通知201/2013/TT-BTC关于预先约定定价原则确定方法（APA）在税务管理中的应用指南

通知

关于预先约定定价方法的指引

在税务管理中应用预先约定定价方法（APA）

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根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》；

根据2012年11月20日第21/2012/QH13号《关于修改和补充〈税收管理法〉若干条款的法律》；

根据2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》及2013年9月16日第32/2013/QH13号《关于修改和补充〈企业所得税法〉若干条款的法律》；

根据2013年12月23日第215/2013/NĐ-CP号政府法令关于财政部职能、任务、权限和机构设置；

根据2008年12月11日第124/2008/NĐ-CP号政府法令，就《企业所得税法》若干条款的具体实施作出规定；根据2011年12月27日第122/2011/NĐ-CP号政府法令，对第124/2008/NĐ-CP号政府法令中有关《企业所得税法》若干条款的具体实施和指导规定的部分条款进行修改和补充；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布本通知，就税务管理中应用预先约定定价方法（APA）作出如下指引：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知就税务管理中应用预先约定定价方法（以下简称APA）作出指引。

第二条 适用对象

一、从事商品和服务生产、经营活动的企业（以下简称纳税人），是《企业所得税法》的纳税对象，并按照该法第11条第1款的规定申报纳税（当期应纳企业所得税额等于应税所得额乘以税率），与关联方进行交易，并在首次申报缴纳APA适用期间的税款前提出申请使用APA。

纳税人作为APA的应用对象，应遵守本通知第3条第3款的规定。

二、税务机关包括：国家税务总局、各省、市税务局。

第三条 其他与税务机关相关的国家机构、组织和个人，涉及在关联企业间交易税务管理中应用APA。

第三条 预先约定定价方法（APA）

一、APA是指税务机关与纳税人或税务机关与纳税人以及越南已签署避免双重征税和防止逃税协定的其他国家和地区税务机关之间达成的书面协议，在一定期限内确定具体的计税依据、定价方法或市场价格。APA应在纳税人提交企业所得税申报表之前建立。

二、APA的形式包括：

（一）单边APA是指由越南税务机关与提出APA申请的纳税人谈判并签订的APA。

（二）双边或多边APA是指由越南税务机关、纳税人及相关联的外国税务机关基于避免双重征税协定进行谈判并签订的APA。

本通知中APA的应用对象包括：

（一）在同一经济集团或企业中，在不同地区（包括各国和地区）运营的组织和单位之间的关联关系；

（二）具有常设机构和总部关系的组织和单位。在这种情况下，每个常设机构被视为独立的纳税人，并完全独立于总部或其他常设机构。

三、可适用APA的交易

（一）关联方之间进行的商品和服务买卖、租赁、转让或转售等商业交易（统称为商业交易），不包括国家根据价格法律法规调整的稳定价格商品和服务交易。

（二）纳税人有权为一个或多个关联交易申请APA。纳税人可以将相互依赖的多个关联交易合并为一个整体交易，以反映实际情况和商业惯例，符合其功能、资产和相关业务风险，符合税务申报期内确定市场价格的相关法规。

第4条. 术语解释

一、“市场价格”、“产品”、“关联方”、“标准市场价格范围”等概念，依照确定关联交易市场价格的相关法规执行。

二、“税收协定”是指目前在越南生效的避免双重征税和防止逃税协定的简称；“合作税务机关”是指与越南签署税收协定的国家或地区的税务机关。

三、“重要性”：指在APA申请文件和实施过程中使用的某信息（数据）的重要性。如果缺少该信息或该信息不准确，则会影响APA各方的决策。

信息的重要性必须从定量和定性的角度考虑，并按照2012年12月6日第214/2012/TT-BTC号通知发布的《越南审计准则第320号——计划和执行审计中的重要性水平》进行处理。

条 5. 原则适用APA

一、APA的实施原则是税务机关和纳税人（APA的应用对象）或越南税务机关和签署税收协定的合作税务机关及纳税人共同合作交流，协商关于关联交易的企业所得税义务的法律规定，基于独立交易的市场价格原则。

