通知第19号TC/TCT关于指导实施1994年12月29日第193号政府法令关于契税征收的事项

通知

财政部第19 TC/TCT号1995年3月16日通知关于实施政府1994年12月29日第193号法令关于契税的规定

根据政府1994年12月29日第193号法令关于契税的规定；

财政部指导如下：

第一章 契税的征收和缴纳对象：

1. 应缴纳契税的对象：

根据政府第193号法令第一条的规定，凡需向国家管理机关登记所有权或使用权的财产，均应缴纳契税，具体包括：

- 房屋，包括：住宅、办公用房、厂房、仓库、商店、店铺及其他建筑；

- 土地，包括：居住用地、建设用地、农业用地、林业用地、水产养殖用地、盐田用地及其他类型的土地；

- 各类船只，包括：各类船舶、汽艇、驳船、渡船、木船及其他水上运输工具；

- 各类汽车，包括：起重机、挖掘机、推土机、压路机等四轮驱动车辆及需要重新向国家管理机关登记的发动机总成替换件；

- 各类摩托车，包括：两轮摩托车、三轮车、三轮摩托车、农用三轮车、人力车、其他带发动机的车辆；

- 各类猎枪、运动枪。

2. 应缴纳契税的对象，按照政府1994年12月29日第193号法令第二条的规定执行。

如国际条约中对上述规定有不同规定的，则适用该国际条约的规定。

3. 不征收契税的情况如下：

a) 经国家有权机关批准用于公共用途的土地，包括：道路、桥梁、涵洞、人行道、供水排水系统、河流、湖泊、堤坝、水库、学校、医院、市场、公园、花园、儿童游乐场、广场、体育场、机场、港口及其他公共设施（根据政府规定）；

b) 经国家有权机关批准用于矿产勘探、开采和科学研究试验的土地；

使用此类土地建造房屋或其他建筑物，包括研究机构，均须按规定缴纳契税。

c) 国家首次分配给使用者并已按财政部1995年1月4日第02 TC/TCt号通知第一项第一点第一目规定缴纳土地使用费的土地（包括国家所有房屋已将土地使用费计入售价并上缴国库的房屋，根据政府1994年7月5日第61号法令规定）；

特别是，对于首次分配给使用者用于农业生产、林业生产、水产养殖和制盐且不需缴纳土地使用费的土地，也无需缴纳契税。如果组织和个人从其他组织和个人处接收此类土地用于农业生产、林业生产、水产养殖和制盐，则必须缴纳契税。

d) 外国驻越南外交机构、领事机构及其负责人的住所和办公场所；

e) 专门用于国防和安全目的的资产，如：

- 用于军事单位驻扎、军事基地、国家防御工程、阵地和其他特殊工程、军事车站、港口、为国防服务的工业、科研和技术设施、军民结合经济活动、武装力量仓库、射击场、武器试验场、武装力量学校、医院、武装力量宿舍及其他由政府在具体情况下规定的国防和安全用途的房屋和土地；

- 国防和安全单位用于保卫国家安全的各类船只；

- 专门用于战斗准备和服务于国防和安全单位的各类汽车、摩托车和枪支，包括消防车；

如果国防和安全单位所属的组织和个人将资产用于生产、经营活动或其他目的，或者将用于国防和安全目的的资产转让或出售给不用于国防和安全目的的组织和个人，则接受资产的组织和个人必须缴纳契税。

