任何不妥之处，应向财政部提出反映，以便进一步研究。