通知185/2010/TT-BTC关于修改和补充行政事业单位会计制度。本文件规定了新的会计凭证，并对会计制度中的某些内容进行了修改和补充，如用经济分类代码替代SDNS单位代码，增加共同费用账簿，并调整了许多关于固定资产核算、个人所得税、失业保险等的规定。
适用范围
各行政机关和公立事业单位受本文件的规范。
要点
- 在会计凭证中将“SDNS单位代码”改为“与预算有关的单位代码”。
- 补充和修改了一些凭证，例如考勤表、加班通知、工作承包合同等；
- 修改了有形和无形固定资产原值的确定方法；
- 增加了3324-失业保险账户，用于提取和缴纳失业保险费；
- 将共同管理费用计入成本汇集账户（账户631、635、661等）；
- 修改了第三部分-会计账簿系统，并增加了“共同管理费用账簿”；
🌐 本文件的社会影响
- 积极影响：有助于行政事业单位更好地组织会计流程，确保财务活动的透明度；
- 消极影响：可能给单位带来程序和成本负担，因为需要在会计流程中进行许多更改；
- 利益：行政事业单位将拥有清晰的会计账簿系统，有助于有效管理财务；
- 成本：需要投入时间和资源来培训员工了解新变化；
❓ 常见问题
会计凭证是如何修改的？
一些凭证如考勤表、加班通知、工作承包合同已被补充和修改以符合新规定；
账户3324-失业保险的作用是什么？
此账户用于根据失业保险法律规定提取和缴纳失业保险费；
如何确定固定资产原值？
有形固定资产原值从购买、建设投资、调入、赠予和特别获得确定。无形固定资产原值基于土地使用权、发明专利权、著作权、工业设计权、实用新型权确定；
账户642-共同管理费用的目的为何？
此账户反映与行政事业单位运营、生产经营和其他活动相关的共同管理费用；
哪些会计账簿被修改了？
已经修改了如S41-H（预算跟踪）、S42-H（资金使用跟踪）、S61-H（活动明细支出）和S62-H（项目明细支出）等账簿。
全文
通知
关于修改和补充行政事业单位会计制度的指导意见
随同财政部第19/2006/QĐ-BTC号决定发布
2006年3月30日由财政部长作出
___________________
根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；
根据2004年5月31日政府第128/2004/NĐ-CP号法令，详细规定并指导实施《会计法》中有关国家会计领域的若干条款；
根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；
财政部对尚未在行政事业单位会计制度中规定的若干内容进行修改和补充，具体如下：
第一条 修改和补充以下凭证的内容：
1. 将财政部2006年3月30日第19/2006/QĐ-BTC号决定附带发布的凭证模板左上角的“单位代码SDNS”修改为： 单位代码SDNS 与预算有关的单位代码预算相关的单位代码”;
2. 凭证：“考勤表”（C01a-HD）、“加班通知单”（C01c-HD）、“加班费结算表”（C07-HD）、“外包费用结算表”（C09-HD）、“差旅费报销清单”（C12-HD）、“购货清单”（C24-HD）、“付款申请单”（C37-HD）中的“审批人”（签字、姓名）改为“单位负责人”（签字、姓名）。
3. “购货清单”（C24-HD）增加“采购部门负责人”的签字、姓名。
4. “加班考勤表”（C01b-HD），增加该凭证的目的说明，用于记录各部门、单位人员一个月内多次加班的情况。使用“加班考勤表”记录加班天数时，无需填写“加班通知单”（C01c-HD）。
5. “考勤表”（C01a-HD）删除“工资级别或职务级别”（C列） （附件1.1）；
6. “加班通知单”（C01c-HD）删除“单价”、“合计金额”、“签名”（第4、5、C列）；将“会计主管”的签字、姓名改为“确认加班部门、科室”（签字、姓名）。加班通知单适用于单位有不经常加班人员的情况。使用“加班通知单”记录加班天数时，无需填写“加班考勤表”（C01b-HD）。“加班通知单”作为编制“加班费结算表”（C07-HD）的基础。 （附件1.2） 7. “工作承包合同”（C08-HD）增加“地址”、“身份证号码”到“姓名……职务……;
地址……身份证号码……代表……承包方……”（附件1.3）； 8. “承包合同解除协议”（C10-HD），增加“地址”、“身份证号码”到“姓名……职务……
（附件1.4）……代表……承包方……”（附件1.3）； 9. “从工资中扣除各项款项明细表”（C11-HD）增加“失业保险”到B、1、2、3、4列;
（附件1.5） 第二条 新增以下凭证：;
1. 工资及其它收入通过个人账户发放名单（C13-HD）（
附件1.62. 原材料、物料、工具领用单（C26-HD）（);
附件1.73. 付款申请明细表（C41-HD）（);
附件1.8第三条 会计处理).
