通知195/2015/TT-BTC关于实施政府第108/2015/NĐ-CP号2015年10月28日法令，详细规定和指导若干特别消费税法条款以及修改、补充特别消费税法若干条款的法律规定

通知

有关《国务院令第108号关于实施特别消费税法和修改特别消费税法若干条款的实施细则和指导办法》的通知

根据《特别消费税法》（第27/2008/QH12号）二零零八年十一月十四日；《第70/2014/QH13号法律》二零一四年十一月二十六日对《特别消费税法》若干条款进行修改补充；

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日；《第21/2012/QH13号法律》二零一二年十一月二十日对《税收管理法》若干条款进行修改补充；

根据《第71/2014/QH13号法律》二零一四年十一月二十六日全国人民代表大会对若干税收法律条款进行修改补充；

根据《国务院令第108号关于实施特别消费税法和修改特别消费税法若干条款的实施细则和指导办法》二零一五年十月二十八日；

根据二零一三年十二月二十三日政府令第215/2013/NĐ-CP关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

经税务总局局长提议，

财政部部长根据《国务院令第108号关于实施特别消费税法和修改特别消费税法若干条款的实施细则和指导办法》作出如下规定：

第一章
总则

第一条 调整范围

本通知旨在实施《国务院令第108号关于实施特别消费税法和修改特别消费税法若干条款的实施细则和指导办法》。

第二条 征税对象

特别消费税的纳税对象按照《特别消费税法》（第27/2008/QH12号）二零零八年十一月十四日第二条的规定，《第70/2014/QH13号法律》二零一四年十一月二十六日第一条的规定以及《国务院令第108号关于实施特别消费税法和修改特别消费税法若干条款的实施细则和指导办法》二零一五年十月二十八日第二条的规定执行。

对于属于特别消费税纳税对象的空调产品，功率在90000BTU或以下，如果生产单位单独销售冷凝器或蒸发器，则销售的产品（冷凝器、蒸发器）仍被视为完整产品的纳税对象（完整的空调产品）。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

符合本通知第二条规定的货物，在下列情况下不纳入特别消费税的征税范围：

1. 生产单位直接出口或销售给其他经营单位用于出口的商品包括：

1.1. 生产单位直接出口到国外的商品，包括为出口加工企业生产的商品，但不包括出售给出口加工企业的24座以下的小汽车。

符合本项规定的免税商品的单位必须提供实际出口的证明材料，具体如下：

- 出口销售合同或对外加工合同。

- 出口销售发票或支付加工费的发票。

- 出口货物报关单。

- 银行转账凭证。

银行转账是指进口方将款项从其账户转移到出口方在银行开设的账户中，根据合同约定和银行规定的方式进行。银行转账凭证是出口方银行出具的证明已收到进口方银行账户中的款项的文件。对于延期付款的情况，必须在出口合同中明确约定，并在付款期限内提供银行转账凭证。委托出口的情况下，受托出口方必须通过银行向国外支付。

1.2. 生产单位暂时出口并重新进口的商品，根据临时出口再进口许可证，在未缴纳出口关税和进口关税期间，重新进口时无需缴纳特别消费税，但在销售这些商品时需缴纳特别消费税。

1.3. 生产单位销售或委托其他经营单位出口用于出口的商品，依据经济合同。

属于本条规定免缴特别消费税的生产单位必须提供以下证明材料，以证明实际出口了相关商品：

- 出口销售合同或委托出口合同，适用于委托出口情况下的生产单位与出口单位之间。

- 销售发票或委托出口交货发票。

- 出口销售合同或委托出口合同的结清记录（全部或部分），应包含以下内容：

商品名称、数量、种类、价格；付款方式；买方支付的金额及银行转账凭证编号和日期；生产单位与出口单位或受托出口单位之间的付款金额及凭证编号和日期；出口合同编号及海关申报表副本。