g) 慈善房屋，包括与慈善房屋一起登记所有权或使用权的附带土地，其名称为伤残军人、烈士家属、革命功臣、残疾人或孤寡老人和未满成年的孤儿；

k) 登记在残疾人士名下的专用车辆；

h) 由于组织分立或合并而需重新登记或在越南领土内各地区之间转移但所有权不变的资产，具体如下：

- 已登记所有权或使用权后因分立或合并而需重新以分立或合并后的组织名义登记所有权或使用权的资产，根据有权机关的决定；

对于夫妻共同拥有的财产，在离婚分割财产时重新登记的部分，无需缴纳契税；

- 已登记所有权或使用权后因在越南领土内各地区之间转移而需重新登记但所有权不变的资产；

对于同一组织内部、各核算附属单位或报账单位（非法人）之间或各核算附属单位、报账单位与该组织之间的资产调动，根据有权机关的决定，视为所有权不变；

n) 因国家收回而被补偿的房屋和土地部分。

对于未被国家颁发房屋所有权证书和土地使用权证书且未缴纳契税的房屋和土地，如果现在由国家进行补偿并允许登记房屋所有权和土地使用权，则仍需在登记前向国家管理机关缴纳契税。

二、计征契税依据：

根据1994年12月29日政府第193号令第四条规定，契税按财产价值的百分比（%）计算，以交易时的市场价格为准。应缴契税金额确定如下：

金额 财产价值

契税应纳税额 = 财产价值 × 契税率

应纳契税额

1. 计征契税的财产价值按照交易时的越南市场价计算。

在某些具体情况下，计征契税的财产价值确定如下：

a. 土地计征契税的价值：

面积 价格

土地计征契税的价值 = 应纳税面积 × 每平方米价格

（元）

- 应纳税的土地面积为实际占地面积，包括组织或个人经批准使用的全部土地面积。

- 每平方米土地价格（元/平方米）由省或直辖市人民政府根据政府发布的土地分类指导价格确定。

接受拍卖土地或与购买国有房屋同时获得土地使用权的情况下，计征契税的价格仍按省或直辖市人民政府规定的价格执行。

对于已建有多层住宅供多户居住的土地，每层计征契税的价格按照政府第61号令第七条第二款规定的系数表执行。

对于农用地、林地、水产养殖用地和盐田变更用途的情况，计征契税的价格为农用地价格。但如果经有权机关批准将农用地、林地、水产养殖用地和盐田变更为住宅用地或其他用途，则计征契税的价格为非农用地价格。

b. 房屋计征契税的价值：

面积 价格

房屋计征契税的价值 = 应纳税面积 × 每平方米价格

（元） （元/平方米）

- 应纳税的房屋面积为所有楼层面积，包括组织或个人在登记所有权和使用权时附带的辅助设施面积。

- 新建房屋每平方米价格（元/平方米）：根据省或直辖市人民政府规定的各等级房屋建设新价格，在交易时适用。

对于已使用的老房屋，其计征契税的价格由税务局根据房屋剩余质量比例和交易时的建设价格确定。税务局可以请求省或直辖市人民政府成立包括税务、财政物价、建设、房地产（如有）等部门组成的委员会，对房屋计征契税的价格进行准确客观的评估。

对于一栋楼内有多户居住在不同楼层的情况，每层计征契税的价格按照政府第61号令第七条第一款规定的调整系数表执行。

c. 船舶、汽车、摩托车、猎枪、运动枪等计征契税的价值为交易时的越南市场价格。

根据市场价格情况，税务局有责任与地方相关机构合作，制定并向公众公布适用于地方范围内各类船舶、汽车、摩托车、猎枪、运动枪的最低标准价格，用于计征契税。当市场价格变动超过10%（上涨或下跌）时，应及时调整计征契税的价格，并在调整价格决定作出后15天内报告财政部（税务总局）。

在计征和收取契税时，如果纳税人申报的契税申报表和购买资产发票上的财产价值低于省或直辖市人民政府规定的最低标准价格，则计征契税的价格为最低标准价格；如果申报或发票上的财产价值高于最低标准价格，则计征契税的价格为实际交易价格。