打印、发行、管理和使用印章 1. 打印、发行、管理和使用印章的会计原则
- 为了反映各种印章的入库和出库情况，会计应使用科目152“原材料、物料”。科目152“原材料、物料”必须分别按两类印章：分配印章和销售印章进行详细核算：
+ 分配印章：
是用于管理和服务单位专业业务活动的各种印章。 + 销售印章：是单位根据规定有权印刷和发行以出售给特定对象的各种印章。
- 单位必须严格执行关于印章入库和出库管理的规定。所有分配印章和销售印章在入库和出库时都必须按照规定办理手续，并且必须有入库单和出库单。
- 对分配印章和销售印章的详细核算必须同时在仓库和会计部门进行。在仓库，保管员必须建立（或卡片）库存账目，跟踪每种类型印章的入库、出库和库存数量；在会计部门，必须建立详细的分配和销售印章账目，记录每种类型印章的入库、出库和库存的数量和价值。定期
（每月或每季度），会计必须与保管员核对每种类型印章的入库、出库和库存数量，如有差异，必须立即报告会计主管和单位负责人，以便及时查明原因并采取措施。 - 印章的入库、出库和库存核算必须按照具体情况的实际成本进行。实际成本是指单位被允许印刷入库的印章的成本，根据单位与印刷企业签订的印刷合同上的实际印刷费用计算。自行印刷的印章的实际成本包括单位为印刷和装订这些印章所花费的所有费用。
- 与印章相关的费用（运输费、装卸费、包装材料费等）直接记入与使用印章相关的费用科目（类别6和每个活动的具体科目），具体如下：
+ 与分配印章入库相关的费用记入借方科目661（66121）；
+ 与销售印章入库相关的费用记入借方科目631“生产、经营活动费用”；
- 销售印章的发行费用发生时，记入科目631“生产、经营活动费用”；
- 销售印章的销售收入记入科目531“生产、经营活动收入”；
- 期末，会计必须将本期发生的销售印章发行费用全部结转至科目531，以确定销售印章发行活动的结果；
- 期末，会计计算销售印章发行活动的收入和支出差异，并将其结转至科目421“未处理的收入和支出差异”。
2. 主要经济业务的会计方法
2.1. 与分配印章相关的主要经济业务的会计方法
- 当发生设计印章的租赁费用时，记： 如果从活动预算中提取资金支付设计印章的租赁费用，则同时记贷方科目008“活动预算”。
发生设计印鉴模型的租赁费用时，记为：
借：科目661- 活动支出
贷：各账户111、112、331等
若从活动预算中提取资金支付设计印鉴模型的租赁费用，则同时记贷方科目008“活动预算”。
- 入库由印刷公司根据与单位签订的印刷合同移交的各种印鉴，记： -
借：原材料、物料（印鉴明细）
贷：银行存款111、112，应收账款331，其他应付款461等
如使用活动经费预算拨款支付印刷费用，同时记：贷：活动经费预算008。
- 发生印鉴运输和装卸费用时，记：
借：科目661- 活动支出
贷：各账户111、112、331等
-
借：业务支出661（66121）
贷：原材料、物料（印鉴明细）
-
借：暂付款312
贷：原材料、物料（印鉴明细）
-
借：业务支出661（66121）
贷：暂付款312
年末，根据库存印鉴的价值反映当年支出价值，记：
借：业务支出661（6612）
贷：已结算经费转入下年337（3371）
下一年度，当印鉴用于单位管理及专业活动（如仍可使用）或销毁（如不可再用），记：
借：已结算经费转入下年337（3371）
贷：原材料、物料（印鉴明细）
2.2. 印鉴销售相关主要经济业务会计处理方法。
发生设计印鉴模型的租赁费用时，记为：
借：生产、经营支出631
贷：各账户111、112、331等
- 根据单位与印刷公司签订的印刷合同入库各种印鉴，记:
借：原材料、物料（印鉴明细销售）
贷：111，112
- 销售印鉴发行费用发生时，记：
借：生产、经营支出631
贷：各账户111、112、331等
-
借：暂付款312
贷：原材料、物料（印鉴明细销售）
-
借：生产、经营收入531
贷：暂付款312
- 减少销售印鉴发行费用时，记： （如有）， -
借：银行存款111、112，原材料、物料152等
贷：生产、经营支出631
- 发生向外部组织和个人销售印鉴的收入时，记：
借：银行存款111、112（若立即收款）
借：应收款项311（3111）（若未收款）
