通知2001年第22号财政部令修改1999年第146号财政部令，该令于1999年12月17日发布，旨在根据政府第51/1999号法令（对1998年第3号国会第十届会议决议进行详细实施）的规定，指导对享受投资优惠对象的免税和减税措施。

通知

财政部令第22号2001年4月3日发布关于修改1999年第146号通知的通知
||| 关于实施《鼓励国内投资法》（修正案）第03/1998/QH10号决议的1999年12月17日财政部第146/1999/TT-BTC号通知
||| 对享受投资优惠对象免征、减征税款的规定
||| 鼓励国内投资法（修正案）第03/1998/QH10号决议

||| 根据现行税收法律和法规；

||| 根据1998年6月29日政府第44/1998/NĐ-CP号法令关于将国有企业转变为股份公司；

||| 根据1999年7月8日政府第51/1999/NĐ-CP号法令关于实施鼓励国内投资法（修正案）第03/1998/QH10号决议；

||| 根据1999年9月10日政府第103/1999/NĐ-CP号法令关于移交、出售、承包经营、出租国有企业；

||| 财政部就对享受投资优惠对象实施税收优惠作出如下规定：

A - 一般规定

||| 第一条 本通知适用于根据鼓励国内投资法享受税收优惠的对象，包括：

1. 国有企业；

||| 2. 根据1998年6月29日政府第44/1998/NĐ-CP号法令关于将国有企业转变为股份公司的规定，国有企业转变为股份公司；

||| 3. 根据1999年9月10日政府第103/1999/NĐ-CP号法令关于将国有企业移交给职工集体、出售给集体或个人或法人实体的规定，国有企业；

||| 4. 股份公司、有限责任公司、合伙企业；

||| 5. 私营企业，

||| 6. 合作社、合作社联合组织；

||| 7. 民办、私立、半公办公立教育培训机构；民办医疗机构；民族文化机构，依法成立并合法运营；

||| 8. 政治组织、政治社会团体、行业协会等经依法登记从事经营活动的企业；

||| 9. 根据1992年3月2日国务院第66号指令和2000年2月3日政府第02/2000/NĐ-CP号法令关于登记经营的规定，从事个体工商户经营的自然人、经营群体；

||| 10. 中华人民共和国公民、定居国外的越南人、常住越南的外国人，购买越南企业的股份或出资。

||| 第二条 第一部分第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条、第八条和第九条所列对象（统称为生产经营单位），其投资项目符合劳动、行业、领域、地区投资优惠政策条件，并已获得投资优惠证书，则在满足以下条件时，可享受税收优惠、土地使用费和土地租赁费（统称税收优惠）：

||| - 从事已登记的行业；

||| - 已向税务机关登记纳税；

||| - 严格执行会计和统计法律法规。

||| B. 税收优惠

||| 第一节 企业所得税税率

第一条 对象：

||| 第一部分第一至九条所列对象，根据第51/1999/NĐ-CP号法令第20条规定，享受企业所得税优惠税率，具体如下：

||| 2. 企业所得税优惠税率：

||| 2.1. 对于投资于第51/1999/NĐ-CP号法令附件A规定的行业的项目，适用25%的税率；

||| 2.2. 对于投资于第51/1999/NĐ-CP号法令附件B规定的地区的项目，适用25%的税率；

||| 2.3. 对于投资于第51/1999/NĐ-CP号法令附件A规定的行业并在第51/1999/NĐ-CP号法令附件B规定的地区实施的项目，适用20%的税率；

||| 2.4. 对于投资于第51/1999/NĐ-CP号法令附件C规定的地区的项目，适用20%的税率；

||| 2.5. 对于投资于第51/1999/NĐ-CP号法令附件A规定的行业并在第51/1999/NĐ-CP号法令附件C规定的地区实施的项目，适用15%的税率。

||| 对于第一部分第一条所列生产经营单位，除享受企业所得税优惠税率的行业外，还有其他行业的，该单位必须分别核算享受优惠税率行业的应税收入与其他行业的应税收入，并按各自规定的税率单独申报缴纳企业所得税。如果无法分别核算各行业应税收入，则全部收入应按照企业所得税法规定的最高税率进行申报。