对于出口单位购买或接受委托出口但未出口而在国内销售的商品，出口单位在销售（出售）这些商品时必须申报并缴纳特别消费税。

1.4. 带往国外并在国外展览会上销售的商品。

携带商品参加国外展览会的单位必须具备以下手续：

- 参加国外展览会的邀请函或注册确认书。

- 经海关确认的出口货物报关单。

- 展览会销售清单。

- 展览会销售商品的付款凭证，如现金交易金额超过规定限额，须向海关申报，并按现行规定将款项存入银行。

2. 在以下情况下进口的商品：

2.1. 人道主义援助物资、无偿援助物资；礼品、赠品包括：

a) 人道主义援助物资和无偿援助物资，包括经有权机关批准的无偿援助进口物资；旨在应对战争、自然灾害和疫情的人道主义援助和紧急救援物资。

b) 外国组织和个人赠送给国家机关、政治组织、政治社会团体、政治社会组织、社会团体、社会组织和人民武装部队的礼物。

第二条 对于《特别消费税法》第三条第二款第b项规定的过境货物、借道通过口岸、边境的货物、转运货物，包括：

2.2. 过境或借道通过越南口岸、边境的货物，转口货物，包括：

a) 货物从出口国运往进口国，经由越南口岸但不办理进口越南的手续，也不办理从越南出口的手续。

b) 货物从出口国运往进口国，经由越南口岸并存入保税仓库，不办理进口越南的手续，也不办理从越南出口的手续。

c) 根据越南政府与外国政府之间或者受越南政府和外国政府授权的机构、代表人之间签订的协定，货物过境或借道通过越南口岸、边境。

第三条 使用于商业运输货物、乘客和旅游目的的飞机、游船，以及用于安全和国防目的的飞机。如果飞机、游船不用于商业运输货物、乘客、旅游和安全国防目的，则必须按照《特别消费税法》的规定缴纳特别消费税，并遵循财政部的指导。

2.3. 暂时进口再出口的货物，如果在免缴进口关税的规定期限内实际再出口，则无需缴纳相应的消费税。

暂时出口再进口的货物，如果在免缴出口关税的规定期限内实际再进口，则无需缴纳相应的消费税。

2.4. 用于参加展览会、交易会暂时进口的货物，如果在未须缴纳进口关税的规定期限内实际再出口。

展览会、交易会结束后，组织和个人未将暂时进口的货物再出口，则必须申报并缴纳消费税；如组织和个人未申报而被检查发现，则除追缴消费税外，还将根据法律规定进行处罚。

2.5. 根据外交豁免法律规定，外国组织和个人按照外交豁免标准使用的物品。

2.6. 根据法律规定，个人在进出越南口岸时随身携带的免税行李内的物品。

2.7. 根据法律规定，在免税店销售的免税进口商品。

3. 从国外进口进入非关税区的商品，国内销售进入非关税区并在非关税区内仅使用，以及在非关税区之间买卖的商品，但不包括以下两种商品：进入设有居民居住且无硬性围栏的非关税区的商品，以及载客不超过24人的汽车。

对于本条第2款、第3款规定的情况，不征收消费税的文件、程序和权限，应按照关于不征收、免征进口关税的规定执行。

根据本条第2款、第3款规定，进口免征消费税的商品的企业，如果用于其他目的，则必须向海关部门申报并缴纳进口环节的消费税，按照财政部关于通关手续、海关监管、出口关税、进口关税及进出口商品税收管理的规定进行。

用于商业运输货物、旅客，旅游经营和国家安全、国防用途的飞机、游船。

如果飞机、游船属于免征消费税的范围，但后来未用于商业运输货物、旅客，旅游经营和国家安全、国防用途，则需缴纳消费税。

经营企业进口上述用途转换的飞机、游船，必须向海关部门申报并缴纳消费税，按照财政部关于通关手续、海关监管、出口关税、进口关税及进出口商品税收管理的规定进行。

生产上述用途转换的飞机、游船的企业，必须向直接负责税务管理的机关申报并缴纳剩余价值的消费税，扣除已折旧的价值。

5. 根据特别消费税法第3条第4款规定的车辆是指制造商设计用于救护车、囚犯运输车、殡仪车；无线电频率检测车；装甲升降车；移动电视车；既可坐又可站载24人以上的车辆；在游乐场、娱乐场所、体育场所运行而不登记行驶、不参与交通的车辆；以及其他专门用途、不登记行驶、不参与交通的车辆，由财政部会同相关部委具体指导。

