决定第222-TC/CÐKT号关于国营企业固定资产会计制度的实施

决定

|||财政部编号222-TC/ĐKT于一九八〇年十月十一日颁发的关于国营企业固定资产会计制度的决定

财政部部长

根据政府令第61-CP号一九七四年三月二十九日和政府令第90-CP号一九七八年四月十八日关于财政部组织和活动章程的规定；

根据国家会计条例，该条例根据政府令第175-CP号一九六一年十月二十八日发布；

根据在整顿和改进各经济部门所属企业的固定资产会计工作中积累的经验；

经与国家统计局和各部、总局协商一致，

决定

条1- 现发布国营企业固定资产会计制度，附随本决定实施，适用于所有生产、经营行业的企业单位，不论其性质和规模，旨在补充和完善现行规定，以统一指导国家对固定资产的管理，使会计数据成为固定资产信息的坚实基础，提高货币监督固定资产形成、使用和更新过程的作用。

条二 - 各部、总局负责指导本会计制度的适用方法，使其符合行业情况和特点，并统一应用于直属部、总局的企业单位以及由地方管理的同行业企业单位。企业厂长、各单位负责人和经济组织有责任按照各部、总局的指导组织实施本会计制度。省、直辖市人民政府或自行检查由地方管理的企业单位以及其他驻地企业的本会计制度执行情况。

条三 - 本决定自签发之日起生效。此前发布的与本决定相抵触的固定资产会计规定一律废止。

制度

国营企业固定资产会计

（根据财政部决定第222-TC/CĐKT号一九八〇年十月十一日发布）
港务站名称

第一章

总则

条1- 固定资产是指单价从五百元以上，使用期超过一年的劳动资料，以及根据现行折旧制度（财政部决定第215-TC/CĐTC号一九八〇年十月二日）规定的其他特殊劳动资料。不符合上述条件之一的劳动资料被视为流动资产中的劳动工具。

条二 - 企业的固定资产按国民经济现行分类方法统一分类，包括：

1. 房屋，

2. 构筑物，

3. 动力机械，

4. 工具机械，

5. 输送设备，

6. 工具，

7. 测量、试验用具，

8. 运输设备，

9. 管理用具，

10. 工作牲畜和繁殖牲畜。

11. 长寿作物，

12. 其他固定资产（包括视为固定资产的投资费用）。

除上述分类外，在会计账簿中，企业的固定资产还按国家现行会计统计报告制度（如按用途分类、按资金来源分类等）规定的其他方式分类。

条三 - 固定资产会计的任务是：

- 完整、真实、及时记录和反映全厂及各使用单位固定资产的数量、价值、增减情况和现状；

- 记录和反映各使用单位和全厂每项固定资产和各类固定资产的使用情况；计算确定固定资产的使用效率；

- 准确计提并核算固定资产折旧计入产品成本或流通费用，及时核算固定资产损耗价值。监督按规定向国家、上级单位缴纳基本折旧费和偿还银行贷款本金；

- 及时准确核算固定资产修理费用，及时核算完成的大修理工程成本，监督大修理基金的正确使用，遵守大修理费用定额和预算；

- 及时核算固定资产清理结果，正确确定因提前或延期使用而造成的损失或收益；

- 编制固定资产会计报表，分析固定资产配备、调动、保管、使用的状况；提出加强维护、保养、更新和提高固定资产使用效率的措施建议。

第四条 - 固定资产在账簿和会计报表上按原值（初始价值）反映。固定资产原值是建造或购买固定资产的所有相关成本，包括运输、安装和其他基本建设费用。固定资产原值减去其折旧价值称为固定资产净值。固定资产净值是企业的现有固定资本。

在具体情况下，固定资产原值确定如下：

- 新建、自制或新购固定资产的原值是在竣工决算报告中经批准增加的固定资本的价值。

- 接收转让或从其他企业、机关购买的固定资产的原值是在经批准的固定资产交接单中记载的原值，扣除旧费用（如有）的运输、安装、试运行等费用，加上新费用（如有）的运输、安装、试运行等费用，在使用前。

- 固定资产重新评估后的原值是指在当前条件下（恢复价值）用于重新评估固定资产的新价格，依据国家决定确定。

第五条 - 每个固定资产对象在账簿和会计报告中的原值在整个固定资产存续期间内保持不变，但以下情况除外：

1. 安装、更新增加固定资产价值的部分。

2. 拆除减少固定资产价值的部分。

3. 根据国家决定重新评估固定资产。

第六条 对于长期出租给外部的固定资产，出租企业仍将其出租固定资产的原值记入自身资产总表中，而承租企业则根据合同价值将其记入资产负债表外账户。

如果承租企业在租赁固定资产上投入资金进行建设、安装或更新部分，则根据双方合同约定，承租企业必须将这些新增加的建设项目或安装项目计入其固定资产，并进行折旧计提。

合同到期后，承租企业需将包括新增建设项目或更新项目的固定资产归还给出租单位。在交接时，双方按照固定资产转让会计方法，按原值和折旧额记录这部分新增建设项目或安装项目。