||| 对于实施扩大规模或深度开发项目的生产经营单位，第一部分第二节所列企业所得税优惠税率仅适用于该项目免税或减税期间新增的收入，并且仅适用于该项目带来的新增收入。超过此期限后，所有从扩大规模或深度开发项目中产生的收入均需按照企业所得税法规定的税率进行申报。

||| 第二节 免税、减税时间及幅度

||| 1. 企业所得税

||| 1.1. 新建生产经营单位的投资项目：

||| a. 适用对象。

||| 根据投资项目新建的生产经营单位、根据政府第44/1998/NĐ-CP号法令将国有企业转变为股份公司的单位、根据政府第103/1999/NĐ-CP号法令将国有企业移交给职工集体或出售给集体、个人或法人实体的单位，根据第51/1999/NĐ-CP号法令第21条规定，在一定时间内享受企业所得税免税或减税优惠，具体如下：

b. 税收减免的时间和金额：

- 对符合第十五条规定的条件的项目，自开始产生应税收入起两年内免税，并在随后的两年内减半缴纳应缴税额；

- 对同时符合第十五条规定的两个条件的项目，自开始产生应税收入起两年内免税，并在随后的四年里减半缴纳应缴税额；

- 对投资于附录A所列行业并在附录B所列地区实施的项目，自开始产生应税收入起三年内免税，并在随后的五年里减半缴纳应缴税额；

- 对同时符合第十五条规定的两个条件并在附录B所列地区实施的项目，自开始产生应税收入起三年内免税，并在随后的七年里减半缴纳应缴税额；

- 对投资于附录A所列行业并在附录C所列地区实施的项目，自开始产生应税收入起四年内免税，并在随后的七年里减半缴纳应缴税额；

- 对同时符合第十五条规定的两个条件并在附录C所列地区实施的项目，自开始产生应税收入起四年内免税，并在随后的九年里减半缴纳应缴税额。

上述税收减免仅适用于享受投资优惠行业的应税收入部分。如果生产、经营单位无法单独核算享受投资优惠行业的应税收入，则根据该行业或领域应税收入占总营业收入的比例确定享受税收减免的应税收入。

对于新成立的企业，其投资项目从完成投资并投入生产和经营的当年即有应税收入，但当年实际生产经营时间不足六个月的，企业可向当地税务机关申请从下一年度开始享受企业所得税的税收减免。

对于正在运营且有新成立的企业享受投资优惠项目的生产、经营单位，企业所得税的税收优惠如下：

- 如果新成立的企业是独立核算单位，并向税务机关登记、申报和缴纳企业所得税，则该单位可以按照本通知第二部分B编第二条第一项的规定享受企业所得税的税收减免时间及金额。.第二部分B编第一条b项本通知；

- 如果新成立的企业是附属核算单位，并由主要生产、经营单位集中登记、申报和缴纳企业所得税，则主要生产、经营单位可以按照本通知第二部分B编第二条第一项的规定享受企业所得税的税收减免时间及金额。

由于分立、合并、重组、所有权转换或更名而成立的新生产、经营单位（包括个人独资企业解散后重新成立新的个人独资企业或作为有限责任公司的董事长或总经理参与成立有限责任公司的情况），不适用本通知第一部分和第二部分B编第一条第一项规定的企业所得税税收优惠。

1.2. 对于扩大规模和深化投资的项目：

a. 适用对象：

对于在附录A所列行业中进行扩大规模和深化投资的生产、经营单位，根据第51/1999/NĐ-CP号法令第二十三条的规定，对其因此类投资增加的收入部分给予免税和减税优惠，具体时间为：

b. 免税和减税的时间和金额：

- 自项目完成并投入生产和经营之日起一年内免税，并在随后的四年里减半缴纳应缴税额；

- 对在附录B所列地区实施的项目，在项目完成并投入生产和经营之日起三年内免税，并在随后的五年里减半缴纳应缴税额；

- 对在附录C所列地区实施的项目，在项目完成并投入生产和经营之日起四年内免税，并在随后的七年里减半缴纳应缴税额。

扩大规模和深化投资项目的免税和减税时间按以下两种方式之一确定：

- 自项目完成并投入生产和经营之年起算；

- 自项目完成并投入生产和经营的次年起算。

对于实施期超过一年并分为多个子项目的投资项目，生产、经营单位可以根据每个子项目完成并投入生产和经营的时间分别计算免税和减税时间，或者将整个项目视为一个整体来计算。