2. 各类财产的具体契税率如下：

a. 房屋、土地、各种船舶：2%（百分之二）

b. 汽车、摩托车、猎枪、运动枪：4%（百分之四）

单一财产一次计征契税的最高限额为500万元（五百万元整）。

三、申报缴纳契税：

1. 组织和个人购买或接受属于本通令第一部分第一条对象的财产（包括免缴契税的财产），在向国家管理机关登记财产所有权和使用权之前，有责任：

a. 按照本通令附件规定的表格，如实完整地向税务机关申报财产状况和实际情况，最迟应在完成双方财产转移手续并经国家公证机关或有权县、区人民政府确认后的30天内提交。对于继承财产的情况，则从遗嘱生效之日起算。

契税申报表应制作两份，一份提交给负责征收契税的税务机关。

税务机关收到组织或个人提交的契税申报表后，应对申报材料和数据进行审核，并在规定格式的申报表上签字确认：一份作为缴纳契税的通知，另一份存档于税务机关。

对于复杂情况，需要时间进行检查和核实的，申报契税的当事人有权要求税务机关出具“受理契税申报单”，注明：随附申报表的文件资料、接收申报表日期及结果返回日期。

b. 提供完整且对法律负责的真实材料，与计算契税相关的必要文件，如：

- 对于土地，必须提供以下合法文件：

+ 如果是国家分配的土地，则必须有：由具有管理权限的国家土地管理部门发出的土地分配通知书和分配地块的图示；证明已全额缴纳土地使用费（缴款收据或经国库确认的土地使用费缴款单）或者由有权机关作出的免缴土地使用费的决定。

+ 如果土地是由其他组织或个人转让、转移、交换、赠与或继承的，则必须有证明原土地使用权人合法的土地使用权文件以及受让人的合法土地使用权文件；附带证明已全额缴纳土地使用权转让税的缴税申报表及相关证明文件，或者由有权机关根据《土地使用权转让税法》作出的免缴土地使用权转让税的决定。

+ 对于根据政府第60号令（1994年7月5日）合法化的土地，则必须提供符合法律规定关于住宅用地的合法文件。

如果同一地块被遗嘱分给多人继承，则还必须有分割协议书，并由所有法定继承人签字确认，或法院生效判决。

- 对于房屋，必须提供以下合法文件：

+ 如果房屋是通过买卖、转让、交换、赠与或继承获得的，或者是受委托取得的，则必须有证明原房屋所有权人合法的所有权文件；以及合法的房屋交接文件。

如果购买的是国有房屋，则必须有有权机关的售房决定和已全额支付房款的销售发票（由财政部发行）。

- 对于船舶、汽车、摩托车、枪支等，必须提供证明资产来源合法的文件，如：

+ 如果购买或接受已在合法进口货物中登记所有权和使用权的资产，或有销售发票和进口来源申报表（由财政部发行）。

+ 如果购买或接受未在境内登记所有权和使用权的资产，则必须有证明原资产所有人合法的所有权和使用权文件；以及合法的资产交接文件。对于清算资产，则还必须有有权机关的清算决定和销售发票（由财政部发行）。

+ 如果购买或接受没收资产，则必须有有权机关的没收决定和处理没收货物的决定以及销售发票（由财政部发行）。

c) 向国家财政全额缴纳契税，具体程序如下：

根据税务机关的契税缴纳通知（写在契税申报表上），纳税人直接将款项存入国家金库，按照契税征收机关的指导办理。如果距离金库太远，不方便纳税人缴纳契税，则税务机关可以直接收取契税。

如果向国家金库缴纳契税，则必须使用财政部发行的缴款单（现金或转账）。缴款单必须详细记录：对应组织或个人缴纳契税的章节、类别、条款和等级，以及国家预算目录中的第24项“契税”。金库收到契税后，必须在缴款单上确认“已收款”，签名并盖章，并按相关规定流转。

如果税务机关直接收取契税，则在收款时必须向付款人开具契税收款凭证（编号CTT06）。契税收款凭证必须详细记录组织或个人名称，以及国家预算目录中的第24项“契税”。