进口设计仅用于游乐场、娱乐场所、体育场所运行而不登记行驶、不参与交通的车辆的企业，必须向进口报关地海关提交以下文件和手续：

- 经营进口企业的营业执照副本，证明其具有经营游乐场、娱乐场所、体育场所的职能（有进口企业的签字和盖章）。

- 进口企业在货物进口报关单上注明：“该车辆是为游乐场、娱乐场所、体育场所设计制造，仅供运行，不登记行驶，不参与交通”。进口企业对其进口文件的真实性负责。

进口企业注册报关地海关对货物进行检查，不对上述商品征收消费税，不向进口企业提供进口确认书。

对于仅设计用于游乐、娱乐、体育场所内行驶且未登记行驶和不参与交通的汽车，进口单位应按照本条第5款的规定向海关办理进口手续。如果改变用途，不再用于游乐、娱乐、体育场所，并属于应征消费税的汽车类型，则进口单位必须向海关申报并缴纳消费税，具体程序由财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口关税、进口关税及进出口货物税收管理的规定指导。如进口单位在办理进口手续时未向海关报告因改变用途而需缴纳消费税的情况，则该进口单位将根据《税收征收管理法》及其实施文件的规定受到处罚。

6. 设计功率不超过90,000BTU的空调设备，仅适用于制造商设计安装在运输工具上的，包括汽车、火车车厢、船只、飞机。

进口企业或委托进口企业进口超过90,000BTU的中央空调系统；或者进口企业与国内承包商签订合同提供超过90,000BTU的中央空调系统，交付时间取决于工程进度（该系统分批多次进口），以避免每次进口时计算缴纳消费税，需要向海关提交以下文件：

- 进口合同（如为委托进口还需附有委托进口合同）或进口企业与国内承包商签订的购买合同原件或加盖公章的复印件；合同中须明确这是超过90,000BTU的成套设备，按制造商标准整机进口，并附有进口设备部件清单。

- 经进口企业和国内承包商确认的中央空调系统连接图（如有承包商）。

- 权威鉴定机构出具的关于进口设备功率和配套性的证明，以及各分离部件（冷凝器、蒸发器）或不能独立运行的设备组部件的鉴定证书。

如果分离部件或部分分离部件可以组装成一个完整的空调设备，功率不超过90,000BTU且能独立运行而不需连接到系统，则这些部件仍需缴纳消费税。

- 进口企业关于正确使用进口商品并对其承诺负责的声明。

根据进口企业的提交文件，海关应依据本通知附件I的规定建立跟踪扣除表，进行管理。

第四条 纳税人

1. 消费税纳税人是生产、进口应征消费税的商品和服务的企业和个人，包括：

1.1. 根据《公司法》、《国有企业法》（现为《公司法》）和《合作社法》成立并注册经营的企业。

1.2. 政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体、政治职业社会团体、人民武装单位、事业单位和其他组织的经济实体。

1.3. 根据《外国投资法》（现为《投资法》）在越南从事外商直接投资的企业和参与合作经营的外国方；在越南从事经营活动但未设立法人实体的外国组织和个人。

1.4. 自然人、家庭户、独立经营者群体及其他从事生产、经营、进口活动的个人。

2. 出口企业从生产企业购买应征消费税的商品用于出口，但未出口而在国内销售的，出口企业即为消费税纳税人。在销售商品时，出口企业必须申报并缴纳全部消费税。

第二章

税基确定

第五条 特别消费税计税价格

货物、服务的特别消费税计税价格是生产、经营者销售货物、提供服务的价格，未包含特别消费税、环境保护税（如有）和增值税，具体确定如下：

一、对于进口货物（不含各种汽油）由经营单位进口后销售以及国内生产的货物，特别消费税计税价格按以下方式确定：

其中，未含增值税的销售价格按照增值税法和环境保护税法的规定确定。

（一）对于进口需缴纳特别消费税的货物（不含各种汽油），生产需缴纳特别消费税的货物并通过下属核算附属机构销售的企业，特别消费税计税依据为下属核算附属机构的销售价格。对于进口需缴纳特别消费税的货物（不含各种汽油）的企业，生产需缴纳特别消费税的货物并通过代理商销售且仅收取佣金的企业，特别消费税计税依据为进口企业或生产企业规定的销售价格，但不扣除佣金。