根据项目的实施情况和上述免税和减税时间，生产、经营单位应向税务机关申请具体的免税和减税时间。免税和减税时间的申请书连同投资优惠证书副本一并提交给税务机关。

生产经营单位因投资增加的收入应当单独核算，以确定可免征、减征的企业所得税数额。如果生产经营单位无法单独核算因扩大规模或深度投资而增加的收入，则新增应税收入根据新投入使用的固定资产价值占固定资产总价值（包括新投入使用的固定资产价值）的比例，在减免税审查时确定。

1.3. 对于BOT和BTO项目：

a. 适用对象：

新成立的生产经营单位，通过建设-经营-转让（BOT）或建设-转让-经营（BTO）合同实施的投资项目，根据《国务院令第51号》第二十二条的规定，享受企业所得税优惠待遇，具体如下：

b. 免税和减税的时间和金额：

自取得应税收入之日起，前四年免税，随后九年内对BOT和BTO项目所得收入减半征收企业所得税，适用于本通知第二部分B编第二章第一节I.3.a点所列的生产经营单位。

生产经营单位除从BTO或BOT项目获得收入外，还从事其他生产活动并获得收入的，必须分别核算各项经营活动的结果，以便按照各自业务规定执行税收优惠政策以及申报纳税。

1.4. 补充企业所得税优惠：

新成立的生产经营单位，或者进行扩大规模或深度投资的生产经营单位，如果投资项目属于《国务院令第51号》附件A规定的行业，或在《国务院令第51号》附件B或C规定的地区实施投资项目，则根据《国务院令第51号》第二十四条的规定，享受补充企业所得税免税待遇。

1.5. 出口生产企业的额外企业所得税优惠：

a. 适用对象：

属于享受投资优惠对象的出口生产企业，除了根据《国务院令第51号》第二十条至第二十四条规定的优惠外，还根据《国务院令第51号》第二十七条的规定，享受以下额外企业所得税优惠：

b. 免税和减税的时间和金额：

b.1. 在以下情况下，减半征收所得收入的所得税：

+ 第一年直接出口；

+ 第一年出口新产品，其经济和技术性能与以前出口的产品不同；

+ 第一年出口到新的国家或地区市场，不同于以前的市场。

b.2. 对于出口销售收入比上一年度增长的单位，在该财政年度内，减半征收新增出口收入的所得税；

b.3. 对于以下情况，减收20%的所得税：

+ 出口销售收入占总收入的50%以上；

+ 连续三年保持稳定的出口市场数量或价值。

b.4. 对于根据本条b.1、b.2和b.3条款享受税收优惠，并且在《国务院令第51号》附件B规定的地区实施投资项目的企业，如果出口收入增加，则在该财政年度内，额外减收25%的所得税。

b.5. 对于根据本条b.1、b.2和b.3条款享受税收优惠，并且在《国务院令第51号》附件C规定的地区实施投资项目的企业，如果出口收入增加，则在该财政年度内，全部免除所得税。

为了实施本通知第二部分B编第二章第一节1.5条规定的额外企业所得税优惠，出口生产企业必须能够单独核算每种情况下的享受优惠收入。如果无法单独核算上述出口优惠收入，则根据出口销售额占总销售额的比例确定这部分收入。

2. 关于土地使用税

2.1 适用对象：

国家分配土地用于实施享受投资优惠项目的生产经营单位，根据《国务院令第51号》第十九条规定，享受土地使用税（包括农业用地税和房产税）的减免，具体如下：

2.2. 减免税期限和幅度：

a. 国家分配土地用于实施《国务院令第51号》附件A第二部分规定的行业的生产经营单位，自分配土地之日起，享受土地使用税减免，具体如下：

- 对于《国务院令第51号》附件A第二部分规定的行业，前七年减半征收土地使用税；

- 对于《国务院令第51号》附件A第一部分规定的行业，整个项目期间全部免除土地使用税。

b. 国家分配土地用于实施《国务院令第51号》附件B规定的地区的生产经营单位，自分配土地之日起，享受土地使用税减免，具体如下：

- 对于《国务院令第51号》附件B第二部分规定的地区，前七年全部免除土地使用税；

- 对于《国务院令第51号》附件B第一部分规定的地区，前十年全部免除土地使用税。

c. 生产经营单位由国家划拨土地实施投资项目，且符合第51号法令（2025年）规定的B目录中的项目条件，并同时满足第十五条的规定，自获得土地之日起免缴土地使用税。

