通知第181/1998/TT-BTC号关于邮政电信服务增值税会计核算的指导

通知

|||财政部181/1998/TT-BTC号1998年12月26日关于邮政电信服务活动增值税会计核算的指导通知

|||- 根据1997年5月10日第02/1997/QH9号《增值税法》；

|||- 根据财政部1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号、1998年7月15日第100/1998/TT-BTC号和1998年12月17日第164/1998/TT-BTC号通知关于邮政电信服务活动增值税的规定；

|||为确保增值税（以下简称“增值税”）的会计核算与计税、申报、缴纳相一致，财政部就邮政电信服务活动的增值税会计核算作如下指导：

|||一、一般规定。

1 |||- 本通知适用于中国邮政电信总公司及其不隶属于中国邮政电信总公司的独立核算公司（以下简称“独立核算公司”），这些公司从事邮政电信服务活动。

|||- 中国邮政电信总公司及其从事邮政电信服务活动的独立核算公司必须按照现行制度和本通知的规定组织增值税会计核算。

|||二、销售收入及购入物资、商品、固定资产、服务的账务处理：

|||- 邮政电信服务收入应按不含增值税的销售价格记入511或512账户。

|||- 邮票（包括印刷邮票和纸质邮票、电话卡）的售价包含增值税。会计人员需根据财政部1998年12月17日第164/1998/TT-BTC号通知的规定确定不含税售价和销项增值税，并据此记录销售收入和应缴销项增值税。

|||- 用于邮政电信服务及其他经营活动的购入物资、商品、固定资产和服务的账面价值应按不含增值税的价格记录（有增值税发票或特殊发票的情况）。

|||若无增值税发票，则按支付价格记录，进项增值税不得抵扣。

|||三、收入分配、销项增值税、应缴增值税的账务处理：

|||- 对于与其他单位合作经营邮政电信服务并按收入分成形式进行业务的单位，应按总收入和销项增值税计算应缴增值税，并以此作为各单位应缴增值税的基础。获得收入分成的单位应开具增值税发票并提交给分出收入的单位，以作为账务处理的依据。

|||- 若在总部集中缴纳所得税的情况下，分公司之间转移收入时，仅转移不含增值税的收入，进项增值税和销项增值税由发生单位直接申报缴纳和账务处理。

|||每月，各省邮政局和总公司直属公司应确定并向总公司办公室提交一份证明文件，将40%的应缴增值税转入总公司作为调节基金，该文件应制作两份：一份留存单位，一份送交总公司办公室。当总公司调整各省邮政局和直属公司之间的应缴增值税出现负差额时，应制作一份证明文件，该文件应制作两份：一份送交相关单位，一份留存总公司办公室。

|||四、会计科目

1 |||- 增设337科目——应分配收入：此科目用于反映各单位按收入分成方式与其他单位合作经营邮政电信服务时的应分配收入、已分配收入和待分配收入。

|||337科目的内容和结构：

|||借方：- 已分配给其他单位的收入；- 应得收入。

|||

|||贷方：应分配收入。

|||贷方余额：反映未分配收入。

2 |||- 增设3386科目——应付收入款项：

|||此科目用于反映应付、已付和待付给其他单位的收入款项（包括收入和服务的销项增值税）。

|||对于应付给内部核算单位的收入款项，应记入336科目“内部应付”，不应记入3386科目。

|||3386科目的内容和结构：

|||借方：已付给其他单位的收入款项（包括收入和服务的销项增值税）。

|||贷方：应付收入款项（包括收入和服务的销项增值税）。

|||贷方余额：反映待付收入款项。

|||五、增值税的会计处理

|||1. 购买用于邮政电信服务活动的物资、商品、固定资产和服务，且有增值税发票时，会计人员应按不含增值税的价格记录购入物资、商品、固定资产和服务的价值，增值税进项税额应记入133科目，记账如下：

|||借：152、153、154、627、642等科目（不含增值税的价格）

借：可抵扣增值税进项税额

|||贷：111、112、331等科目（总价）

|||2. 发生邮政电信服务活动收入时，会计人员应按不含增值税的价格记录收入，记账如下：

|||借：111、112、131等科目（总价）

|||贷：3331科目——应缴增值税

贷：主营业务收入

|||3. 对于按收入分成方式与其他单位合作经营邮政电信服务的单位，在分出收入的单位中，记账如下：

|||+ 当发生邮政电信服务收入时，会计人员应根据增值税发票或特殊发票确定不含增值税的售价和销项增值税，记账如下：

|||借：111、112、131等科目（总价）

|||贷：3331科目——应缴增值税

|||贷：337科目——应分配收入。

|||+ 确定按规定的比例应得的收入金额后，会计人员应记录邮政电信服务收入，记账如下：

|||借：337科目——应分配收入

贷：主营业务收入

|||+ 确定应分配给其他单位的收入金额和邮政电信服务的销项增值税时，当收到分得收入单位开具的增值税发票时，会计人员应记账如下：

贷方337号账户 - 应分配的通信服务收入（分配部分）

贷方133号账户 - 可抵扣的增值税（分配部分）

借方3386号账户 - 应付通信服务收入。

当支付通信服务收入给被分配单位时，记录：

借方3386号账户 - 应付通信服务收入

贷：银行存款 111, 112, ...

对于被分配通信服务收入和增值税销项税额的单位，会计人员根据已规定的分配比例计算确定应分配的通信服务收入和增值税销项税额，并开具增值税专用发票（一份留存，一份发送给分配单位）。根据增值税专用发票，会计人员反映不含增值税的通信服务收入和增值税，记录：

借方111号、112号账户等（总付款金额-总分配的通信服务收入）

|||贷：3331科目——应缴增值税

贷方511号账户 - 销售收入（分配的通信服务收入，不含增值税）。

在涉及内部单位之间转移营业收入且在总部集中缴纳企业所得税的情况下，仅转移不含增值税的营业收入：

在需要转移营业收入的单位，根据凭证和发票反映需转移给内部单位的通信服务收入，记录：

借：主营业务收入

贷方336号账户 - 内部应付账款。

在接收不含增值税的通信服务收入转移的内部单位，根据凭证和发票反映收到的通信服务收入，记录：

借方136号、111号、112号账户等

贷：主营业务收入

如果省或市邮政局的增值税销项税额大于进项税额，则只需向省或市税务机关缴纳60%的应纳税额，剩余40%的应纳税额转交总公司作为调节基金。将40%的应纳税额转交总公司作为调节基金，记录：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷方336号账户 - 内部应付账款（转交总公司的应纳增值税）

总公司会计反映从各省级或市级邮政局收取的40%的增值税用于调节基金，记录：

借方136号账户 - 内部应收账款

贷：应交税费—应交增值税

如果省或市邮政局的增值税销项税额小于进项税额，则可以从总公司获得调节基金的支持。获得总公司的调节基金支持，省或市邮政局会计记录：

借方136号、111号、112号账户等

贷方133号账户 - 可抵扣的增值税

总公司应从调节基金中拨付给各省级或市级邮政局的资金，总公司会计记录：

借：可抵扣增值税进项税额

贷方336号、111号、112号账户等

劳动和社会保障部、财政部和国防部负责组织指导、检查执行情况，并解决本部门管理范围内出现的问题。

1. 中国邮政集团公司负责执行并指导其下属单位按照本通知的规定进行增值税会计核算。

2. 本通知自1999年1月1日起生效。对于本通知未作规定的其他增值税会计问题，按现行会计制度执行。

在执行过程中如遇困难，建议各单位报告财政部予以研究解决。

阮文塔

聂文俊