（二）对于进口需缴纳特别消费税的货物（不含24座以下汽车和各种汽油），生产需缴纳特别消费税的货物（不含24座以下汽车）的企业向商业贸易企业销售货物时，特别消费税计税依据为进口企业或生产企业的销售价格，但不得低于同类产品当月平均销售价格的7%。

如果进口需缴纳特别消费税的货物（不含24座以下汽车和各种汽油）的企业或生产需缴纳特别消费税的货物（不含24座以下汽车）的企业销售价格低于同类产品当月平均销售价格的7%，则特别消费税计税价格由税务机关根据税收管理法律规定确定。

本条所述的商业贸易企业是指与进口企业或生产企业无母公司、子公司关系，或不在同一母公司下的子公司，并且是首次在商业流通环节与生产企业或进口企业签订买卖合同的企业，或者与进口企业或生产企业的母公司、子公司签订买卖合同的企业。母公司、子公司的关系依照《公司法》的规定确定。

示例1：啤酒B总公司拥有啤酒B品牌，向生产啤酒B产品的单位供应主要原料。

生产单位将啤酒B产品销售给啤酒B有限责任贸易公司，该公司是啤酒B总公司的子公司。

啤酒B有限责任贸易公司将啤酒B产品销售给区域贸易股份有限公司，该公司是啤酒B有限责任贸易公司的子公司。

区域贸易股份有限公司与一级经销商（与啤酒B总公司、啤酒B有限责任贸易公司及区域贸易股份有限公司无母公司、子公司关系）签订销售啤酒B产品的合同；一级经销商再将啤酒B产品销售给二级经销商、餐厅和个人消费者等。

生产单位应按照区域贸易股份有限公司的销售价格计算、申报并缴纳特别消费税，但不得低于一级经销商同类产品当月平均销售价格的7%。

示例2：啤酒X总公司拥有啤酒X品牌。根据合作协议，啤酒X总公司掌握生产技术，向生产啤酒的单位供应原材料、瓶盖和标签，生产单位将啤酒X产品销售回啤酒X总公司。

啤酒X总公司再将啤酒X产品销售给啤酒X有限责任贸易公司，该公司是啤酒X总公司的子公司。

对于啤酒X罐装和瓶装产品，啤酒X有限责任贸易公司与一级经销商（与啤酒X总公司、啤酒X有限责任贸易公司无母公司、子公司关系）签订销售合同；一级经销商再将啤酒X产品销售给二级经销商、餐厅和个人消费者等。

对于啤酒X罐装和瓶装产品，生产单位应按照啤酒X有限责任贸易公司的销售价格计算、申报并缴纳特别消费税，但不得低于一级经销商同类产品当月平均销售价格的7%。

对于啤酒X生啤产品，啤酒X有限责任贸易公司将产品销售给啤酒X股份贸易公司（是啤酒X总公司的子公司），啤酒X股份贸易公司再与独立贸易经销商签订销售合同。

对于啤酒X生啤产品，生产单位应按照啤酒X股份贸易公司的销售价格计算、申报并缴纳特别消费税，但不得低于独立贸易经销商同类产品当月平均销售价格的7%。

（三）对于进口或组装24座以下汽车的企业向商业贸易企业销售货物的情况：

对于进口24座以下汽车的企业，特别消费税计税依据为销售价格，但不得低于进口车辆成本价的105%。进口车辆成本价包括：进口完税价格加上进口关税（如有）加上进口环节特别消费税。如果进口24座以下汽车企业的销售价格低于进口车辆成本价的105%，则特别消费税计税价格由税务机关根据税收管理法律规定确定。