- 对于符合第51号法令（1999年）附录A目录规定行业的投资项目，给予免税期为十一 年；

- 对于同时符合第十五条第一款和第二款规定的项目，给予免税期为十五年。

d. 生产经营单位由国家划拨土地实施投资项目，且符合第51号法令（1999年）附录C目录规定的项目，自获得土地之日起免缴土地使用税。

- 对于符合第51号法令（1999年）附录C目录第二部分规定的地区项目，给予免税期为十一 年。

- 对于符合第51号法令（1999年）附录C目录第一部分规定的地区项目，给予免税期为十五年。

- 对于符合第51号法令（1999年）附录C目录规定的地区并属于第51号法令（1999年）附录A目录规定的行业投资项目的，自获得土地之日起在项目实施期间免缴土地使用税。

每年，在享受土地使用税优惠期间，生产经营单位必须自行确定并将其应缴纳的土地使用税（扣除已免除或减少的税额后）计入生产成本。

3. 关于进口关税

3.第一条 对象：

实施符合第51号法令（1999年）附录A目录规定的行业或符合第51号法令（1999年）附录B和C目录规定的地区投资项目的生产经营单位，对其用于形成固定资产的设备、机器，根据第51号法令（1999年）第二十六条的规定，享受以下进口关税减免待遇。

3.2. 减免标准：

国内尚未生产的设备、机器或国内虽已生产但未达到质量要求的设备、机器，包括：

专门用于生产线的进口设备、机器和运输工具（作为固定资产），以及用于扩大投资规模、更新技术的设备、机器。专门用于接送工人的运输工具。

上述设备、机器和专用运输工具如要享受进口免税待遇，须经有权机关批准，并向海关登记备案。

4. 关于利润（收入）汇出境外的税收

4.1. 适用对象： 在国外定居的越南人、常住越南的外国人、参与出资购买股份并在合法收入汇出境外时享受利润（收入）汇出境外税收优惠待遇的人，根据第51号法令（1999年）第四条的规定，享受以下税收优惠待遇。