贷：生产、经营收入531
贷：应缴国家财政333（33311）
（若单位按扣税法缴纳增值税）
- 会计期末，结转本期发生的全部销售印鉴发行费用，记：
借：生产、经营收入531
贷：生产、经营支出631
- 按规定计算销售印鉴发行活动应缴增值税（若单位按直接缴税法缴纳），记：
借：生产、经营收入531
贷方账户333- 应缴国家款项。
- 会计期末，结转销售印鉴发行活动的收支差额，记：
+ 若收入大于支出，记：
借：生产、经营收入531
贷：收支差额待处理421（4212）
+ 若支出大于收入，记：
借：收支差额待处理421（4212）
贷：生产、经营收入531
- 单位因销售印鉴发行活动需缴纳的企业所得税，记：
借：收支差额待处理421（4212）
贷：应缴国家财政333（3334）
- 按财务制度规定分配销售印鉴发行活动的收入大于支出的差额，记：
借：收支差额待处理421
||| 贷：相关账户
条 4. 固定资产会计
修改和补充固定资产原值的确定方法，规定在科目211“有形固定资产”和科目213“无形固定资产”如下：
1. 规定在科目211“有形固定资产”的有形固定资产
- 由购买形成的固定资产原值：是指实际购买价格（发票金额减去商业折扣或降价，如有）加上运输、装卸费用，以及安装、调试、试运行费用，扣除试运行回收的产品和废料价值，并加上应支付的税、费（如有），直至固定资产投入使用时为止；
- 由建设投资形成的固定资产原值：是指经有权机关批准的竣工结算价值，按照现行建设项目管理和建设制度的规定；
- 调拨到的固定资产原值： 是指调拨资产移交清单上的价值加上运输、装卸费用，以及安装、调试、试运行费用，扣除试运行回收的产品和废料价值，并加上应支付的税、费（如有），直至固定资产投入使用时为止；
- 接受捐赠或无偿调入的固定资产原值：是指财政部门作为记账依据的价值，或者由国家资产评估机构重新评估并经同级财政部门确认的价值，加上运输、装卸费用，以及安装、调试、试运行费用，扣除试运行回收的产品和废料价值，并加上应支付的税、费（如有），直至固定资产投入使用时为止；
- 特殊固定资产原值：使用约定价格作为记账依据。约定价格由各主管部门规定。
2. 规定在科目213“无形固定资产”的无形固定资产
- 土地使用权价值：
对于收取土地使用费的土地；合法转让土地使用权的土地；已支付全部租赁期土地租金的土地，其土地使用权价值确定为国家分配土地时应缴纳的土地使用费，或合法转让土地使用权时支付的价款，或一次性支付整个租赁期的土地租金，并加上应支付的税、费（如有）。
对于不收取土地使用费的土地，其土地使用权价值根据现行规定确定，用于计算国家分配不收取土地使用费的土地给组织时的土地使用权价值，并加上应支付的税、费（如有）。
- 发明专利价值：是指单位为获得国家颁发的发明专利证书而支付的研究和试验费用，或购买国内和国外研究人员的专利权费用。
- 著作权、工业设计权、实用新型权价值：是指支付给作者的报酬总额，该报酬被国家认可为作者对其作品的独家发行和销售权利。
- 计算机软件价值：是指支付给编程人员或购买计算机软件的费用，按照单位的程序进行记录和管理。
对于接受捐赠或无偿调入的计算机软件价值：原值确定为财政部门作为记账依据的价值，或者由国家资产评估机构重新评估并经同级财政部门确认的价值。
条5. 国家应缴款项会计
账户333- 各类应缴国家款项, 增加一个二级账户如下：
- 账户3335- 个人所得税： 反映从收入中扣除的个人所得税，基于纳税人的收入。
将“个人所得税”的反映内容从账户3337- 其他税，转移到账户3335- 个人所得税。在账户3335上记录个人所得税的方法与在账户3337上规定的个人所得税记录方法相同。
补充个人所得税会计原则，如下：
- 支付收入的单位必须按照源泉扣缴的原则进行申报和缴纳个人所得税。支付收入的单位有义务在支付给纳税对象的收入前扣除税款，并代为向国家财政缴纳该税款。;
- 单位 必须详细记录单位内干部、职员和其他员工的个人所得税应税收入，包括：工资、奖金及其他现行规定下的收入，以确定应缴纳的个人所得税金额。
条6. 应付干部、职员会计
将应付其他员工（除干部、职员外）的款项内容补充到账户334“应付干部、职员”中。
账户334，包含两个二级账户如下：