2. 应用APA旨在提高税收管理效率，降低遵守税法的成本，确定符合业务本质的关联交易市场价格，产生适当的利润以履行所得税义务，并防止重复征税和逃税，减少关于关联交易市场价格的争议。在APA谈判期间，纳税人应按照现行法律规定申报和缴纳相关税费。

3. 关联交易中用于确定市场价格的方法，属于APA适用范围内的，应根据有关确定关联交易市场价格的法规文本进行。在选择APA中使用的确定市场价格方法时，应依据该方法的本质和计算方式，而不仅仅是名称。

第六条 APA申请的处理权限

1. 财政部负责批准APA谈判方案、签订、修改、延期、撤销或废除APA。

2. 税务总局负责接收APA申请材料，进行谈判、签订、修改、延期、撤销或废除APA，并组织对APA执行情况进行检查、监督和审计。

3. 各省、市税务局参与APA谈判并按其管理职能组织实施APA。

第二章

APA的程序、手续和内容

第七条 APA申请的处理程序

APA申请的处理程序包括以下阶段：

a) 正式提交申请前的咨询；

b) 正式提交申请；

c) 审查APA申请材料；

d) 就APA内容进行交流和谈判；

e) 签订并发布APA。

第八条 正式提交申请前的咨询

1. 在正式提交申请前的咨询是基于纳税人的请求，以讨论和确定APA申请的适当性。

2. 正式提交申请前咨询的情况包括：

a) 纳税人计划申请APA（无论是否为首次申请或针对未涵盖在现有有效APA中的关联交易）；

b) 纳税人提交APA延期申请：当纳税人即将到期的APA需要延期时，税务机关可以建议纳税人考虑延期，或者纳税人主动提出延期申请；

c) 纳税人已与税务机关签订了单边APA，但希望转换为双边APA或多边APA，或相反；

d) 纳税人同意税务机关关于申请APA的建议。

3. 纳税人应向税务总局提交书面请求，要求召开咨询会议，包括：

a) 根据本通知附件1/APA-TV格式提交的咨询请求表；

b) 根据本条第4款规定提供的咨询信息。

4. 纳税人应向税务机关提供以下咨询信息：

a) 预计提交APA申请的纳税人的名称和地址以及参与关联交易各方的名称和地址；

b) 拟申请的APA类型；如涉及双边或多边APA，则需提供相关国家或地区的名称；

c) 属于APA范围内的关联交易描述，以及不在APA范围内的关联交易（如有），并解释选择APA交易的理由，排除其他关联交易的原因；

d) 关联交易的价值规模；

e) 预计APA的应用时间；

f) 分析纳税人在APA范围内交易过程中承担的功能、资产和风险；

g) 提出的确定市场价格的方法，包括比较分析、比较数据、计算方法、市场公允价格区间及重要调整（如有）；

h) 对APA应用条件有重大影响的重要假设；

i) 纳税人及其关联方的总体业务范围和规模的信息；经济集团的活动信息（包括但不限于行业、资本、结构、规模等）以及与拟议APA范围相关的关联方信息；

j) 纳税人总部已实施的税务检查结果摘要信息；

k) 已经签署或提议与外国税务机关就类似关联交易签订的APA（如有）；

l) 相关外国税务机关的观点（如有）；

m) 正式提交申请的时间和联系方式；

n) 其他可能影响APA执行的问题（包括但不限于市场分析、商业策略、政策机制问题、其他税务义务的影响等）。

5. 通过咨询过程，纳税人必须充分提供和解释所有相关信息、数据和辅助文件，以便税务总局能够根据这些信息作出是否接受纳税人正式提交APA申请的决定。

6. 每次咨询的结果将记录在咨询纪要中。自咨询结束之日起30个工作日内，税务总局将根据APA咨询纪要结论和实际税务情况，向纳税人发出接受或拒绝其正式提交APA申请的书面答复。

