通知2009年第210号关于应用国际会计准则编制财务报表和披露金融工具信息的指引

通知

关于国际会计准则中财务报表列报和披露金融工具的指引

的应用

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||| 根据二〇〇七年六月十七日《会计法》；

||| 根据二〇〇四年十二月三十一日国务院令第129号《关于〈会计法〉在经营活动中的具体规定和实施办法》；

||| 根据二〇〇八年十一月二十七日国务院令第118号《财政部职能、任务、权限及组织结构的规定》；

||| 财政部就国际会计准则中关于财务报表列报和披露金融工具的应用，在中华人民共和国境内作出如下指引：

第一章 总则

第一条 适用范围

本通知对国际会计准则中关于财务报表列报和披露金融工具的应用进行指引，并适用于中华人民共和国境内所有行业和经济成分单位涉及金融工具交易的所有单位。

条 ||| 第二条 应用依据

本通知所指引的应用内容依据国际会计准则和国际财务报告准则，由国际会计准则委员会于二〇〇七年发布并公布。

条 ||| 第三条 应用术语

在本通知中，以下国际会计准则第32号《金融工具列报》（IAS 32）和国际财务报告准则第7号《金融工具披露》（IFRS 07）中的术语定义如下：

一、金融工具：是指增加单位财务资产或减少其他单位财务负债或权益工具的合同。

二、财务资产：包括但不限于以下类型：

a) 现金；

（二）其他单位的权益工具；

（三）根据合同享有的权利，包括：

（一）从其他单位获得现金或其他金融资产的权利；或者

（二）与另一方交换金融资产或金融负债的权利，条件可能有利于该单位；

（四）将通过其他单位权益工具支付的合同。

三、金融负债 ：包括但不限于以下义务：

（一）必须履行的义务，包括：

（一）向其他单位支付现金或其他金融资产的义务；

（二）与另一方交换金融资产或金融负债的义务，条件可能不利于该单位；或者

（二）将通过其他单位权益工具支付的合同。

四、权益工具 ：是指证明单位剩余资产在扣除所有负债后利益的合同。

五、衍生金融工具：是指满足以下三个特征之一的金融工具或合同：

（一）其价值随利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数或利率指数、信用评级或信用指数的变化而变化，或者对于非金融变量而言，该变量不与合同各方相关（也称为基础变量）；

（二）不要求初始净投资或要求的初始净投资低于其他具有类似市场反应的合同；

（三）在未来某个日期结算。

六、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 ：是指满足以下条件之一的金融资产或金融负债：

（一）金融资产或金融负债分类为持有待售。如果金融资产或金融负债被分类为持有待售证券，则应符合以下条件：

（一）主要为了短期出售或回购而购买或创建；

（二）有证据表明该单位从事此类工具的业务目的是获取短期利润；或者

（三）衍生金融工具（除被确定为金融担保合同或有效风险缓解工具的衍生金融工具外）。

（二）在初始确认时，单位将金融资产或金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。

七、持有至到期投资：是指固定或可确定付款额且到期日固定的非衍生金融资产，单位有意并有能力持有至到期，但不包括以下情况：

（一）初始确认时已分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（二）已分类为随时准备出售的金融资产；

（三）符合贷款和应收款项定义的金融资产。

如果单位在过去一个财政年度或前两个财政年度内，在到期日前出售或重新分类了大量金融资产，除非这些出售或重新分类满足以下条件，否则单位不得将任何金融资产分类为持有至到期投资：

（一）接近到期日（不超过到期日前三个月），以至于市场利率变化不会显著影响金融资产的公允价值；

（二）在单位已经收到大部分本金或提前偿还的情况下进行；

（三）由于单位无法控制的特殊原因导致的一次性事件，且单位无法预测。

八、贷款和应收款项：是指固定或可确定付款额且未上市的非衍生金融资产，但不包括以下情况：

（一）单位打算立即出售或在不久的将来出售的金融资产，以及初始确认时被单位分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