- 账户3341- 应付干部、职员：反映应付干部、职员的款项及付款情况，涉及工资、奖金性质的报酬、养老保险金及其他属于干部、职员收入的款项；
账户3341反映的是参加现行法律规定养老保险的干部、职员的应付款项。
- 账户3348- 应付其他员工：反映应付其他员工的款项及付款情况，涉及工资、奖金性质的报酬及其他属于员工收入的款项； 账户3348反映的是未参加现行法律规定养老保险的其他员工的应付款项。
条7. 项目资金会计
账户462- 项目资金来源，重新分类二级账户如下：
- 账户4621- 国家财政拨款项目资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目资金；
该账户包含两个三级账户：
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
+ 账户46212- 项目实施资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目实施资金。
- 账户4622- 援助项目资金来源：用于反映通过接受援助获得的项目资金；
该账户包含两个三级账户：
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
+ 账户46221- 项目管理资金来源：用于反映通过接受援助获得的项目管理资金；
+ 账户46222- 项目实施资金来源：用于反映通过接受援助获得的项目实施资金。
- 账户4628- 其他项目资金来源：用于反映除国家财政拨款或接受援助之外的项目资金来源；
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
该账户包含两个三级账户：
+ 账户46281- 项目管理资金来源：用于反映其他项目管理资金；
第8条 项目支出会计
科目662- 项目支出，重新分类二级科目如下：
- 科目6621- 使用国家财政拨款的项目支出：此科目用于反映使用国家财政拨款的项目支出。
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
+ 科目66211- 项目管理支出：此科目用于反映使用国家财政拨款的项目管理支出；
+ 科目66212- 项目实施支出：此科目用于反映使用国家财政拨款的项目实施支出。
- 科目6622- 使用援助资金的项目支出：此科目用于反映使用援助资金的项目支出。
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
+ 科目66221- 项目管理支出：此科目用于反映使用援助资金的项目管理支出；
+ 科目66222- 项目实施支出：此科目用于反映使用援助资金的项目实施支出。
- 科目6628- 使用其他来源的项目支出：此科目用于反映使用除国家财政拨款或接受援助外其他来源的项目支出。
+ 账户46211- 项目管理资金来源：用于反映由国家财政拨款的项目管理资金；
+ 科目66281- 项目管理支出：此科目用于反映使用其他来源的项目管理支出；
+ 科目66282- 项目实施支出：此科目用于反映使用其他来源的项目实施支出。
条9. 失业保险会计
科目332 “工资附加费””，增设一个二级科目如下：
科目3324- 失业保险：反映按规定为干部、职员缴纳失业保险的情况。单位必须开设明细账簿，以跟踪和单独结算失业保险。1. 科目3324- 失业保险的结构和反映内容
已缴纳给失业保险基金管理机构的失业保险金额；
借方： - 计提的应计入单位费用的失业保险；
贷方：
- 从干部、职员工资中扣除的失业保险；
尚未缴纳给失业保险基金管理机构的已计提的失业保险金额。
借方余额： - 定期计提应缴纳的失业保险，计入单位费用，记入：
二、主要经济业务的会计核算方法
借方科目661、662、631、635、241 贷方科目332- 工资附加费（3324）。
- 应由干部、职员缴纳的失业保险部分，从每月应付工资中扣除，记入：
借方科目334- 应付干部、职员工资
- 当向失业保险基金管理机构缴纳失业保险时，记入：
借方科目332- 工资附加费（3324）
借方科目334- 应付干部、职员工资