条 9. 提交正式申请文件

1. 正式APA申请文件必须在纳税人收到税务总局关于提交正式APA申请文件的书面批准之日起120天内提交至国家税务总局。

如果纳税人因客观合理的原因无法按时提交文件，则需提交书面请求并获得税务总局延长提交期限。延期时间不得超过前一期限届满后30天。

2. 正式APA申请文件

文件包括根据本通知附带发布的编号为2/APA-CT的表格以及以下详细信息：

a) 纳税人和参与相关联交易的关联方的身份信息

a.1) 纳税人及其参与APA申请的各方（包括越南已签署税收协定的其他国家或地区的税务机关，对于双边或多边APA申请）的名称和地址；

a.2) 纳税人的税务登记号（包括主要机构和分支机构、附属单位的号码，如有）；

a.3) 经营地址详情；

a.4) 纳税人及其关联方的主要行业分类信息。

b) 相关联交易类型、交易规模及APA适用期间

b.1) APA范围内的关联交易、APA范围外的关联交易（如有），并解释选择APA申请交易的理由，排除其他关联交易的理由；

b.2) 关联交易的价值规模；

b.3) 建议采用的APA形式；

b.4) APA申请期间。

c) 关于纳税人及其集团的信息描述

c.1) 集团的历史和业务模式概述；

c.2) 集团和纳税人的组织结构；

c.3) 集团价值链的总体描述以及APA范围内关联交易在其价值链中的位置；

c.4) 与APA范围内关联交易相关的交易流的详细描述，以及其他类似交易在其他国家或地区进行的情况（如有）；

c.5) 资本结构和关联关系（包括但不限于：直接或间接投资价值；贷款价值；各方之间的投资比例等）；

c.6) 各关联方的业务活动特点和主要业务领域；

c.7) 集团的总体商业战略及其对纳税人的影响（如有）；

c.8) 纳税人在APA申请期间预计实施的商业战略，包括APA申请日后五年或一个经营周期的业务计划和过去三年的业绩（如果与将要应用APA的年份有差异）。

d) 行业经济信息分析

分析可能影响纳税人经营活动的行业经济信息和市场趋势，包括：

d.1) 纳税人在市场上的份额描述；

d.2) 根据行业经济信息分析挑战、机遇和推动市场增长的因素的基本信息；

d.3) 其他有关行业的信息，如政府政策和规定，包括其他国家或地区对行业经济活动的影响。

đ) 对纳税人及其关联方的功能、资产和风险的详细分析

đ.1) 对于每个纳税人和APA参与者，需要提供关于功能、资产和风险的详细分析信息，包括各方面的资源和设施分配情况（如有）。对于包括知识产权和无形资产在内的资产使用情况，需明确所有权、使用对象、保护形式、注册时间和无形资产在商品服务价格结构中的价值。, 属于APA范围的服务;

đ.2) 每个关联方使用的会计制度和货币单位，以及在APA范围内关联交易中使用的货币单位；

đ.3) 与APA范围内关联交易及相关类似交易有关的价值链和交易流的详细信息；

đ.4) 在APA范围内关联交易及相关类似交易中涉及的商品和服务生产、供应、分销流程的详细描述；

đ.5) 纳税人与APA范围内关联交易及相关类似交易有关的商品和服务的详细描述；

đ.6) 纳税人的主要供应商和客户的信息描述；

đ.7) 与其他独立方的交易描述（如有）。

e) 财务信息

e.1) 纳税人在提出APA申请前三年经独立审计的财务报表、年度报告和企业所得税申报表。对于成立未满三年的纳税人，应提供其运营期间的经独立审计的财务报表、年度报告和企业所得税申报表。