b) 各项由单位划分为准备出售类别的项目；或者

c) 持有人可能无法收回大部分初始投资价值，且不是由于信贷质量下降，并被分类为准备出售类别的项目。

9 - 准备出售的资产：是指确定为准备出售或未分类为：

a) 贷款和应收账款；

b) 持有至到期的投资；

c) 按公允价值通过损益核算的金融资产。

10 - 金融担保合同：是指发行方有义务在债务工具的原始条款或修改后的条款规定的到期日，如果债务人未能履行支付义务，则向持有人赔偿任何损失的合同。

11 - 金融资产或金融负债的摊余成本：通过从金融资产或金融负债的初始确认金额中减去偿还本金、加上或减去根据实际利率法累计分配的初始确认金额与到期金额之间的差额、减去直接减少或通过使用准备金账户减少的减值或不可回收金额来确定。

12 - 实际利率法：是指计算一个或一组金融资产或金融负债的摊余成本，并将相关期间的利息收入或费用进行分配的方法。实际利率是折现预计在未来整个金融工具预期寿命内（或必要时更短的时间）支付或收到的现金流量，以使金融资产或金融负债的账面净额恢复到当前账面价值的利率。

13 - 停止确认：是指将以前已确认的金融资产或金融负债从资产负债表中移除的行为。

14 - 公允价值：是指在具有充分信息、愿意交易的双方之间，在公平交易中交换一项资产或将一项负债清偿的价格。

15 - 通常的购买或销售交易：是指按照法律规定或市场惯例，在一定期限内转让金融资产的合同所进行的购买或销售行为。

16 - 交易费用：是指与购买、发行或终止金融资产或金融负债直接相关的费用。如果没有购买、发行或终止该金融工具，这些费用就不会发生。

17 - 确定承诺：是指在未来的特定时间以确定的价格交换特定数量资源的约束性协议。

18 - 预期交易: 是指尚未确定承诺但预计将在未来发生的交易。

19 - 风险对冲工具：是指衍生工具或非衍生金融资产或金融负债（仅用于对冲汇率变动风险），其公允价值或预计现金流与被对冲项目的公允价值或现金流变化相抵消。

20 - 被对冲项目: 是指单位必须承担其公允价值或未来现金流变动风险并已被确定为对冲项目的资产、负债、确定承诺、很可能在未来发生的预期交易或国外投资活动中的净投资。

21 - 对冲效果：是指被对冲项目的公允价值或现金流（由于对冲风险）的变化与对冲工具的公允价值或现金流变化相抵消的程度。

第二章 应用规定
国际会计准则第32号“金融工具：披露”

“金融工具：披露”

第四条 目的应用

应用国际会计准则第32号（IAS 32）的目的是指导在财务报表中披露金融工具的原则。

第五条 调整范围

||| 本通知适用于所有单位和所有类型的金融工具，但不包括：

a) 符合越南会计准则第07号—联营公司投资会计；越南会计准则第08号—联营资本投入的信息披露；越南会计准则第25号—合并财务报表和子公司投资会计的投资于和从子公司、合营企业、联营企业获得的利益。

b) 劳动使用者的权利和义务。

c) 根据越南会计准则第11号—业务合并，买方在业务合并交易中的潜在项目协议。

d) 根据越南会计准则第19号—保险合同的保险合同。但是，如果保险合同附带的衍生金融工具与保险合同分开核算，则本通知适用于提供保险服务的一方。

e) 属于越南会计准则第19号—保险合同调整范围内的金融工具，因为这些金融工具具有部分不可保证的特点。

f) 证券交易中的金融工具、合同和义务。

本通知适用于以现金或其他金融工具或通过交换金融工具支付非金融项目的购买或销售合同。

本通知适用于关于购买或出售可能以现金或其他金融工具或通过交换金融工具支付的非金融项目的期权合同。

第六条 金融负债和权益工具的列报

1- 发行金融工具的组织应在初始确认时根据金融负债和权益工具的本质和定义将该工具或其部分分类为金融负债或权益工具。

2- 当金融工具不包含发行人在不利条件下向其他单位支付货币或金融资产或与其他单位交换金融资产、金融负债的合同义务时，发行组织应将其列为权益工具。不是权益工具的金融工具应由发行组织列为金融负债。