贷方科目111、112、461、462、465。
如果从活动预算、项目预算中提取资金缴纳失业保险，则同时记入贷方科目008“活动预算”或贷方科目009“项目预算”（表外科目）。
第10条 共同管理费用会计：
补充
科目642 “共同管理费用”
该科目用于 反映与行政事业、生产、经营活动及其他活动相关的共同管理费用。: 1. 登记该科目的会计处理需遵守以下规定： - 科目642仅适用于发生无法具体明确分配到特定对象使用的共同管理费用的单位；
- 科目642必须按费用类别详细登记，符合单位管理要求；
- 期末，会计人员进行计算、结转并按适当标准将共同管理费用分摊至相关成本汇总科目（科目631、635、661等）； - 不得在能够明确分配到特定对象使用的管理费用发生时直接计入对象承担费用的情况下使用科目642。
2. 科目642- 共同管理费用的结构和反映内容
本期发生的共同管理费用。
- 减少共同管理费用的记录；
- 结转和分摊共同管理费用至相关借方科目631、635、661、662、241。
借方： 科目642期末无余额。
贷方：
发生无法明确分配到特定对象使用的共同管理费用时，记入：
借方科目642- 共同管理费用
期末，根据共同管理费用分摊表计算结转和分摊共同管理费用至相关成本汇总科目，记入：
三、主要经济业务的会计处理方法
- 借方科目635- 国家订单成本
借方科目662- 项目支出
||| 贷：相关账户
- 借方科目241- 在建工程
借：生产、经营支出631
贷方科目
借：科目661- 活动支出
642- 共同管理费用
借方科目241-在建工程
贷方科目 642-共同管理费用
第11条 记录经常性活动的收支差额
废止科目4211“经常性活动的收支差额” 并废除科目421“未处理的收支差额”的方法中部分规定
修改科目004“行政拨款支出”的名称和核算内容， 如下：
科目004“经常性活动的收支差额”：该科目用于反映各行政机关、公立事业单位经常性活动的收支差额及其处理情况。
- 科目642必须按费用类别详细登记，符合单位管理要求；
- 只有在单位因增加收入或节约支出而产生的经常性活动收支差额，且该差额属于根据财务制度规定的行政拨款支出或自筹资金范围时，才记入科目004“经常性活动的收支差额”；
- 经常性活动的收支差额的确定和使用必须遵守现行财务制度的规定。
科目004“经常性活动的收支差额”按上年度和本年度分别设立。
2. 科目004-经常性活动的收支差额的结构和反映内容
借方：
- 单位在年内（按月或季度，依财务制度规定）暂时确定的由于增加收入或节约支出导致的经常性活动的正向收支差额；
- 经上级批准的决算中，经常性活动的正向收支差额高于单位在年内暂时确定的数额；
- 经上级批准的决算中，经常性活动的正向收支差额低于单位在年内暂时确定的数额（记为负数）；
贷方：
- 根据财务制度规定，从单位暂存的基金或支付额外收入时进行记录（在年终决算批准后）。
借方余额：
反映年末尚未使用的经常性活动的正向收支差额余额。
三、主要经济业务的会计处理方法
- 在年内，依据财务制度规定，对于单位因增加收入或节约支出而产生的行政拨款支出或自筹资金的差额，会计暂时确定经常性活动的正向收支差额，并记录：
借方科目004“经常性活动的收支差额”
- 在年内，当单位暂时提取基金并支付额外收入时，记录：
借：科目661- 活动支出
贷方科目431-各类基金
贷方科目334-应支付给公务员和职员的款项
同时贷方科目004“经常性活动的收支差额”。
- 当单位的决算报告经上级批准时：
+ 如果决算批准的经常性活动的正向收支差额高于单位在年内暂时确定的数额，则记录：
借方科目004 “经常性活动的收支差额”（超出单位在年内暂时确定的数额的部分）。
单位可以提取基金并支付额外收入（超出单位在年内暂时提取的部分），记录：
借方科目661-业务支出（6611-上年）
贷方科目431-各类基金
贷方科目334-应支付给公务员和职员的款项。
同时贷方科目004“经常性活动的收支差额”。
+ 如果决算批准的经常性活动的正向收支差额低于单位在年内暂时确定的数额，则记录：
借方科目004 “经常性活动的收支差额”（记为负数）（低于单位在年内暂时确定的数额的部分）。
条12. 修改、补充某些经济业务会计方法如下：