对于关联方，应提供其在提出APA申请前三年经独立审计的财务报表、年度报告和企业所得税申报表（如有）。

如果纳税人及其关联方按照详细的分行业或产品线反映生产经营成果编制财务报表，则应补充提供这些信息以完善经独立审计的财务报表内容。

e.2) 其他与市场和财务相关的信息和计划（包括但不限于：扩大投资计划，纳税人或关联方的生产运营重组计划）。

市场定价方法

||| 关于建议采用的市场价格确定方法的信息，数据来源，比较分析的基础信息，产品价格计算方式，毛利率，与APA范围内的关联交易相关的收益率包括：

g.1) 对属于APA范围的交易建议采用的市场价格确定方法进行详细分析；选择该方法的理由以及证明该方法将得出符合市场价格的结果；

g.2) 对作为比较基础的数据进行详细分析，选择比较数据的理由以及解释这些数据与已确定的市场价格确定方法的适用性、一致性；在进行比较分析时调整排除重大差异（如有）；

g.3) 说明在APA适用期间内采用市场价格确定方法的方式，与关联交易财务信息相关（包括但不限于：确定和计算价格水平，毛利率或其他收益率，并预计对APA范围内关联交易收入和成本数据的影响）；

g.4) 说明并应用建议的市场价格确定方法，针对纳税人实际财务数据，在提出APA申请前3至5年内的时间段内，如果建议的市场价格确定方法不同于之前使用的市场价格确定方法，则对应于建议的APA时间段。如果纳税人成立未满3年，则应用建议的市场价格确定方法在其已运营的时间段内；

g.5) 提供纳税人及其集团关联方对类似APA范围内的关联交易所采用的市场价格确定方法的一般信息；

g.6) 如果纳税人与独立第三方进行的商业交易类似于APA范围内提出的关联交易，则纳税人必须提供关于此类独立交易规模的详细信息及确定价格的方法。如果不选择这些独立交易作为比较对象，则纳税人必须解释不选择的原因；

h) 对重要假设的描述，这些假设对APA承诺内容和执行过程有重大影响或显著改变，主要包括：

h.1) APA参与方之间的股权结构变化；

h.2) 纳税人在业务功能、用于业务活动的资产投资和承担的风险方面的变化（包括但不限于：纳税人开发无形资产、知识产权资产等）；会计核算方法的变化；

h.3) 税收政策变化，外汇管理制度变化；

h.4) 经营许可、市场和国家政策机制的变化，对纳税人产生影响（包括但不限于：禁止流通产品、召回销毁产品等问题）；

i) 描述纳税人在与APA范围内的交易有关的地方、区域领土上履行企业所得税义务的情况，以及国内法规与相关税收协定之间的关系（包括重叠征税或无纳税义务的范围和背景，如有）；

k) 复印纳税人及其关联方对类似APA范围内关联交易已签署的主要APA内容；

l) 复印纳税人与其关联方之间影响APA范围内交易的合同、法律协议，如所有权、使用、购买、销售、分销商品和服务、研发协议等；

其他关于APA范围内关联交易的信息，如其他税务问题，国际税务问题如税收优惠，检查结论（包括转让定价检查），关于实施双边预约定价安排程序的决定和通知（如有）；

3. APA申请文件应制作三份，并用越南语书写；对于双边或多边APA申请文件，应使用越南语和英语书写；对于原始语言为其他语言的文件，必须附有越南语和英语翻译（对于双边或多边APA申请文件），并随附原始文件。纳税人应在翻译件上签字盖章，并对其内容负责。除书面提交的文件外，纳税人还须以电子数据形式（软拷贝）提供文件中的资料；

如果文件附带的材料过多（例如：选定公司进行比较分析的名单，确定价格区间等），且全部内容翻译成越南语并随APA申请文件一并提交不合理的情况下，纳税人需概括内容，解释原因，并明确存放地点和保存方式，以便税务机关在需要时可以访问和查阅；

4. 如果纳税人提交双边或多边APA申请文件，提交给越南税务机关和外国税务机关的信息和数据应相同且不少于上述规定的内容。

条 10. 审定申请适用APA的文件 APA

1. 税务总局自收到纳税人正式提交的APA申请文件之日起，审定该申请文件的时间最长为90天。

若审定APA申请文件的时间超过90天，税务总局应以书面形式通知纳税人延长审定期限。延长的时间不得超过60天。

2. 自收到纳税人正式提交的APA申请文件之日起15日内，税务总局和纳税人将组织会议交流，统一计划并确定后续步骤的程序，以便处理APA申请文件。

3. 在审定APA申请文件的过程中，若有必要，税务总局可采取以下措施：

a) 要求纳税人和其他相关组织、个人提供信息或解释，并与纳税人进行会谈，以确认和证实与APA申请文件相关的数据和信息；

b) 对纳税人的办公地点（包括与其业务相关的其他地点）进行实地考察。

4. 审定APA申请文件的范围包括评估、检查和确定纳税人提供的文件和信息的完整性和客观性，使税务机关能够对合理市场定价方法进行评价，作为与纳税人及外国税务机关（如有必要）谈判的基础。审定内容主要包括以下方面：