4.2. 减免标准：

汇出境外的合法收入按5%的比例缴纳所得税。

确定应纳税额及缴纳程序按照财政部1998年7月14日发布的第99号通知（1998年）第五部分C节的规定执行。

5. 关于高收入者的个人所得税

投资者为个人的，根据第51号法令（1999年）第二十五条的规定，对高收入者免征个人所得税。

III. 免、减土地使用费

生产经营单位由国家划拨土地进行生产经营活动，根据第51号法令（1999年）第十七条的规定，享受以下土地使用费减免待遇。

第一条 对象：

生产经营单位由国家划拨土地进行生产经营活动，根据第51号法令（1999年）第十七条的规定，享受以下土地使用费减免待遇。

2. 减免标准：

a. 对于符合第51号法令（1999年）附录A目录规定的行业、领域且实施符合第51号法令（1999年）附录B目录规定的地区的投资项目，土地使用费可减免50%。

b. 对于实施符合第51号法令（1999年）附录B目录规定的地区的投资项目，土地使用费可减免75%。

c. 在以下情况下免缴土地使用费：

- 符合第51号法令（1999年）附录A目录规定的行业、领域且实施符合第51号法令（1999年）附录B目录规定的地区的投资项目；

- 实施符合第51号法令（1999年）附录C目录规定的地区的投资项目；

上述土地使用费减免待遇一次性确定，自生产经营单位获得土地之日起计算应缴纳给国家财政的土地使用费。

IV. 免、减土地租金

第一条 对象：

生产经营单位由国家出租土地进行生产经营活动，根据第51号法令（1999年）第十八条的规定，享受以下土地租金减免待遇。

2. 减免期限和标准：

a. 生产经营单位由国家出租土地实施符合第51号法令（1999年）第十五条规定的条件的投资项目，自签订土地租赁合同之日起，享受以下土地租金减免待遇：

- 对于仅符合第51号法令（1999年）第十五条规定的条件之一的投资项目，给予三年的免税期；

- 对于同时符合第51号法令（1999年）第十五条规定的两个条件的投资项目，给予六年 的免税期；

b. 生产经营单位由国家出租土地实施符合第51号法令（1999年）附录B目录规定的地区投资项目的，自签订土地租赁合同之日起，享受以下土地租金减免待遇：

- 对于《国务院令第51号》附件B第二部分规定的地区，前七年全部免除土地使用税；

- 对于《国务院令第51号》附件B第一部分规定的地区，前十年全部免除土地使用税。

c. 生产经营单位由国家出租土地实施符合第51号法令（1999年）附录B目录规定的地区投资项目，且同时符合第51号法令（1999年）第十五条规定的条件的，自签订土地租赁合同之日起，享受以下土地租金减免待遇：

- 对于符合第51号法令（1999年）附录A目录规定行业的投资项目，给予免税期为十一 年；

- 对符合第十五条第一款、第二款规定条件的投资项目，免征土地使用税十三年。

d. 国家出租土地给生产、经营单位实施投资项目从事生产经营活动的，如果该项目在根据第51/1999/NĐ-CP号法令附表C规定的地区实施，则自签订土地租赁合同之日起免缴土地租金。

- 对于符合第51号法令（1999年）附录C目录第二部分规定的地区项目，给予免税期为十一 年。

- 在根据第51/1999/NĐ-CP号法令附表C规定的地区实施的投资项目，免征土地使用税十五年。

- 对于属于根据第51/1999/NĐ-CP号法令附表A规定行业，并在根据该法令附表C规定的地区实施的投资项目，在整个实施期间内免缴土地租金。

每年，在享受土地税收优惠期限内，生产、经营单位必须自行确定并将其应缴纳国家预算的土地租金计入生产经营成本中，扣除根据本通知第四部分B节第二项规定的优惠税率后的金额。

C. 组织实施

I. 关于生产、经营单位

1. 在获得 投资优惠证书后，根据本通知指引享受税收优惠的投资项目的生产、经营单位必须在获得投资优惠证书之日起十个工作日内向直接负责征收税收的税务机关提交合法副本投资优惠证书，作为依据按照第51/1999/NĐ-CP号法令第三十七条的规定为该单位执行税收优惠。.

每年，根据已颁发的投资优惠证书，生产、经营单位自行确定其享受的税收优惠金额、仍需缴纳国家预算的金额，并按规定的制度向税务机关申报和缴纳国家预算，按期结算全年。

2. 特别是对于根据本通知第二部分第三项和第三部分B节指引享受税收优惠的生产、经营单位，税收优惠程序和手续如下：

- 对于根据第二部分第三项指引享受税收优惠的生产、经营单位，必须提交申请单，并将投资优惠证书副本连同关于列入工艺流程中的专用机械设备、运输工具（用于接送员工）的经济和技术说明提交给进口口岸海关。进口口岸海关对生产、经营单位实际进口的设备、机械、运输工具实行一次性免税进口（委托进口的情况下，受托进口单位还需提交委托进口合同）。

- 对于根据第三部分指引享受税收优惠的生产、经营单位，减免土地使用费的程序和权限按照财政部2000年12月11日发布的第115/2000/TT-BTC号通知关于执行政府2000年8月23日第38/2000/NĐ-CP号法令有关收取土地使用费的规定进行。

在实施项目过程中，生产、经营单位因客观或主观原因未能满足已登记的享受税收优惠条件时，单位必须在项目不再符合投资优惠规定条件之日起三十天内以书面形式通知已决定授予优惠的机关，以便调整投资优惠证书，使其与实际享受的优惠条件相符。