示例3：一辆进口汽车的CIF价格为20,000美元；该车型的进口关税税率为70%；特别消费税税率为45%；假设进口时的汇率为22,500越南盾/美元。进口商发票上显示的未含增值税的销售价格为1,164,712,500越南盾。因此，进口企业在销售该汽车时应缴纳的特别消费税如下：

示例4：假设与示例3相同，但进口商发票上未含增值税的销售价格为1,100,000,000元。在这种情况下，进口企业作为计算消费税基础的不含增值税的销售价格低于进口车辆成本价的105%。因此，税务机关将根据税收管理法律的规定确定进口企业的销售价格。

示例5：假设与示例3相同，但进口企业发票上未含增值税的销售价格为1,186,897,500元（高于进口车辆成本价的105%）。因此，该进口企业在销售汽车时应缴纳的消费税如下：

对于生产、组装24座以下汽车的企业，作为计算消费税基础的价格是该企业当月同类产品的销售价格，但不得低于同类产品市场销售平均价格的7%。市场销售平均价格是指不包括经销商根据客户需求额外安装的设备和配件的汽车销售价格。如果生产、组装24座以下汽车的企业销售价格低于市场销售平均价格的7%，则计算消费税的价格由税务机关按照税收管理法律规定确定。

2. 对于进口环节的货物，消费税计税价格按以下方式确定：

进口关税完税价格按照出口税法和进口税法的规定确定。如果进口货物享受免税或减税待遇，则在特别消费税的计税价格中只包括实际需要缴纳的进口关税。

进口关税计税价格按照出口、进口关税法律法规的规定确定。对于免征或减征进口关税的货物，计税价格不包括免征或减征的进口关税部分。

3. 对于应纳消费税的货物，消费税计税价格是未包含增值税、环境保护税（如有）以及未包含消费税且不扣除包装物价值的价格。

对于瓶装啤酒，如果存在押金制度，每季度生产商和客户结算押金时，未能回收的瓶子对应的押金金额需计入营业收入以计算消费税。

示例6：对于罐装啤酒，2016年1升罐装啤酒未含增值税的价格为21,000元，啤酒消费税率是55%，则消费税计税价格如下：

示例7：2016年第11季度，一箱未含增值税的北京瓶装啤酒售价为124,000元，则消费税计税价格如下：

示例8：2016年第3季度，A啤酒公司向客户B出售了1,000瓶啤酒，并收取了每个瓶子1,200元的押金，总押金为1,200,000元。季度结束时，A公司和客户B进行了结算：收回了800个瓶子，未能回收的瓶子为200个，根据回收数量，A公司退还给客户B960,000元，未能回收的瓶子对应的押金金额为240,000元（200个瓶子×1,200元/个），A公司需将其计入营业收入以计算消费税。

4. 对于加工贸易货物，计税价格是加工企业销售货物的价格，或者在相同时间点销售的同类或类似货物的未含增值税和环境保护税（如有）的价格，且未含消费税。

如果加工企业将货物销售给商业贸易企业，则消费税计税价格按照本条第1款第b项和第c项的规定确定。

5. 对于合作经营生产的货物，计税价格是使用或拥有品牌（商标）、生产技术的企业销售未含增值税和环境保护税（如有）的价格。如果生产企业根据授权许可和转让协议将货物交给外国公司在越南的分支机构或代表处销售，则计税价格是该分支机构或代表处的销售价格。

如果这些企业将货物销售给商业贸易企业，则消费税计税价格按照本条第1款第b项和第c项的规定确定。

6. 对于分期付款或延期付款销售的货物，消费税计税价格是全额支付时未含增值税、环境保护税（如有）和消费税的货物销售价格，不包括分期付款或延期付款的利息。

7. 对于用于交换、内部使用、赠送、促销的货物和服务，消费税计税价格是同一类型或类似货物和服务在同一时期发生活动时的未含增值税和消费税的价格。

8. 对于出口企业从生产者购买应纳消费税的货物用于出口，但实际在国内销售的情况，消费税计税价格具体如下：

如果出口企业申报的销售价格（已含增值税、环境保护税（如有）和消费税）作为确定消费税计税价格的基础低于市场价格的7%，则消费税计税价格由税务机关按照《税收管理法》及相关实施文件的规定确定。