a) 确认、评估和对比纳税人提供的信息与实际经营活动、投资资本、会计制度等数据；

b) 确认、评估和收集关于职能分析、资产（包括但不限于使用和开发商业设施、共同费用分配和支付等）以及纳税人在经营过程中承担的风险（包括但不限于库存规模、信贷风险、支付风险等）的信息和证据；

c) 确认、评估和收集关于比较分析（包括确定和寻找纳税人的客户、供应商和竞争对手的信息）以及选择符合其业务性质的合理市场价格确定方法的信息和证据；

d) 确认、检查和评估从第三方获取所需信息（包括与外国税务机关交换信息）的情况；

e) 收集信息并评估重要假设的合理性。

5. 在咨询、工作或实地考察纳税人办公地点的过程中，税务机关和纳税人应记录结果形成笔录。

6. 对于双边或多边APA申请文件，如果外国税务机关要求纳税人提供或解释信息和数据（无论这些信息和数据是初始提交还是补充提交），纳税人有责任向税务机关提供这些文件，确保所有参与APA的税务机关的主管官员都能获得相同且足够的信息来处理申请文件。

7. 在处理申请文件过程中，若税务总局需要与外国税务机关交换信息，则纳税人也将被简要告知交换的信息内容，接收的信息将用作谈判和签署APA的文件和证据，除非根据税收协定的信息交换条款规定不得向纳税人披露的信息。

条11. APA内容的交流和谈判

APA交流和谈判的方式可以通过召开会议、直接或通过电话、视频会议或书信交换文本的形式进行。

1. 单边APA情形：

交流和谈判的内容是税务机关起草的APA草案；税务机关可以提前将草案发送给纳税人。

2. 双边或多边APA情形：

税务机关代表是负责与相关税收协定中规定的双边程序条款下合作税务机关的主管官员联络的负责人。

在相关税务机关之间的双边或多边谈判过程中，经各税务机关主管官员同意并在必要时，纳税人可应税务机关邀请派遣代表参加，以提供额外信息、文件或解释有关问题。

税务机关可以在谈判过程中向纳税人通报进展情况和结果；同时可以要求纳税人补充相关信息、数据或解释有关内容。

条12. APA的签署和执行

1. 经税务机关和纳税人或相关税务机关一致同意的APA草案被称为最终草案，并将进行签署以供执行。

2. 最终APA草案必须至少包括以下内容：

a) 参与APA各方的名称和地址；

b) APA范围内的关联交易描述；

c) 作为计算税基依据的市场价格确定方法，以及关于价格水平、毛利率和利润率的计算方法，这些是用于确定与APA适用关联交易相关的计税价值（包括适当的市场公允价格区间）；

d) 可能对APA实施过程产生重大影响的重要假设（包括分析和预测内容）；

e) 纳税人的责任和义务规定；

f) 税务机关的责任和义务规定；

g) 效力规定；

h) 符合相关履行APA承诺的税收义务法律规定的规定；

i) 如有附件（包括但不限于术语解释、说明性信息、补充解释等）。

3. 对于单边APA情形，最终草案将由税务机关附带正式签署的通知函一并发送；纳税人的法定代表人应在最终APA草案上签字盖章并返回税务机关签署和执行。

4. 对于双边或多边APA情形，国家税务总局根据国家税务总局和合作税务机关达成的一致条款制定最终草案，并附带书面请求函发送给纳税人，要求其书面确认（不反对）最终草案内容。相关税务机关代表和纳税人的法定代表人应签署和盖章双边或多边APA。国家税务总局负责公告和执行双边或多边APA。