1. 通过个人账户支付工资及其他收入的会计处理 个人账户
1.1. 通过个人账户支付工资及其他收入的会计原则
- 单位向干部、公务员、职员和其他劳动者通过个人账户支付的款项包括：工资、劳务费、增加收入和其它应付款项，如午餐费、补贴、奖金、制服费、加班费等，在扣除社会保险、失业保险、医疗保险和未使用的预借款项、个人所得税及其它应从应付工资中扣除的款项后。，失业保险、医疗保险和未使用的暂借款项、应扣个人所得税及其他应扣款项（如有）。
如果在一个月内有干部提前预支工资，则会计计算预支金额从实际领取工资中扣除；如果预支金额大于实际领取工资，则从下个月应付工资中扣除。
在通过 - 当单位通过个人账户向干部、公务员、职员和其他劳动者支付工资及其他收入时，单位应编制与工资及其他应付款项相关的凭证，例如工资支付表（格式C02a-HD）、增加收入支付表（格式C02b-HD）、奖金支付表（格式C04-HD）、加班费支付表（格式C07-HD）。这些凭证是计算和支付干部、公务员、职员和其他劳动者通过个人账户的工资及其他收入的依据，无需“签字确认”栏。每月根据工资支付表及其他收入支付表，会计计算干部、公务员、职员和其他劳动者的工资及其他收入，并编制“通过个人账户支付工资及其他收入清单”（格式C13-HD），要求国库或银行将款项转入干部、公务员、职员和其他劳动者的个人账户。 计算并支付给单位内的干部、职员、员工和其他工作人员的工资及其它收入时，无需签字确认。每月根据工资和其它收入结算表，会计计算应支付给干部、职员、员工和其他工作人员的工资及其它收入，并编制“通过个人账户支付工资及其它收入清单”（格式C13-HD），要求国库或银行将款项转入个人账户。单位内的干部、职员、员工和其他工作人员.
每月单位必须公开 - 每月单位必须公开工资支付表、增加收入支付表、奖金支付表、加班费支付表至各科室、部门和个人，公开形式由单位自行规定。
1.2.主要经济活动的会计核算方法
1.2. 主要经济活动的会计核算方法 通过个人账户，记为：:
- 当从国库提取预算资金用于支付工资及其他收入并转移到银行存款账户时，记账如下：
借：银行存款（112）
贷：其他应付款（461、462、465）
同时贷记：支出预算（008）或项目支出预算（009） 个人账户 ，记为：
- 当从国库提取预算资金用于支付工资及其他收入并转移到银行存款账户时，记账如下：
- 当从国库提取单位存款账户的资金转移到银行存款账户以支付工资及其他收入时，记账如下：
贷：银行存款（112）
借方科目332- 工资附加费（3324）
贷方科目112-银行存款，国库（具体为银行存款）。
2. 集中采购固定资产的会计处理
2.1.集中采购固定资产的会计原则
2.1. 集中采购固定资产的会计原则
- 根据现行法律规定，上级单位集中采购固定资产必须按照规定的程序组织和监督，并处理违反集中采购固定资产的行为；
- 上级单位负责通过国家预算进行集中采购固定资产的招标，并根据分配的年度预算和实际完成采购、分配、移交固定资产的情况进行结算；或者上级单位负责招标采购，然后将固定资产移交给下级单位管理使用，根据分配的年度预算；
- 下级单位在收到上级单位的采购任务后，根据上级单位的招标结果进行采购，并根据现行规定进行采购、管理和使用固定资产的结算。
2.2.1.由上级组织招标、集中采购完成后移交给下级管理和使用的固定资产会计处理
2.2. 主要经济活动的会计核算方法 固定资产 2.2.1. 上级单位组织招标采购固定资产并移交给下级单位管理使用的会计处理
a. 上级单位（负责集中采购固定资产的单位）
- 根据与供应商签订的经济合同，提取预算资金作为预付款给供应商时，记账如下：
借：应付账款（3311）
贷：银行存款（112）、其他应付款（461）等
同时贷记：支出预算（008）
- 完成采购工作后，根据单位与供应商之间的验收单、销售发票及相关凭证，反映采购固定资产的价值，记账如下：
借：在建工程（2411-采购固定资产）
贷：应付账款（3311）
- 完成采购工作后，根据单位与供应商之间的验收单、销售发票及相关凭证，反映采购固定资产的价值，记账如下：
贷：111，112
- 发生与采购固定资产相关的费用，如咨询费、支持费等，记账如下：