9. 对于服务项目，消费税计税价格是未含增值税和消费税的服务提供价格，具体如下：

- 对于夜总会经营，是指夜总会未含增值税的经营活动收入。

a) 对于高尔夫球业务（包括高尔夫练习场业务），营业额为未含增值税的会员卡销售收入、高尔夫球票销售收入，包括高尔夫练习票收入、草坪维护费、租赁车辆（高尔夫球车）和在打球时雇佣球童的费用、押金（如有）及其他与高尔夫球相关的收入。如果押金退还给缴纳押金的人，则该机构可以通过从下一期应缴税额中扣除已缴税额的方式获得退税，如果不进行扣除，则按照规定进行退税。对于经营高尔夫球业务并从事其他不属特别消费税对象的商品和服务（如酒店、餐饮、商品销售或娱乐活动）的机构，这些商品和服务无需缴纳特别消费税。

示例9：经营高尔夫球业务的机构组织酒店、餐饮、商品销售或其他不属特别消费税对象的娱乐活动，这些商品和服务无需缴纳特别消费税。

b) 对于赌场业务、带有奖励的游戏机业务，确定特别消费税计税价格的基础是赌场和带有奖励的游戏机业务的营业收入减去支付给客户的奖金，即等于客户在兑换处或游戏桌、机器前兑换的钱数（不含增值税）减去客户兑换后返还的钱数。

c) 对于博彩业务，确定特别消费税计税价格的基础是销售博彩票的收入减去支付给客户的奖金（不含增值税），不包括观看与博彩活动相关的娱乐事件的入场券销售收入。

d) 对于舞厅、按摩和卡拉OK业务，确定特别消费税计税价格的基础是舞厅、按摩场所和卡拉OK场所的营业收入（不含增值税），包括餐饮服务和其他相关服务（例如：按摩场所内的沐浴和蒸汽浴服务）的收入。

示例10：A公司在一个纳税期内舞厅（包括餐饮服务）的营业收入（不含增值税）为10000000元。

e) 对于彩票业务，确定特别消费税计税价格的基础是销售各种合法经营的彩票的收入（不含增值税）。

10. 根据本条第1款至第9款的规定，货物和服务的特别消费税计税价格包括销售价格之外的额外收入（如果有），生产或经营者可以享受。对于烟草产品，特别消费税计税价格还包括根据《烟草控制法》规定的强制性捐款和支持资金。

计税价格以人民币计算。纳税人发生外币营业收入的情况，应当按照实际交易汇率将其转换为人民币，依据《税收征收管理法》及相关实施文件的规定。

对于进口货物：人民币与其他国家货币之间的汇率转换，依照出口税和进口税法律法规的规定执行。

11. 如果生产或经营者没有执行或者没有正确执行发票和凭证制度，税务机关可以根据其实际生产经营情况，依据《税收征收管理法》的规定确定营业收入，并据此确定应缴纳的特别消费税金额。

12. 确定特别消费税的时间如下：

- 对于货物：货物的营业收入产生时间是在货物所有权或使用权转移给买方的时间点，无论是否已经收到款项。

- 对于服务：服务的营业收入产生时间是在完成服务提供或开具服务发票的时间点，无论是否已经收到款项。

- 对于进口货物，是在海关申报单登记的时间点。

13. 生产、进口货物、经营服务需缴纳特别消费税的企业必须按照法律规定，在购买、销售货物、经营服务和运输货物的过程中严格执行会计制度、发票和凭证制度。

生产企业向分支机构、附属机构或代理机构销售货物或交付货物时，都必须使用发票。如果分支机构或商店位于同一省或市内，或者货物直接转移到仓库，则生产企业可以使用内部出库单兼作内部运输单，并附上内部调拨单。

生产特别消费税应税商品并使用商品商标的企业，必须按规定注册使用的商标样本。

条 6. 消费税税率

1. 按照2014年11月26日第70/2014/QH13号法律《关于修改和补充特别消费税法若干条款》第四款及2015年10月28日政府第108/2015/NĐ-CP号法令第五条的规定执行。