5. APA文件中的官方语言为越南语；对于双边或多边APA，还将使用英文翻译版本。

条 13. 选择APA形式

1. 纳税人自行确定并提议APA的形式为单边、双边或多方，并在正式提交APA申请时提出。

2. 在处理APA申请的过程中，税务机关和纳税人可以调整双边APA或多方APA为单边APA，或者相反。可调整APA形式的情况包括：

a) 对方税务机关不参与APA谈判。

b) 越南税务机关与对方税务机关在超过APA谈判惯例的时间后仍无法就APA内容达成一致。

c) 通过信息交换过程或根据税收协定执行的双边程序，越南税务机关和对方税务机关的主管机构，在纳税人的同意下，可以将单边APA调整为双边APA或多边APA。

条 14. 选定用于比较分析和确定市场标准价格幅度的信息数据 市场标准

1. 选定用于比较分析和确定市场标准价格幅度的数据基础是按照法律规定公开发布的数据，如：

a) 经独立审计的财务报告；

b) 行业经济信息数据；根据证券市场活动规定和章程公开发布的信息数据；

c) 国家各部委、研究机构、协会和经国家认可的专业组织公开发布或按要求提供的信息数据；

d) 合法从事信息提供业务的组织和个人的信息数据；

e) 其他官方来源。

2. 在选择独立交易对象进行比较分析和确定市场标准价格幅度时，应按以下优先顺序进行：

a) 国内对象；

b) 经济条件与越南相似的区域国家的对象；

c) 东南亚地区的对象；

d) 太平洋亚洲地区的对象；

e) 世界其他地区的对象。

条 15. 独立专家的参与

税务机关和纳税人有权邀请或聘请具有与APA内容相关的技能和知识的独立专家参与讨论、谈判或编制解释相关问题的说明材料。独立专家的意见由税务机关作为参考信息使用，但不具备法律约束力。

独立专家有权接触处理APA申请过程中涉及的文件、信息和资料，并有责任根据法律规定和纳税人或税务机关与独立专家签订的民事合同保密这些信息。

条 16. 撤回申请和终止APA谈判

1. 撤回申请或终止APA谈判可以在APA签署之前任何时间发生。

2. 纳税人通过向税务总局提交书面请求来撤回申请或终止谈判。

3. 税务总局在以下情况下要求终止谈判：

a) 关联交易范围属于APA范围且从属于APA范围内的关联交易产生的税收义务（财务）涉及行政管理税收争议或投诉；

b) 属于APA范围的关联交易被安排以逃避或避免税收或利用税收协定；

c) 纳税人未能提供或未完全提供税务机关要求的必要文件、资料和信息；

d) 纳税人向税务机关提供的信息和数据不准确；

e) 其他具体情形，例如双方税务机关一致同意终止双边或多边APA谈判。

在要求终止APA谈判的情况下，税务总局应向纳税人和外国税务机关（对于双边或多边APA）发出书面通知。

第三章

管理、监督APA遵守情况及其他规定

条17. 纳税人在实施APA过程中的权利和义务

1. 纳税人有义务保存在谈判、签署和执行APA过程中相关的文件和凭证，并在税务机关要求时提供。

2. 年度APA报告

a) 纳税人随企业所得税年度申报表一并提交年度APA报告及相关文件。

b) 纳税人随GCN-01/QLT表格（由财政部于2010年4月22日发布的第66/2010/TT-BTC号通知中规定的关联交易信息申报表）一并提交年度APA报告。

