第22号2002年财政部通告，就越南国有企业根据越南外国投资法设立的合资企业终止运营时处理财务和会计事项提供指导。

 

通知

关于越南国有企业在越南设立外商投资企业出资成立后该联营企业终止经营时的财务处理和会计核算的指导意见

根据一九九六年十一月十二日《外国投资法》及二零零零年六月九日《关于修改、补充〈外国投资法〉若干条款的法律》

根据二零零零年七月三十一日国务院第24/2000/NĐ-CP号法令关于实施《外国投资法》的具体规定

根据二零零零年二月十一日国务院第4/2000/NĐ-CP号法令关于实施《关于修改、补充〈土地法〉若干条款的法律》的具体规定

财政部就越南国有企业根据《外国投资法》出资成立的联营企业在联营企业终止经营时的财务处理和会计核算作出如下指导意见：

第一章 总则

1. 对象与适用范围：

本通知规定以下事项的财务处理和会计核算：

1.1. 在联营企业因下列情形终止经营时，国有企业出资部分资产、资金从联营企业分配的情况：

- 投资许可证规定的期限届满；

- 根据联营企业的合同或章程中规定的终止经营条件；

- 因违反严重法律法规或投资许可证的规定，由外资管理机关作出终止经营的决定；

- 被宣告破产。

1.2. 国有企业转让或购买联营企业的出资份额。

2. 当联营企业终止经营时，各联营企业出资方应成立清算组，按照联营企业的章程和合同进行清算，执行财产分配方案，确保公平并符合法律规定（除非联营企业被宣告破产，则按《企业破产法》的规定处理）。

3. 联营企业的越南合作方，根据清算组对联营企业资产和资金分配的结果（或法院的决定），负责接收从联营企业分配的资产，并按照本通知第二、三部分的规定进行财务处理和会计核算。

联营企业的越南合作方包括：

- 总公司及其下属独立核算单位，省、直辖市人民政府所属的独立核算单位，以前将一部分企业或部分资产、资金投入联营企业；

- 如果以前国有企业已将其全部价值作为出资成立联营企业，不再存在法人资格：

+ 如果该企业是国家总公司的成员，则越南合作方代表为国家总公司。

+ 如果是行业主管部门或省、直辖市人民政府管理的独立企业，则行业主管部门或省、直辖市人民政府负责指定企业作为越南合作方代表，继续接收联营企业分配的资产和资金。

4. 当联营企业终止经营时，财务处理和会计核算的一般原则包括：

如果从联营企业资产清算中获得的价值大于出资联营企业的价值，越南合作方可以增加其经营活动的资金来源。如果小于出资联营企业的价值，则企业可使用财务准备金来弥补，不足部分计入经营活动费用。

如果企业长期亏损，没有足够的财务能力自行弥补，企业需向财政部报告（对于中央企业）或向省、直辖市人民政府报告（对于地方企业），请求减少经营活动的资金。

第二部分 具体规定

1. 如果越南合作方从联营企业收回或分配到未使用的土地使用权、水面、海域使用权剩余价值（以下简称土地使用权剩余价值）：

1.1. 如果以前越南合作方以土地使用权出资或合法受让土地使用权而资金来源非国家预算，当联营企业终止经营时，企业可以在国家分配的土地使用期限内继续使用土地，无需支付国家预算资金，但须按规定缴纳土地使用税。

1.2. 如果以前越南合作方以土地使用权出资或合法受让土地使用权而资金来源为国家预算或土地由国家出租给越南合作方，用土地使用权价值（租金）与外国投资者合资，且租金已转化为国家对该企业的投资资本，当联营企业终止经营时，企业可以在租赁或分配的土地使用期限内继续使用土地，并承担保持相应国家投资资本的责任，自使用租金作为合资出资之日起，按现行规定向国家上缴使用国家预算资金的收入。

1.3. 如果联营企业解散或破产，越南合作方分配到未用于出资的剩余土地使用权价值，视为分配的资产。企业可以在分配或租赁的土地使用期限内继续使用土地。当土地使用期限届满时，企业应遵守现行土地法的规定。

土地使用权剩余价值按照上述第二部分第一条的规定进行分配，如果与合资资本存在增加（或减少）差异，则企业应按本通知第一部分第四点的规定处理该差异。

2. 对于其他分配资产如房屋、机器设备、资金、应收款项或亏损、应付账款等，企业应根据清算委员会对合资企业的财产分配结果（或法院的决定），按照本通知第一部分第四点的规定进行会计处理。