2. 对于生产多种商品和经营多种应税服务且适用不同税率的单位，必须按照每种商品和服务规定的税率分别申报缴纳特别消费税；如果无法按不同税率确定，则应按最高税率计算并缴纳该单位生产的商品和服务的特别消费税。

第三章

税款退还、抵扣、减免

条 7. 税款退还

应税特别消费税纳税人有下列情形之一的，可以申请退还已缴纳税款：

1. 暂时进口再出口的商品包括：

a) 已缴纳特别消费税但仍在口岸仓库或保税区存放，并受海关监管的进口货物，在重新出口到国外时可退还相应税款。

b) 已缴纳特别消费税用于向国外销售或通过越南代理商交付给国外的进口货物；进口供外国航空公司国际航线上的交通工具在越南港口销售或供越南交通工具在国际航线使用的进口货物，根据政府规定。

c) 根据暂时进口再出口业务方式进口并在重新出口时可退还已缴纳的特别消费税。

d) 已缴纳特别消费税但重新出口到国外的进口货物，可退还已缴纳的相应税款。

đ) 为参加展览会、展示产品或其他特定目的而暂时进口并在一定期限内缴纳特别消费税的货物，在重新出口时可退还税款。

e) 根据报关单进口但实际进口数量少于报关数量，或在进口过程中因合理原因损坏或丢失的货物，已缴纳特别消费税。

g) 对于不符合合同或进口许可证（由于外国货主错误发送）的质量或类型的进口货物，经有权检验机构鉴定并由外国货主确认后允许进口的，海关将重新核实应缴纳的特别消费税额，如有超额缴纳则予以退还，如不足则需补足。

如获准退回国外，则可退还已缴纳的对应货物的特别消费税。

在未达到必须缴纳进口关税的时间限制内退还给外国方的情况下，海关将审核手续并根据实际退回国外的进口货物数量不征收特别消费税。

2. 作为生产出口商品原料而进口的货物，可退还已缴纳的对应实际出口商品所用原料的特别消费税。

本条第一款和第二款规定的特别消费税退税仅适用于实际出口的商品，其手续、文件、程序和审批权限按照法律规定处理进口退税的方式进行。

3. 在合并、分立、解散、破产、转换所有权形式、转让、租赁国有企业时，若清算结果表明特别消费税缴纳过多，该单位有权要求税务机关退还多缴的特别消费税。

4. 特别消费税退税的情形包括：

a) 根据法律规定，由有权机关作出的决定。

b) 根据越南社会主义共和国是成员国的国际条约。

c) 缴纳的特别消费税金额超过应缴纳金额的情况。

本条第三款和第四款规定的特别消费税退税手续、文件、程序和审批权限，按照税收管理法及相关实施文件的规定执行。

第八条 税额抵扣

一、纳税人使用缴纳消费税的原料生产应纳消费税的产品，可以抵扣进口原料已缴纳的消费税或从国内生产企业直接购买原料已支付的消费税。抵扣的消费税金额与用于生产销售产品的原料所含消费税金额相对应。当期未抵扣完的消费税可以在下一期继续抵扣。

对于生物燃料乙醇，申报期内可抵扣的消费税金额依据前一个申报期内进口矿物燃料油缴纳的消费税或支付的消费税，以生产生物燃料乙醇。

例11：在10月份，AB集团进口了5000升RON92矿物燃料油，进口环节已缴纳消费税500万元，并从D炼油厂购买了3000升RON92矿物燃料油，已支付消费税330万元，将矿物燃料油和乙醇混合后入库2000升E5燃料。

在11月份，AB集团向子公司销售E5燃料，销售量为1000升。

RON92矿物燃料油在生物燃料中的比例为95.06%，乙醇的比例为4.94%。

11月份可抵扣的消费税计算如下：

（5000000元+3300000元）/8000升×95.06%×1000升=986247元。

同样，在12月份，AB集团销售来自10月和11月混合的E5燃料时，可抵扣的消费税也基于11月份进口矿物燃料油和从D炼油厂购买的原料已缴纳或支付的消费税，适用于12月份销售的所有生物燃料。