c) 年度APA报告文件包括以下内容：

c.1) 按照本通知附表3/APA-BC格式编制的年度APA报告；

c.2) 如下说明信息：

- 描述纳税人在业务活动中职能、资产和风险的变化，以及根据APA确定的价格、毛利率、利润率（如有）计算方法的相关数据；

- 描述APA规定执行情况（包括重要假设的更新或变更）的信息；

- 根据APA规定调整纳税人税收义务的信息：导致税收义务增加或减少的指标变化；

- 纳税人关于继续执行或变更APA条款及其相关问题的意见（如有，包括但不限于新出现的问题或与税收有关的争议等）。: 新产生的问题或与税收有关的争议等）。

3. 应税务机关要求的报告

纳税人应在收到税务机关书面要求之日起30日内向税务机关提供与APA执行相关的信息、凭证或解释。

4. 突发事件报告

在实施APA过程中，如果发生重大事件影响APA的继续执行或对纳税人的生产经营和税务申报产生影响，纳税人应在事件发生之日起30日内向税务机关报告（称为突发事件报告）。税务机关应在收到突发事件报告之日起30日内答复并指导纳税人采取适当措施消除影响（包括但不限于：调整、补充或终止APA的有效性）。

5. 在单方面执行APA期间，如果因对方税务机关的决定导致重复征税或应税收入调整对纳税人不利，纳税人有权请求税务机关具有权限的主管机构按照税收协定程序进行双边协商以解决不利情况。

条18. 税务机关的权利和责任

1. 税务机关有责任根据风险管理原则监督纳税人执行APA。监督范围包括：

a) 确认纳税人是否遵守已签署的APA规定（包括市场价格确定方法）；

b) 检查纳税人根据APA规定申报和缴纳的税款及应税收入调整情况；

c) 检查和确认纳税人提交的定期报告和突发事件报告是否符合实际情况。

2. 税务机关的监督不旨在重新评估或审查APA。

条 19. 双边预约定价安排程序

1. 纳税人是居住于越南的纳税人，希望申请双边或多边预约定价安排，并需要税务机关协助联系和推进与合作税务机关进行讨论和谈判的，应当按照相关税收协定的规定，提交附件4/APA-MAP（本通知附带发布）格式的申请书，包括以下信息：

a) 在国外参与预约定价安排的纳税人的名称、地址、税号（如有），以及各方之间的关联关系（包括组织结构图）；

b) 国外纳税人申报缴纳税款的合作税务机关的名称和地址；

c) 提出双边或多边预约定价安排申请的理由；

d) 需要帮助的原因摘要；

e) 合作税务机关发布的相关文件（包括但不限于：追缴或调整应纳税额的通知或决定，可能导致对关联交易收入重复征税的情况）。

该申请书应附有预约定价安排档案，其中包含根据规定提交给国家税务总局的所有信息和数据。

2. 自收到推进双边预约定价安排程序申请及相关正式申请档案之日起30日内，国家税务总局有权机构应按照相关税收协定的规定，与合作税务机关的有权机构进行联络和交流。

自收到合作税务机关有权机构回复之日起15日内，税务机关应向纳税人通报交流结果，并指导纳税人执行已协商一致的要求。

根据税收协定，越南税务机关的有权机构为财政部长及其授权人员。

有权机构是联络点（接收和发送文件、通知等），在处理预约定价安排申请和监督双边或多边预约定价安排实施过程中，负责与合作税务机关沟通。

条 20. 保密

1. 税务机关和纳税人有责任在整个预约定价安排档案处理过程中（包括所有程序、档案评估流程、讨论、谈判、签署和发布预约定价安排）保护所使用的信息和数据，按照《税收管理法》第6条第3款关于税收信息的规定。

2. 如果预约定价安排申请被暂停谈判、撤回、取消或撤销，则纳税人提供的正式申请档案中的信息和数据、按要求提供的信息和数据、年度预约定价报告和突发情况报告将不会被税务机关用作检查、审计或确定纳税人应纳税额的证据或证明材料。

条 21. 实施预约定价安排期间调整应税所得

1. 在实施预约定价安排期间，纳税人应根据预约定价安排中规定的转让定价水平或毛利比例或利润率调整应税所得，以符合申报缴纳所得税的规定。

2. 对于在签署预约定价安排之前已经提交企业所得税年度申报表的情况，纳税人在预约定价安排签署后30天内必须补充申报企业所得税年度申报表，以调整应税所得，使其符合预约定价安排中规定的转让定价水平、毛利比例或利润率（如有）。除非税务机关或有权机构已经作出检查或审计决定。