第二章

固定资产会计组织

2. 授权信贷机构与外币兑换代理机构之间的外币买卖汇率根据双方签订的代理协议确定，符合现行外汇管理规定。 - 固定资产会计应按每个固定资产对象（称为固定资产登记对象）进行账目记录。

固定资产登记对象是完整的结构体及其所有附件和零部件，或者独立的结构体用于执行特定功能，或者是多个结构体组成的集合，共同执行特定功能。

各部、总局主管应根据上述规定和附录一的指南，为每类固定资产制定具体的固定资产登记对象，以便在其管理的企业中统一应用。

第八条 - 每个固定资产登记对象无论是在使用还是储备中都必须有单独编号。

固定资产编号是一组数字，按一定顺序排列，以指明固定资产类型、固定资产群组和群组内的固定资产对象。每个固定资产群组的编号必须足够记录现有固定资产以及未来几年内该群组可能增加的固定资产。

对于由多个独立部分组成的固定资产登记对象，在其通用编号之外，还可以为每个部分添加辅助编号。

第九条 - 固定资产编号由会计部门与机电技术部门（或其他相应部门）合作编制，并由会计部门管理，当固定资产增加时，将其记录在相关凭证和固定资产账簿中，并通知使用部门或直接喷涂编号到固定资产对象上。

每个固定资产登记对象的编号在其整个使用或保管期间内保持不变。

已经报废或转让给其他企业的固定资产对象的编号不得再用于新接收的固定资产。

对于租赁的固定资产，承租企业不得更改出租方的编号，而应直接使用原有的编号。

条10 - 每个固定资产登记对象必须有一套原始档案，包括技术档案（固定资产履历、设计图纸及其他与固定资产特征、性能和使用制度相关的资料）和会计档案（包括固定资产交接单、大修理完工交接单、与固定资产使用和折旧跟踪有关的技术资料的复印件等）。

固定资产的技术档案由机电技术室（或相应职能科室）建立并保管；固定资产的会计档案由会计科建立并保管。每个固定资产登记对象的档案必须编号，并注明该固定资产登记对象的编号，且应按相应的固定资产类别整齐存放保管。

条11 - 固定资产按登记对象进行明细核算，由会计科负责执行，并在国家统一规定的固定资产卡片上进行记录（初始记录制度）。

每个固定资产登记对象必须有单独的固定资产卡片以进行跟踪。

对于同种类、价值较小（根据各行业规定）、数量较多、功能和价值相同，在同一时间接收并在同一地点（车间、部门）使用的固定资产，可以共用一张卡片，但卡片上必须列出每个对象的名称和编号。

对于由多个部件组成的复杂固定资产，在固定资产卡片上必须详细列出每个部件的名称和特点。

条12 - 建立固定资产卡片的依据是固定资产的原始档案（技术档案和会计档案）。卡片上必须完整填写以下内容：固定资产名称、固定资产编号……固定资产位置、固定资产原值、折旧率、已提取的折旧额、大修理费用、追加建设投资等。固定资产及其组成部分的技术特点应在卡片上简要记录，但需体现其基本特性。

条13 - 完成的固定资产卡片必须登记到企业的固定资产账簿中，并存放在企业会计科的卡片柜内。

企业的卡片柜应设计得便于排列、检查和日常使用。卡片柜分为三个主要隔间：

- 第一隔间存放用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第二隔间存放用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第三隔间存放其他类型的固定资产卡片。

每个主要隔间又细分为多个小隔间，以便按照分类和跟踪检查企业固定资产使用情况的要求排列固定资产卡片。在第一隔间：用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按结构分类（房屋建筑、传动设备等），并在每类中按使用单位排列。在第二隔间：用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按活动领域（按非基本生产及经营单位划分），并在每个活动领域中按结构分类排列。在第三隔间：固定资产卡片按不同类别排列：正在大修的固定资产、待报废的固定资产、不再需要的固定资产、储备固定资产……以及临时存放已报废、转让、移交的固定资产卡片。