生产、经营单位通过欺诈手段获取国内投资鼓励法规定的税收优惠，或者在改变投资条件时不报告，则必须赔偿损失并退还已享受的税收优惠。此外，根据违法行为的程度，生产、经营单位还可能受到行政处罚或追究刑事责任。

II. 关于税务机关

1. 税务机关（包括税务机关和海关，以下统称税务机关）根据投资优惠证书上明确记载的税收优惠额度，确定生产、经营单位已经履行了本通知A部分指引的所有义务，并已向税务机关提交合法副本投资优惠证书及其他必要文件（根据本通知B部分指引），从而可以免除或减少的税额。

每年，在进行年终决算时，税务机关必须正式确定生产、经营单位享受的投资优惠额度、生产、经营单位仍需缴纳国家预算的金额，并通知单位按规定期限补足不足部分，或退还多缴部分，以抵扣下一期应缴税额。

3. 税务机关在检查年终决算过程中，如发现生产、经营单位有虚报、逃税行为，则不予办理税收优惠。税务机关必须追缴生产、经营单位虚报、逃税的全部税款，并依法采取处罚措施。

3. 在检查年终决算过程中，如果税务机关发现生产、经营单位有虚报、逃税行为，则不给予税收优惠处理。税务机关必须追缴生产、经营单位虚报、逃税的全部税款，并依法采取处罚措施。

4. 各级税务机关必须按照本通知的指导，建立档案、登记簿，保存与享受税收优惠项目相关的所有文件。每年税务机关应向财政部（国家税务总局）报告享受国内投资鼓励法规定的投资优惠对象数量，以及实际已减免的税款和其他国家财政收入，连同当年地方预算执行结果报告一并提交。

5. 税务人员、海关人员及其他人员利用职务之便故意违反第51号法令（1999年政府令第51/1999/NĐ-CP号）和本通知的规定，给国家预算造成损失的，根据法律规定，视其违法程度给予纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

III. 生效与施行

1. 在1994年6月22日前根据《鼓励国内投资法》或1998年1月15日政府第07/1998/NĐ-CP号法令（关于实施《鼓励国内投资法》的具体规定）享受优惠的企业，在其投资优惠证书有效期内继续享受投资优惠，直至期满。投资优惠证书中记载的利润税优惠自1999年1月1日起转为对企业所得税的优惠；在投资优惠证书中记载的营业税优惠至1998年12月31日止。

2. 对于在1994年6月22日前根据《鼓励国内投资法》或1998年1月15日政府第07/1998/NĐ-CP号法令（关于实施《鼓励国内投资法》的具体规定）获得投资优惠证书，并享有第51号法令（1999年政府令第51/1999/NĐ-CP号）规定的土地使用税、土地使用费、土地租赁费、企业所得税、进口关税等补充税收优惠的项目，如果有权机关颁发了新的投资优惠证书，则仅可享受剩余的优惠期限，自第51号法令（1999年政府令第51/1999/NĐ-CP号）生效之日起算。

3. 根据第51号法令（1999年政府令第51/1999/NĐ-CP号）规定享受税收优惠的企业，如在经营过程中发生影响享受优惠条件的变化，须向有权机关报告，以便调整、补充或提前终止优惠，具体按第51号法令（1999年政府令第51/1999/NĐ-CP号）第三十四条的规定办理。

4. 对于根据本通知指引享受税收优惠的项目，如所有权人（或管理者）发生变化，新所有权人（或管理者）将继续享受投资优惠证书上记载的剩余优惠期限内的税收优惠，并承担原所有权人（或管理者）所承诺的所有义务。

5. 本通知自签发之日起生效，并取代1999年12月17日财政部发布的第146/1999/TT-BTC号通知（关于实施1999年7月8日政府第51/1999/NĐ-CP号法令（对《鼓励国内投资法》进行修改的具体规定）的通知）。.

对于已经获得投资优惠证书并根据第146/1999/TT-BTC号通知指引享受税收优惠的投资项目，如果本通知指引的税收优惠标准不适用，影响投资者权益的，税务机关应考虑允许这些投资项目在本通知生效后剩余的优惠期限内享受本通知指引的税收优惠标准。

对于在本通知生效前已完成的投资项目的税收优惠，如果不符合本通知指引的优惠标准，则不予追缴或退还。