3- 如果优先股条款要求发行人在未来某个确定的时间点回购一定数量的优先股，则优先股应列为金融负债。

第七条 潜在支付准备金的列报

需要单位根据未来不确定事件的发生与否支付货币或金融资产，而这些事件超出了发行人和持有者控制范围的金融工具，应由发行金融工具的一方列为金融负债。

条8. 展示支付选择权

衍生金融工具是作为金融资产或金融负债展示的支付选择权。

条9. 复杂金融工具的展示

1 - 发行非衍生金融工具的实体必须审查金融工具中的条款，以确定该工具是否包含债务成分和权益成分。复杂金融工具组成部分的识别依据是发行单位从金融工具中产生的财务负债义务（即必须支付现金或金融资产的义务）以及持有工具的人将其转换为权益工具的权利。例如，可转换债券可以在一定时期内转换为普通股，因此属于复杂金融工具，包括两个部分：金融负债（强制性支付现金或金融资产的协议）和权益工具（在一定时期内转换为股票的权利）。

2 - 在复杂金融工具中分类为金融负债的部分应单独与分类为金融资产或权益的部分在资产负债表上展示。

3 - 复杂金融工具初始确认的账面价值应在债务成分和权益成分之间进行分配。权益成分的价值被确定为扣除金融负债公允价值后的金融工具剩余价值。与复杂金融工具相关的衍生工具（如卖出期权合同）的价值不计入权益成分（如权益转换期权），而是在金融负债部分展示。初始确认时，债务和权益部分的总账面价值始终等于金融工具的公允价值。

条10. 购回股份的展示

购回股份作为一个独立项目减少权益。企业在购回、出售、发行或注销库存股时不确认损益。收到或支付的金额直接记入权益。

条11. 利息、股利、亏损和收益的展示

1 - 与金融工具或其组成部分相关的利息、股利、利润、亏损和收益，如果这些组成部分是需要支付的金融负债，则应在损益表中记录为收入或费用。股利和利润支付给股东的，直接从权益中扣除。如果优先股被归类为负债，则优先股的股利支付将作为期间费用记录。

2 - 与发行复杂金融工具相关的交易成本按比例分配给该工具的负债成分和权益成分。涉及多个交易的成本根据各交易的比例分摊。交易成本在报告期间作为权益减少额展示。

3 - 由于金融负债账面价值变动产生的收益或损失应在损益表中记录为收入或费用。

第12条 金融资产和金融负债在资产负债表中的抵销

当且仅当单位满足以下条件时，金融资产和金融负债可以在资产负债表中相互抵销：

a) 具有合法权利以记录的价值进行抵销；

b) 计划在净额基础上进行结算或在同一时间点上确认资产并清偿负债。

第三章 应用规定
国际财务报告准则第7号“金融工具：披露”

“金融工具：披露”

第13条 应用目的

本通知中应用国际财务报告准则第7号（IFRS07）的规定旨在指导关于金融工具的披露，以便帮助财务报表使用者评估金融工具对单位财务状况和经营成果的影响；评估由金融工具产生的风险的本质及范围以及单位管理这些风险的方式。

第14条 调整范围

本通知适用于所有单位和所有类型的金融工具，但不包括：

1 - 符合越南会计准则第7号—联营公司投资会计、越南会计准则第8号—合营企业资本投资的信息披露、越南会计准则第25号—合并财务报表和子公司投资会计的投资和利益；

