本通知对进口货物和国内采购原材料的特别消费税扣除规定进行修改和补充。纳税人可以将进口环节缴纳的特别消费税或购买原材料时支付的税款计入计算企业所得税的成本，但不符合扣除条件。
Scope of application
特别消费税纳税人、生产经营单位
Key points
- 纳税人可以在销售国内商品时扣除进口环节已缴纳的特别消费税（第八条第二款）。
- 不得扣除的特别消费税将计入计算企业所得税的成本（第八条第二款）。
- 国内采购的原材料必须有买卖合同、营业执照和增值税发票作为扣除特别消费税的依据（第八条第二款）。
- 允许扣除的特别消费税的最大限额不得超过按照产品经济技术定额标准计算的原材料部分的特别消费税（第八条第二款）。
- 生产E5、E10汽油的企业应在所在地税务机关申报缴纳税款，并可将当期未扣除完的特别消费税与其它商品应缴纳的特别消费税相互抵扣（第八条第二款）。
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- 通过允许扣除已缴纳的特别消费税来减轻企业的财务负担。
- 加强特别消费税申报和扣除过程中的管理和透明度。
- 生产E5、E10汽油的企业可以从未扣除完的特别消费税抵扣规定中受益。
- 纳税人必须严格遵守扣除税款的条件，防止不准确申报。
❓ Frequently asked questions
进口原材料时，企业可以扣除特别消费税吗？
可以，在销售国内商品时，企业可以扣除进口环节已缴纳的特别消费税（第八条第二款）。
国内采购的原材料需要哪些文件作为扣除特别消费税的依据？
买卖合同、营业执照和增值税发票（第八条第二款）。
不得扣除的特别消费税将如何处理？
不得扣除的特别消费税将计入计算企业所得税的成本（第八条第二款）。
生产E5、E10汽油的企业在扣除特别消费税方面有什么特殊规定？
企业应在所在地税务机关申报缴纳税款，并可将当期未扣除完的特别消费税与其它商品应缴纳的特别消费税相互抵扣（第八条第二款）。
允许扣除的特别消费税的最大限额是多少？
最大限额不得超过按照产品经济技术定额标准计算的原材料部分的特别消费税（第八条第二款）。
Full text
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财政部 |
中华人民共和国 独立 自由 幸福 |
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编号：20/2017/TT-BTC |
河内，2017年3月6日 |
通知
修改、补充第二十八条第二款《财政部第195/2015/TT-BTC号通知》（已根据《财政部第130/2016/TT-BTC号通知》修改、补充）
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根据《特别消费税法》（2008年第27号国会法令）；2014年第70号国会法令对《特别消费税法》的部分条款进行修改和补充；
根据《税收管理法》（2006年第78号国会法令）和2012年第21号国会法令对《税收管理法》的部分条款进行修改和补充；
根据2016年第106号国会法令对《增值税法》、《特别消费税法》和《税收管理法》的部分条款进行修改和补充；
根据2015年第108号政府法令关于《特别消费税法》和《对特别消费税法部分条款进行修改和补充的法律》的具体规定和实施指导；
根据2016年第100号政府法令关于《对增值税法、特别消费税法和税收管理法部分条款进行修改和补充的法律》的具体规定和实施指导；
根据2013年第215号国务院令《关于财政部职能配置、内设机构和人员编制的规定》；
财政部部长发布本通知，修改、补充第44/2017/TT-BTC号通知，于二〇一七年五月十二日由财政部部长发布的规定同种理化性质自然资源税率框架的通知和第152/2015/TT-BTC号通知，于二〇一五年十月二日由财政部部长发布的关于资源税的通知。
财政部部长发布修改、补充若干指引通知中的部分内容如下：
本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。
修改、补充第二十八条第二款《财政部第195/2015/TT-BTC号通知》（已根据《财政部第130/2016/TT-BTC号通知》修改、补充），该通知是为实施《政府第108/2015/NĐ-CP号法令》关于《特别消费税法》和《对特别消费税法部分条款进行修改和补充的法律》的具体规定和实施指导而制定的，内容如下：
“2. 对于进口应缴纳特别消费税的商品，纳税人在确定国内销售时应扣除在进口环节已缴纳的特别消费税。扣除的特别消费税金额应当与进口应税商品在国内销售的数量相对应，并且不得超过按照国内销售计算的特别消费税金额。对于不能扣除的特别消费税，纳税人可以将其计入成本以计算企业所得税。