- 根据与供应商签订的经济合同，提取预算资金作为预付款给供应商时，记账如下：
- 根据应付款项总额、已付款项总额，会计计算确定尚需支付给供应商的款项，记账如下：
贷：银行存款（112）、其他应付款（461）等
如果提取预算资金支付给供应商，同时贷记支出预算（008）。
- 将集中采购的固定资产移交给下级单位管理使用时，根据资产移交决定书、资产移交单及相关凭证，记账如下：
借：内部转账（342-具体下级单位）
当下级报告已收到完整的固定资产实物及相关的文件资料时，记录如下：
借：科目661- 活动支出
贷：内部结算账户（按各下属单位详细记录）
- 在集中采购过程中，上级单位按照法律规定组织招标：
+ 当发生出售招标文件款项、投标费等收入时，记录：
借：111、112科目
贷：其他收入（5118）
+ 当发生与招标、评标有关的费用时，记录：
借记科目511（其他收入）
贷：银行存款等科目111、112……
+ 将招标、评标等活动中收入大于支出的差额结转，记录：
借记科目511（其他收入）
贷：未处理的收支差额（4218）
+ 当有决定处理收入大于支出的差额时，记录：
借：未处理的收支差额（4218）
||| 贷：相关账户
b. 下级单位会计（接收并使用上级单位通过集中采购方式移交的固定资产的单位）
- 当收到上级单位移交的固定资产时，根据资产交接单及相关文件资料，如果固定资产立即投入使用，记录：
借：固定资产（原值为上级单位移交的固定资产价格）
贷：形成固定资产的资金来源
- 如果收到的固定资产需要安装调试、缴纳契税及其他相关费用，在发生安装调试费用时，记录：
- 完成采购工作后，根据单位与供应商之间的验收单、销售发票及相关凭证，反映采购固定资产的价值，记账如下：
贷：库存现金、银行存款、其他应收款
如从预算中调整支出，则同时记录贷：活动经费预算
- 当安装调试等工作完成后，将资产移交给使用部门，记录：
借：固定资产（原值为上级单位移交的固定资产价格加上安装调试费用）
贷：在建工程（2411）（安装调试费用...）- 集中采购固定资产（安装调试费用...）
贷：形成固定资产的资金来源（按上级单位移交的固定资产价格计算）
同时记录：
借：科目661- 活动支出
贷：形成固定资产的资金来源（安装调试费用...）
2.2.2. 上级单位组织招标，签订合同后交由下级单位进行采购、管理和使用的固定资产会计核算 固定资产
a. 上级单位会计（负责组织招标采购的单位） 固定资产 2.2.1. 上级单位组织招标采购固定资产并移交给下级单位管理使用的会计处理
- 上级单位按照法律规定组织招标、选择中标单位：
+ 当发生出售招标文件款项、投标费等收入时，记录：
借：111、112科目
贷：其他收入（5118）
+ 当发生与招标、评标有关的费用时，记录：
借记科目511（其他收入）
贷：银行存款等科目111、112……
+ 将招标、评标等活动中收入大于支出的差额结转，记录：
借记科目511（其他收入）
贷：未处理的收支差额（4218）
+ 当有决定处理收入大于支出的差额时，记录：
借：未处理的收支差额（4218）
||| 贷：相关账户
b. 下级单位会计（负责采购、管理和使用固定资产的单位）
- 根据与购买固定资产相关的凭证，包括固定资产发票和其他支付凭证，确定固定资产原值，编制固定资产交接单，记录： 借：固定资产
贷：库存现金、银行存款、其他应收款
贷：形成固定资产的资金来源
如从预算中调整支出，则同时记录贷：活动经费预算
同时记录：
借：科目661- 活动支出
- 如果购买的固定资产需要安装调试，记录：
安装完成后，将固定资产移交给使用部门，记录：
- 完成采购工作后，根据单位与供应商之间的验收单、销售发票及相关凭证，反映采购固定资产的价值，记账如下：
贷：形成固定资产的资金来源
如从预算中调整支出，则同时记录贷：活动经费预算
产品、货物
贷：库存现金、银行存款、其他应收款
借：内部转账（342-具体下级单位）
同时记录：
借：科目661- 活动支出
- 如果购买的固定资产需要安装调试，记录：
3. 内部消耗的产品、货物是本单位生产或供应用于内部消费的产品、货物 ，不包括用于继续生产过程的产品、货物