如果补充申报增加了应缴纳的企业所得税金额，则纳税人必须支付增加的税款及根据现行规定计算的滞纳金。

如果补充申报减少了应缴纳的企业所得税金额，则按照规定处理多缴税款。

3. 如果纳税人在季度或年度中发生交易导致暂估税款减少，而这些交易符合预约定价安排的规定，纳税人应在交易发生后30天内向税务机关书面报告相关问题。纳税人在收到税务机关意见后调整企业所得税年度申报表。

例如：公司A在201x年实施了预约定价安排，规定税前利润率为5%，但201x年由于大额应付账款的发生，实际税前利润率为4.5%。假设这些应付账款是上一财年（201x-1）发生的，并在201x年1月2日通过转账支付。因此，这笔付款可能需要调整到上一财年（201x-1）的成本扣除项目中。

4. 如果纳税人存在未纳入预约定价安排范围内的类似或相似的关联交易，且这些交易尚未按照市场价格原则进行，则纳税人可以依据预约定价安排的规定，按照《税收管理法》第34条（补充申报纳税资料）的规定调整应纳税义务。

条 22. 纳税人提供信息的法律责任

纳税人有责任在APA谈判、签订和执行过程中，完整、真实、准确地向税务机关提供相关信息和数据。纳税人对其所提供信息的真实性、准确性承担法律责任。

第四章 实施细则

APA 的效力

条 23. APA 的效力

1. 已签署的APA在其规定的义务被纳税人完全履行后，对税务机关和纳税人具有强制执行力。

2. APA的有效期最长为五年。其生效日期不得早于纳税人提交APA申请之日。

条 24. 延长APA

1. APA可以延长，但不超过五年。

2. 在以下情况下，可以考虑延长APA：

a) 关联交易范围及关联方没有重大变化；

b) 重要假设没有重大变化；

c) 标准市场价格区间或毛利率或利润率作为比较分析的基础，在延长期内保持稳定。

3. 延长APA的程序

a) 纳税人在已签署的APA到期前至少六个月向税务机关提交延长申请；

b) 处理延长APA的程序与处理APA申请的程序相同。

条 25. 修改APA

1. APA的修改基于纳税人的申请或税务机关的要求进行。

2. 修改APA的情况包括：

a) 由于客观原因，重要假设发生重大影响的变化；

b) 法律变更对APA产生影响；

c) 对方税务机关主管机构提出修改请求并获得国家税务总局批准；

d) 其他情况（如各方就APA达成一致等）。

条 26. 撤销APA

1. 可以撤销APA的情况包括：

a) 纳税人或与其有关的任何关联方未遵守APA条款和条件；

b) 纳税人在APA申请、年度报告或特别报告中存在错误或重大疏忽；

c) 纳税人未能按照税务机关要求提供完整的年度报告信息、资料或特别报告的信息、资料；

d) 纳税人和税务机关无法就APA修改达成一致结论；

e) 对方税务机关提出撤销APA并获得国家税务总局批准；

f) 纳税人因合理理由提交撤销APA的申请。

2. 国家税务总局发布关于撤销APA的通知。该通知包括以下内容：

a) 撤销的理由；

b) 撤销生效日期。

3. 自撤销生效之日起，纳税人应根据现行规定确定关联交易市场公允价格，履行从被撤销APA提及的交易产生的税收义务。

条 27. 收回APA

1. 可以收回APA的情况包括：

a) 纳税人故意提供虚假信息或在APA应用、报告制度或修改APA过程中有欺诈行为；

b) 对方税务机关提出收回APA并获得国家税务总局批准。

2. 国家税务总局发布关于收回APA的通知。该通知包括以下内容：

a) 收回的理由；

b) 收回生效日期（自APA适用阶段的第一天起算）。

3. 自收回生效之日起，纳税人应根据现行规定确定关联交易市场公允价格，履行从被收回APA提及的交易产生的税收义务。

第五章

组织实施

条28. 处罚税收行政违法行为

纳税人实施已签署的APA过程中的税收行政违法行为，将根据现行规定受到行政处罚。

条 29. 生效日期

本通知自2014年2月5日起生效。

在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究解决。