二、对于进口应纳消费税产品（不包括各种汽油），纳税人在确定国内销售应纳消费税时，可以抵扣进口环节已缴纳的消费税。抵扣的消费税金额与进口应纳消费税产品在国内销售产生的消费税金额相对应，但不得超过根据国内销售计算出的消费税金额。对于因不可抗力原因未能完全抵扣的消费税，纳税人可以将其计入成本以计算企业所得税。

消费税抵扣条件规定如下：

- 对于进口应纳消费税原料以生产应纳消费税产品的情况以及进口应纳消费税产品的情况，抵扣消费税的凭证是进口环节的缴税凭证。

- 对于直接从国内生产企业购买原料的情况：

+ 购销合同，合同中必须明确表明销售方直接生产的商品；销售方的营业执照副本（需有销售方的签字和盖章）。

+ 银行转账凭证。

+ 抵扣消费税的凭证是购买商品时的增值税发票，购买原料时已支付的消费税金额等于计税价格乘以消费税率；其中：

抵扣消费税在申报消费税时进行，应纳消费税金额按以下公式计算：

如果无法准确确定对应原料的已缴纳（或已支付）消费税金额，则可以根据上一期的数据来计算可抵扣的消费税金额，并在季度末或年末根据实际情况调整。无论如何，允许抵扣的最大消费税金额不得超过按照产品经济和技术定额标准计算的原料部分的消费税金额。生产企业必须向直接管理该企业的税务机关登记产品的经济和技术定额。

例12：在申报期内，A企业发生以下业务：

+ 进口10000升水酒，进口环节已缴纳消费税250万元（凭进口环节缴税凭证）

+ 出库8000升用于生产12000瓶酒

+ 销售9000瓶酒，销售时产生的消费税为350万元。

+ 进口水酒已缴纳的消费税分配给9000瓶已售出的酒为150万元。

A公司在本期应缴纳的特别消费税金额为：

350万元-150万元=200万元。

例13：在申报期内，B企业发生以下业务：

+ 进口100台A品牌12000BTU空调，进口环节已缴纳消费税100万元（凭进口环节缴税凭证）

+ 销售100台空调，国内销售产生的消费税为120万元。

B企业在本期应缴纳的消费税为：

120万元-100万元=20万元。

例14：在申报期内，B企业发生以下业务：

+ 进口100台X品牌12000BTU空调，进口环节已缴纳消费税100万元（凭进口环节缴税凭证）

+ 销售100台空调，由于客观不可抗力原因，销售时产生的消费税为90万元。B企业可抵扣的消费税为90万元。对于未抵扣的消费税（10万元），B企业可以将其计入成本以计算企业所得税。

对于被许可生产E5、E10燃料的企业，应在所在地税务机关办理申报和消费税抵扣手续，E5、E10燃料当期未抵扣完的消费税可以与其它货物、服务应纳消费税相互抵扣。

纳税人应当按照本通知附件所附的《消费税纳税申报表》（表01/消费税）和《购入原材料、进口货物消费税抵扣明细表》（表01-1/消费税）进行消费税申报和抵扣。

条 9. 减免税

减免税事项按照特别消费税法第9条的规定执行，该法为第27/2008/QH12号法律。

减免税的手续和文件应依照税收管理法及相关实施指导文件的规定办理。

第四章 实施细则

实施条款

第十一条 效力实施

1. 本通知自2016年1月1日起生效。

2. 本通知取代财政部于2012年1月5日发布的第05/2012/TT-BTC号通知，该通知旨在指导实施第26/2009/NĐ-CP号法令和第113/2011/NĐ-CP号法令，这两个法令分别于2009年3月16日和2011年12月8日由政府发布，用以详细规定特别消费税法的部分条款。

第十二条 组织实施

1. 税务机关负责组织征收特别消费税，并对经营者进行退税、减免税的管理工作。

2. 海关机关负责组织征收进口货物的特别消费税，并对其进行退税工作。

3. 在执行过程中，如遇困难或问题，请各单位和经营者及时向财政部反映以便及时解决。