2 - 劳动者权益和义务；

3 - 根据越南会计准则第11号—业务合并，购买方在业务合并交易中潜在项目的协议；

4 - 根据越南会计准则第19号—保险合同的保险合同。然而，如果与保险合同相关的衍生金融工具单独核算，则本通知适用于提供保险服务的一方。

5 - 证券交易中的金融工具、合同和义务。

第15条 金融工具分类和披露程度

金融工具应根据所呈现信息的性质进行适当分类，并考虑其特征。单位必须提供足够的信息，使财务报表使用者能够将相关项目与资产负债表中列示的项目进行比较。

第16条 金融工具对财务状况和经营成果的重要性

单位必须提供允许财务报表使用者评估金融工具对单位财务状况和经营成果重要性的信息。

第17条 各类金融资产和金融负债的列报

下列各类金融资产和金融负债的账面价值应在资产负债表或财务报表附注中列示：

1 - 按公允价值通过损益表记录的金融资产，其中区分初始记录时归入此类别的金融资产和为交易而持有的金融资产；

2 - 到期日持有的投资；

3 - 借款和应收款项；

4 - 可供出售的金融资产；

5 - 按公允价值通过损益表记录的金融负债，其中区分初始记录时归入此类别的金融负债和为交易而持有的金融负债；

6 - 按摊余成本确定的金融负债。

条18. 对通过利润表按公允价值计量的金融资产和金融负债，应当作出如下说明。

1 - 如果单位将一项贷款或应收款项（或一组贷款或应收款项）分类为通过利润表按公允价值计量，则该单位必须说明：

a) 报告日该贷款或应收款项（或一组贷款或应收款项）的最大信用风险程度；

b) 相关信贷衍生工具或其他类似工具降低信用风险的程度；

c) 期末该贷款或应收款项（或一组贷款或应收款项）的公允价值，以及由于金融资产信用风险变化导致的本期公允价值变动；

d) 自该贷款或应收款项被分类以来，相关信贷衍生工具或其他类似工具的期末公允价值及本期公允价值变动。

2 - 对于通过利润表按公允价值计量的金融负债，单位必须说明以下信息：

a) 由于金融负债信用风险变化导致的期末公允价值及本期公允价值变动；

b) 金融负债账面价值与根据合同在到期时单位需向债权人支付的价值之间的差额。

条19. 对重新分类的说明

在重新分类金融工具时，单位必须披露重新分类后的金融工具价值、重新分类的原因及其对财务报表的影响。

条20. 对终止确认的说明

当转让不符合终止确认条件的金融资产时，单位必须对每种金融资产提供以下信息：

1 - 资产的本质；

2 - 风险转移和所有权转移的本质；

3 - 如果继续确认整个资产，该资产及其相关负债的账面价值；和

4 - 如果继续在其所有权范围内确认资产，该资产的初始账面价值、继续确认的账面价值以及相关负债的账面价值。

条21. 对抵押品的说明

1 - 单位必须对抵押品提供以下信息：

a) 单位用作抵押品以担保债务或潜在债务（包括已重新分类的债务）的金融资产账面价值；和

b) 抵押条款和条件。

2 - 如果单位持有作为抵押品的资产（金融资产或非金融资产），并且在资产所有者仍有能力偿还债务的情况下允许将其出售或抵押给第三方，单位需要提供以下信息：

a) 抵押品的公允价值；

b) 已出售或抵押给第三方的抵押品的公允价值以及单位的归还义务的信息；和

c) 使用抵押品的相关条款和条件。

第22条 预防信贷损失

当因信贷损失导致金融资产减值，并且单位在单独账户（用于记录每项资产或类似组别资产的减值）中确认了准备金，而不是直接减少资产账面价值时，单位必须在报告期内对每个金融资产类别的准备金账户变化进行核对。

第23条 复杂金融工具与多个衍生金融工具相关联的披露

如果单位发行一种包含债务和权益成分的工具，并且该工具与多个相互依赖的衍生金融工具相关联（例如：可转换债券可赎回），单位必须详细披露复杂金融工具的各组成部分以及相关的衍生金融工具。

第24条 无法偿还贷款及违反合同的披露

对于报告日确认的应付款项，单位必须披露：

1 - 未能支付本金和利息的具体情况（如有）；

2 - 报告日单位无法偿还的贷款账面价值；以及

3 - 单位是否已解决上述无法偿还问题，或者在批准发布财务报表前是否已重新谈判贷款条款的信息。

第25条 收入、费用、利润或亏损项目的列报

单位必须在损益表或财务报表附注中披露以下收入、费用、利润或亏损项目：

1 - 下列各项的净收益或亏损：

a) 按公允价值通过损益表计量的金融资产或金融负债；分别列示初始确认时归入此类别的金融资产或金融负债的净收益或亏损，以及持有待售的金融资产或金融负债的净收益或亏损；