管理的公共产品和服务，当获得拥有权机构的许可时，可以调整其资产价值。这与土地使用权有关，必须遵循关于土地使用的法律规定。经营 内部消耗的产品、货物是指单位生产或提供的用于内部消费的产品、货物 ，不包括用于继续生产过程的产品、货物单位 产 生产或提供用于内部消费的产品、货物单位，不包括用于继续生产过程的产品、货物 经营, 的产品、货物单位确定可抵扣的增值税进项税额、应缴增值税和申报增值税、企业所得税，依照税收法律法规的规定执行。
- 如果内部消耗的产品、货物属于增值税一般计税方法下的应税项目，用于生产、经营增值税一般计税方法下的应税项目，当使用这些产品、货物时，记录：
借：生产、经营活动成本（生产成本或商品销售成本）
贷：生产、经营活动收入（反映内部销售的收入，按生产成本或商品销售成本计算）
同时结转商品销售成本，记录：
借：生产、经营活动收入
贷：库存商品
同时，会计申报可抵扣的增值税进项税额，记录：
借：应收款项（3113）
贷：应缴国家款项（33311）
- 如果内部消耗的产品、货物属于增值税一般计税方法下的应税项目，用于生产、经营不属于增值税一般计税方法下的应税项目或采用简易计税方法的应税项目，当使用这些产品、货物时，记录：
借：生产、经营活动成本（生产成本或商品销售成本加增值税销项税额）
贷：生产、经营活动收入（反映内部销售的收入，按生产成本或商品销售成本计算）
贷：应缴增值税
收入
应缴增值税
同时结转商品销售成本，记录：
借：生产、经营收入531
贷：库存商品
条 13. 修改第三部分-会计账簿体系。
1. 预算登记簿（S41-H表）；资金使用登记簿（S42-H表）；资金使用汇总登记簿（S43-H表）；活动支出明细登记簿（S61-H表）；项目支出明细登记簿（S62-H表）；单位决算和其它资金来源汇总登记簿（S04-CT-H表），这些表格中的“类别”、“项目”改为“经济科目代码”；“支出类别”、“项目”、“子项目”改为“经济内容代码”（仅限于I部分-预算登记簿，“支出类别”无需反映）
2. 增加“共同管理费用登记簿”（S73-H表）（附录02.1）修改第四部分-财务报表体系。).
条14。 1. 财务报表左上角的单位代码SDNS改为“与预算有关的单位代码”。
1. 将财务报表模板左上角的“单位代码”改为“与预算有关的单位代码”；
2. 报告“经费情况及已使用经费决算汇总”（表B02-H）（表B02/CT-H）和附表“活动经费详细报告”（表F02-1H）；“项目经费详细报告”（表F02-2H）；“国库支付预算经费概算对照表”（表F02-3aH）和“国库支付暂付款情况对照表”（表F02-3bH）；“单位决算和其它资金汇总报告”（表B04/CT-H），将指标（列）类别、款项改为“经济科目代码”，将指标（列）支出功能分类科目、款、项改为“经济内容科目代码”：
- 修改附表F02-3aH“国库支付预算经费概算对照表” (附件3.1);
- 增加附表F02-3cH“账户存款余额对照表”(附件3.2)。
3. 修改和补充 “财务报表说明”（表B06-H），如下：
- 第五部分“预算执行情况”，第六部分“单位已收缴并留用的非税收入”，第七部分“资金到位情况”，将指标（列）类别、款项改为指标（列）“经济科目代码”；
- 第四部分“上缴财政和上级款项情况”：增加第1列（在第B列“指标”之后）“上年结转应缴数”；第1列“应缴数”改为第2列“本年应缴数”；第2列“已缴数”改为第3列“本年已缴数”；第3列“应缴未缴数”改为第4列“本年应缴未缴数”(附表03.3).
条 15. 本通知自签署之日起45日后生效。对于本通知未涉及但与会计制度相关的其他部分，各行政机关和事业单位应按照财政部发布的《行政事业单位会计制度》（财会[2006]19号）的规定执行。
条16。 各有特殊会计制度的行政机关和事业单位，财政部已发布专门通知、个别决定或批准函的，应依据本通知进行指导和补充。
条17. 各部、委、省、自治区、直辖市人民政府、市财政局、省级国库部门负责组织实施本通知，并指导各单位执行。在执行过程中如遇问题，请反馈至财政部研究解决。/。
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译本
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