已经由金库确认的契税缴款单联或由税务机关提供的契税收款凭证联，连同契税申报表作为证明已全额缴纳契税的凭证，在办理资产所有权和使用权登记时留存于相关国家管理部门的档案中。如果组织或个人要求提供缴款凭证以进行会计核算，则金库或税务机关必须额外提供财政部发行的“收款凭证”，准确记录已缴纳金额、缴款单或契税收款凭证的号码和序列号，以避免重复记账。

在税务局分局申报契税的组织或个人，应将款项存入税务局所在地方的金库或申报地的税务局（如果税务机关直接收取）。如果在税务局（契税和其他税收科）申报契税，则应将款项存入税务局交易的地方金库或提交给申报地的契税科（如果税务机关直接收取）。

2) 税务机关组织征收契税，其职责和权限如下：

a. 指导各组织和个人严格履行申报和缴纳契税的义务。

组织申报和征收契税必须与国家管理部门组织的资产所有权和使用权登记地点相联系，具体如下：

- 县、镇、市人民政府授权的税务局分局，负责组织征收辖区内土地和房屋的契税，并发放土地和房屋所有权证书。

- 税务局（契税和其他收入科）直接负责征收契税的对象包括：船舶；船只；汽车；摩托车；猎枪；运动枪；位于省级人民政府或直辖市人民政府所在地的市内城区的房屋和土地，且不得委托下级执行。

特别对于胡志明市，由于需要缴纳契税的财产数量庞大，税务局可以根据实际情况组织契税的征收工作，确保及时、足额将契税缴入国家预算，并方便纳税人。

b. 检查申报材料，评估财产现状以计算、审核并通知应缴纳的契税金额、缴纳期限及地点，符合相关规定。

组织登记账簿，保存并保管每项已缴纳契税的财产档案，以便于跟踪、核对和检查所需。

c. 对于税务局直接收取款项的情况，执行将契税缴入国家预算的任务。

契税应在收取当日缴入国家预算。如果税务局距离国库较远，则每五天需缴一次，但如果所收金额达到一百万元，则必须在当天立即缴入国家预算。

及时进行会计记录，根据对象类别、项目、条款、等级对应地记录契税的收入和支出，按照国家预算科目第24目“契税”的规定。每月最迟在月初十日之前，必须核对契税申报表与缴款单或契税收款凭证，确定上月或上季度应缴、已缴和已缴入国家预算的契税金额，并向上级税务机关报告。

d. 根据权限制作处罚决定书，或者建议有权限的机关依法处理；

e. 在规定的制度范围内，根据权限审查和解决关于契税缴纳的投诉。

3) 各有权管理国家机关负责登记属于需缴纳契税的财产的所有权和使用权，有责任配合税务局，检查遵守本通知指导制度的情况。同时，在组织和个人已向国库缴纳契税（对于直接向国库缴纳的情况）或税务局出具的契税收款凭证（对于税务局直接收取的情况），并与通知中记载的应缴契税金额相符后，方可发放所有权和使用权证书。

四、 违规处理和投诉解决：

1) 组织和个人未按规定完成申报手续，未足额缴纳契税的，不予发放所有权和使用权证书。

2) 组织和个人未能按时将契税缴入国家预算，比照税务机关通知的期限，每延迟一天罚款0.02%（两万分之二）。

组织和个人故意隐瞒契税（在登记所有权和使用权时不缴纳契税；修改契税金额以符合登记价值等行为），除按规定补缴契税外，还将根据违规程度处以一到三倍的罚款。情节严重的，可追究刑事责任。

本点规定的处罚权限和程序，依照政府法令和财政部发布的关于实施1992年10月18日第01号政府法令《税收行政罚款办法》的通知的规定执行。

利用职务或权力侵占、贪污或造成契税损失的组织和个人，必须全额赔偿国家损失的契税，并根据违规程度受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

税务机关及其工作人员；国家管理机关及其工作人员违反契税征收和缴纳制度，或包庇违反契税征收和缴纳法律法规的行为，将根据违规程度受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