b) 可供出售的金融资产；分别列示直接计入当期损益的收益或亏损，以及从权益重分类至当期损益的金额；

c) 到期持有的投资；

d) 贷款和应收款项；以及

e) 按摊余成本计量的金融负债。

2 - 不按公允价值通过损益表计量的金融资产或金融负债的总利息收入和总利息费用（使用实际利率）。

3 - 服务费产生的收入和费用（不包括在确定实际利率时考虑的部分）来源于：

a) 不按公允价值通过损益表计量的金融资产或金融负债；以及

b) 其他委托活动导致的资产持有或投资，代表个人、信托基金、退休基金和其他组织。

4 - 减值金融资产的累计利息收入。

5 - 每种金融资产减值的损失。

条 26. 披露会计政策

单位应当在摘要部分披露所采用的金融工具公允价值确定基础以及编制财务报表时使用的其他相关会计政策。

条 27. 风险管理业务说明

1 - 单位必须分别对每种风险管理进行说明：公允价值风险管理；现金流风险管理；境外净投资风险管理，包括以下内容：

a) 描述每种风险管理；

b) 描述用于风险管理的金融工具及其在报告日的公允价值；和

c) 被管理的风险的本质。

2 - 对于现金流风险管理，单位还必须提供关于以下方面的额外信息：

a) 预期产生现金流量的时间段以及这些现金流量预期影响单位利润或亏损的时间段；

b) 已经被风险管理但预计不会发生的未来交易的描述；

c) 当期内记录到所有者权益的价值；

d) 当期内从所有者权益重新分类到损益表中的价值，并明确重新分类到损益表中每个项目的具体价值；和

e) 当期内从所有者权益中分离出并包含在非金融资产或负债账面价值或原始成本中的价值，这些非金融资产或负债是已经进行了风险管理的预计很可能发生的未来交易的一部分。

3 - 此外，单位必须单独披露：

a) 对于公允价值风险管理：风险管理工具和与被管理风险相关的项目产生的收益或损失；

b) 现金流风险管理中未有效部分在损益表中的记录；和

c) 境外净投资风险管理中未有效部分在损益表中的记录。

条 28. 公允价值说明

单位必须提供有关公允价值的信息如下：

1 - 金融资产和金融负债的公允价值，以便比较公允价值和账面价值。

2 - 每类金融资产或金融负债公允价值的确定方法。

条 29. 定性说明

单位必须为每种由金融工具产生的风险提供以下信息：

1 - 风险程度及风险发生的方式；

2 - 风险管理的目标、政策、程序和测量方法；和

3 - 风险程度、风险发生方式、风险管理目标、政策、程序和测量方法与上一期间相比的变化。

条 30. 定量说明

单位必须总结在报告日每种由金融工具产生的风险程度的数据。

条31. 关于信用风险的说明

1 - 单位应当按金融工具类型披露以下信息：

a) 反映报告日未考虑担保品或信贷支持的最大信用风险水平的数据；

b) 持有的抵押品和各种信贷支持的描述；

c) 未逾期或未减值的金融资产的质量信息；以及

d) 应该被确认为逾期或减值但已重新谈判的金融资产的账面价值。

2 - 对于逾期或减值的金融资产，单位应当披露以下信息：

a) 报告日未减值但逾期的金融资产的逾期期限分析；

b) 报告日单独评估为减值的金融资产的分析，包括单位在考虑资产减值时使用的因素；以及

c) 单位持有的担保品的公允价值的描述和估计。

3 - 对于获得的担保品和信贷支持形式，单位应当披露以下信息：

a) 获得的资产的本质和账面价值；以及

b) 如果这些资产尚未准备好转换成现金，单位关于处置这些资产或将它们用于单位运营的政策。

条32. 关于流动性风险的说明

单位应当披露以下信息：

1 - 根据合同剩余到期时间对金融负债进行分析；和

2 - 管理潜在流动性风险的方法的描述。

条33. 关于市场风险的说明

单位应当在报告日对每种市场风险的敏感性进行说明和分析，并明确指出由于相关风险变量在报告日可能存在的变化对单位利润、损失和股东权益的影响程度；所使用的风险敏感性分析方法和假设，以及与上期相比方法和假设的变化及其原因。

第四章 - 组织实施

条34：生效

本通知自签署之日起45日后生效，适用于从2011年起在财务报表中展示和说明金融工具的信息。