扣除特别消费税的条件如下：
- 对于进口用于生产应缴纳特别消费税的商品的原材料或直接进口应缴纳特别消费税的商品的情况，扣除特别消费税的依据是进口环节的特别消费税缴税凭证。
- 对于从国内生产商直接购买原材料的情况：
+ 商品买卖合同，在合同中必须明确所购商品由卖方直接生产；卖方营业执照副本（需卖方签字并盖章）。
+ 银行支付凭证。
+ 扣除特别消费税的依据是在购买商品时开具的增值税发票。购买原材料时支付的特别消费税金额等于商品的计税价格乘以特别消费税率；其中：
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消费税计税价格 |
= |
不含增值税的购买价格 （显示在增值税发票上） |
- |
环境保护税 （如有） |
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1+消费税率 |
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扣除特别消费税的操作应在申报特别消费税时进行，应缴纳的特别消费税金额按以下公式计算：
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应缴纳的特别消费税金额 |
= |
当期销售应缴纳特别消费税的商品的特别消费税金额。 |
- |
当期进口应税商品或购买原材料时已缴纳的特别消费税金额，对应当期销售的商品数量。 |
如果无法准确确定对应当期销售商品数量的原材料已缴纳的特别消费税金额，则可参考前期数据计算可扣除的特别消费税金额，并在季度末或年末根据实际情况调整。无论如何，可扣除的特别消费税金额不得超过根据产品经济和技术定额标准计算的原材料特别消费税金额。生产企业必须向直接管理其的税务机关登记产品的经济和技术定额。
示例12：在申报期内，A公司发生以下业务：
+ 进口10,000升酒，已缴纳进口环节特别消费税250万元（根据进口环节特别消费税缴税凭证）。
+ 出库8,000升用于生产12,000瓶酒。
+ 销售9,000瓶酒，销售时产生的特别消费税金额为350万元。
+ 已缴纳的进口环节特别消费税金额150万元分配给9,000瓶已销售的酒。
A公司在本期应缴纳的特别消费税金额为：
350万元 - 150万元 = 200万元。
示例13：在申报期内，B公司发生以下业务：
+ 进口100台A型空调，功率12,000BTU，已缴纳进口环节特别消费税100万元（根据进口环节特别消费税缴税凭证）。
+ 销售100台空调，销售时产生的特别消费税金额为120万元。
B公司在本期应缴纳的特别消费税金额为：
120万元 - 100万元 = 20万元。
示例14：在申报期内，B公司发生以下业务：
+ 进口100台X型空调，功率12,000BTU，已缴纳进口环节特别消费税100万元（根据进口环节特别消费税缴税凭证）。
+ 销售100台空调，销售时产生的特别消费税金额为90万元。
B公司可扣除的特别消费税金额为90万元。对于未被扣除的特别消费税金额10万元，B公司可以将其计入成本以计算企业所得税。
对于获准生产E5、E10汽油的企业，特别消费税的申报和扣除应在企业所在地的地方税务局进行。当期未被扣除的E5、E10汽油特别消费税可以与其它商品和服务应缴纳的特别消费税相互抵扣。
纳税人应当按照本通知附件中发布的《01/TTĐB增值税纳税申报表》和《01-1/TTĐB购进原材料、进口货物应扣税额计算表》（如有）进行增值税纳税申报。
条 2.
本通知自2017年4月20日起施行。
在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究解决。
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发送单位： |
部长签署 |
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中央办公厅及党中央各部门； - 国家审计署； - 最高人民法院； - 全国人民代表大会常务委员会办公室； - 最高人民检察院； - 最高人民法院； - 國家審計署； - 各部委、相当于部级的机构， 中央政府机构， 各中央群众团体机关； - 人民代表大会，人民政府， 财政厅，税务局，国家金库 各省、自治区； - 公报； - 司法部法规审查局； - 政府网站； - 财政部网站；国家税务总局网站； - 财政部下属各单位； - 存档：办公厅，总局（办公厅，司）。 |
副部长 |
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聂文俊 钩皇安 Tuấn |
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