发现逃避契税案件或其他在契税征收和缴纳过程中造成骚扰的行为的组织和个人，将根据国家规定的税收奖励制度获得奖励。

组织和个人因执行政府第193号法令和本通知的指导不正确而有权提出投诉。投诉书应提交直接负责征收契税的税务机关。

接受投诉书的机关应在收到投诉书之日起三十日内作出处理。对于复杂的投诉案件，处理期限可以延长，但不得超过六十日。

投诉人不同意接受投诉书机关的决定，或超过上述期限仍未得到处理，有权向上一级直接税务机关投诉。财政部部长的决定为最终决定。

税务机关应在收到有效处理决定之日起三十日内退还错误收取的契税或罚款。在这种情况下的组织和个人如违反法律规定，将根据违规程度受到纪律处分，若再次违规则必须从税务机关离职或被追究刑事责任。

如发现并确认存在虚假申报、逃避缴纳契税或误报契税的情况，税务机关有权命令追缴按虚假申报或逃避缴纳时的财产价值计算的契税。

V. 组织实施：

1) 各级税务机关有责任与具有职能的国家管理机关配合，对财产所有权和使用权进行登记，以组织征收并检查遵守土地增值税征收制度，按照政府第193号令（1994年12月29日）的规定以及本通知中的指导。

2) 本通知自1995年1月1日起生效。但此前关于土地增值税的规定与政府第193号令及本通知不符的部分应予废除。财政部已于1994年2月24日发出的第403TC/TCT号公文所规定的分期付款购车的土地增值税征收程序，在新规定出台前继续执行。

在某些具体情况下，处理如下：

a. 对于房屋和土地，如果组织或个人在1987年12月31日前（当时国家尚未颁布关于土地增值税的第222号国务院令）购买或接受而未获得所有权和使用权证书且未缴纳土地增值税，则仅需为最后一次转移支付土地增值税（无需为1987年12月31日前的其他转移支付缴纳）；如果从1988年1月1日（即第222号国务院令实施之日）起购买或接受，则每次转移支付均须向国家管理机关申请所有权和使用权登记，并单独缴纳每次转移支付的土地增值税（除非法律规定无需缴纳）。

b) 对于船只、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支，如果未使用且未获得国家管理机关的所有权和使用权证书，则仅在向国家管理机关登记时缴纳土地增值税；如果已获得所有权和使用权证书，则每次变更所有者时均须重新向国家管理机关申请登记，并缴纳土地增值税。

c) 对于已在1994年12月31日前向税务机关申报土地增值税的组织和个人：

- 如果在1994年12月31日前已被税务机关书面通知缴纳土地增值税（通知中明确注明应缴金额、缴纳日期和地点），则应按通知上注明的金额缴纳土地增值税。

- 如果没有收到税务机关的土地增值税通知或通知的缴纳期限在1994年12月31日后，则应按照政府第193号令（1994年12月29日）的规定缴纳土地增值税。

d) 如发现逃避缴纳土地增值税的行为（未缴纳土地增值税而向国家管理机关进行了所有权和使用权登记等），则应根据国家管理机关登记时适用的土地增值税规定追缴土地增值税，此外还应对逃税行为处以罚款，具体处罚规定见本通知第四部分第二项，并如国家管理机关包庇此类逃税行为，则应按照本通知第四部分第三项的规定予以处罚。

e) 自1995年1月1日起申报缴纳土地增值税的组织和个人，应按照政府第193号令（1994年12月29日）的规定缴纳土地增值税。

如实际收取的土地增值税超过按规定应缴纳的数额，应将超额部分退还给纳税人，退还金额为按照第222号国务院令规定的比例缴纳的金额减去按照第193号政府令规定的比例应缴纳的土地增值税。地方税务、财政和国库部门有责任确保在1995年3月31日前完成退款工作，确保不给退款人带来不便。

3) 建议各部部长、各中央党团组织负责人、各级人民政府主席根据各自职能、任务和权限，指导严格执行政府第193号令（1994年12月29日）的规定和本通知的指导。

在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以便研究补充指导。