3. 因借款用于合资而产生的应付利息，若越南合作伙伴企业尚未进行会计处理，则应计入财务费用。

4. 若越南合作伙伴企业购买外国合作伙伴的股份，企业应按照现行规定购买资产的相关规定相应增加资产和权益。

5. 若越南合作伙伴企业被允许将合资出资额转让给外国方或其他第三方（包括合资企业仍在运营或已停止运营的情况）：

5.1. 若转让全部合资出资额（包括土地使用权），企业应按清算一项金融投资处理，转让所得计入金融收入；合资出资额及由此产生的转让费用计入财务费用。如有利润产生，需按现行规定缴纳企业所得税。

5.2. 若仅转让部分合资出资额，未转让的土地使用权由外国方或其他第三方租赁，企业应按第5.1点所述处理转让所得。每年的土地租金收入计入企业的金融收入。

若出现亏损，合资出资额与转让所得之间的差额，企业应按本通知第一部分第四点的规定进行会计处理。

6. 若合资时投入的土地使用权和资产估值高于记账上的土地使用权和资产价值，在合资企业停止运营后，企业在接收并按上述规定处理资产后，若接收到的资产价值高于当前市场价格，企业应确定价格差异，并向财政部（对于中央国有企业）或省级人民政府（对于地方国有企业）报告，以调整资产和资本的价值。

第三章 会计处理主要业务的规定

1. 合资企业终止运营时，越南合作伙伴企业应根据清算委员会（或法院）决定的接收资产价值（包括土地使用权、固定资产、工具、原材料、成品、应收账款、现金等），同时确定与合资出资额的差异，记录如下：

1.1. 若接收资产价值低于合资出资额（记账上的合资出资额已被合资企业认可），首先用财务准备金弥补差异，不足部分计入财务费用，企业记录如下：

借：银行存款111，112（以现金形式接收）

借：应收账款138（接收应收账款）

借：存货152，155，156（接收原材料、商品）

借：固定资产211（剩余价值）

借：无形资产213（剩余价值）

（接收土地使用权剩余价值和其他无形资产剩余价值）

借：财务准备金415（减少差异部分）

借：财务费用811（剩余减少差异部分）

贷：合资出资222（已出资金额）

1.2. 若接收资产价值高于合资出资额（记账上的合资出资额已被合资企业认可），差异部分应增加经营资本，企业记录如下：

借：银行存款111，112（以现金形式接收）

借：应收账款138（接收应收账款）

借：存货152，155，156（接收原材料、商品）

借：固定资产211（剩余价值）

借：无形资产213（剩余价值）

（接收土地使用权剩余价值和其他无形资产剩余价值）

贷：合资出资222（已出资金额）

贷：经营资本411（增加差异部分）

2. 若转让合资出资额：

2.1. 若转让价格高于合资出资额，记录如下：

借：银行存款111，112（实际接收金额）

贷：合资出资222（已出资金额）

贷：金融收入711（增加差异部分）

2.2. 若转让价格低于合资出资额，企业记录如下：

借：银行存款111，112（实际接收金额）

借：财务费用811（减少差异部分）

贷：合资出资222（已出资金额）

2.3. 若发生转让费用（如有），企业记录如下：

借：财务费用811

贷：银行存款111，112

2.4. 结转转让费用和转让收入（如有），以确定转让出资额的收入结果，企业记录如下：

+ 结转转让合资出资额的费用：

借：营业成果确定科目911

贷：财务费用811

+ 结转转让合资出资额的收入：

借：金融收入711

贷：确认营业收入911

3. 处理与收回合资出资额相关的其他问题

3.1. 若企业为合资借款但未能偿还本金或利息，则企业应根据借款协议确定应支付的利息，并将其计入当期财务费用，企业记录如下：

借：财务费用811

贷：应付费用335

3.2. 若企业因困难被国家批准减少资本，收到有权机关批准减少资本的决定后，企业记录如下：

借：经营资本411（按资本来源详细分类）

贷：合资出资222

或：

借：经营资本411（按资本来源详细分类）

贷：固定资产211，213（合资时投入资产估值高于记账价值的差异）

第四节 实施细则

经营合作合同在终止运营时产生的共同资产也适用本通知的规定。

本通知自签发之日起生效。如遇问题，各企业应及时向财政部反映，以便研究和解决。/