条 14 -|| 除按对象设立固定资产卡片外，每类固定资产（按结构划分）还必须设立一张固定资产增减核算卡片（附表2），以综合记录该类固定资产现有价值、变动情况、各组固定资产的折旧和大修理费用，以便每月与总账核对，并编制定期的固定资产增减会计报告。固定资产增减核算卡片每年开设一次（每年一页），其中每月记录一行，在每个季度末、半年末和年末必须汇总总数。卡片应存放在卡片箱中，位于每类固定资产相应卡片箱的第一位置。||

条 15 -|| 每月发生的任何固定资产变动（如增加或减少固定资产、送修大修理的固定资产、完成大修理的固定资产、固定资产折旧、固定资产转移等）都应及时记录在每个对象的固定资产卡片上，基于原始凭证（固定资产交接单、固定资产清理单等）。月底，会计人员必须根据上述原始凭证，汇总数据并记录在固定资产增减核算卡片上，并使用固定资产增减核算卡片的数据与总账进行核对。每个季度末、半年末和年末，会计人员需汇总所有固定资产增减核算卡片上的数据，作为编制定期固定资产增减会计报告的基础。||

条 16 -||

1. 对于初次检查或重新检查并达到A类或B类标准的场所，根据第十一条第三款的规定，在检查后十五天内，检查机构必须将申请材料提交给认可机构，请求认可场所达到食品安全标准。

在每个工厂和每个使用部门（车间、生产队等）必须设立一本固定资产登记簿（附表3），记录工厂及其各部门现有的全部固定资产数量。在登记簿中，固定资产对象按照与卡片箱中固定资产卡片排列顺序相一致的方式排序。登记簿中的固定资产对象总数必须与卡片箱中固定资产卡片上的总数相符。固定资产登记簿是确认工厂及其各部门现有固定资产数量的原始会计记录。||

增加固定资产的会计处理|| 无论因何种原因（基本建设竣工移交、购买、自制、接受其他工厂无偿转让等）和通过何种资金来源（国家预算拨款、银行长期贷款、企业自有资金），企业均须办理验收手续并制作统一规定的国家固定资产交接单（初始记录制度）。||

固定资产交接单必须为每个固定资产对象单独设立。对于同类型、单价相同且由同一单位同时交验的管理工具和设备，可以合并制作一份交接单。||

固定资产交接单由验收小组制作两份，验收小组、交方和收方签字，每方保留一份，经会计主管签字确认和厂长批准后转交本厂会计室。||

条 18- 根据固定资产交接单和技术资料及其他相关文件，会计室将进行以下工作：||

- 给固定资产编号并在交接单上记录该编号。||

- 按对象设立固定资产卡片并将其放入相应的卡片箱内。||

- 记录工厂和使用单位的固定资产登记簿。||

- 为每个固定资产对象建立会计档案，并将技术资料移交给技术保管和使用部门。||

- 将固定资产和固定资本的原值增加计入总账。||

第十九条 - 对于新增加到现有固定资产上的建设项目和附加设备，其新增固定资产的价值应计入固定资产和固定资本的增加，并同时在固定资产卡片上补充记录到被建设或附加的固定资产原价中。如果在原有固定资产卡片上补充记录有困难，则可设立新的固定资产卡片代替原有卡片，但原有卡片应附上以备查阅。||

条20 - 对于从其他工厂无偿接收的已使用的固定资产，其价值应按第5条规定原价增加固定资产和固定资本，同时增加固定资产折旧价值并减少已提取的基本折旧额，依据移交工厂的会计数据反映在固定资产交接单上。|

条21 - 对于从其他工厂购入的固定资产，工厂必须按照条5的规定确定固定资产原价，并增加固定资产价值和固定资本价值，同时增加折旧价值并减少固定资产原价与出售方（扣除运输安装等费用）之间的差额，该差额反映在固定资产交接单上。

条22 - 将流动资产中的劳动工具转为固定资产的情况下，根据有权机关的决定，增加固定资产价值，减少流动资产中劳动工具的价值，并增加固定资本，减少流动资本，按劳动工具的原价进行记录。

如果在转为固定资产之前已使用过流动资产中的劳动工具，则减少流动资本，增加固定资本，按剩余价值记录。正在使用的劳动工具已分配到生产成本的部分将转换为固定资产的折旧价值，通过增加固定资产的折旧价值并减少流动资产中劳动工具已分配的部分来实现。

条23 - 对于开荒、剥离岩石建设矿井、改良盐碱地、疏浚航道等投资费用计入固定资产的情况，工厂每年应按实际完成并投入使用的投资项目费用数额增加固定资产价值和固定资本价值。对于跨年度的投资项目（如开荒等），工厂每年可根据有权机关确认的实际费用数额增加固定资产价值和固定资本价值，而不必等到整个项目结束。

在准备和施工过程中产生的银行贷款利息，不计入相应固定资产价值，在竣工结算批准后，应将其作为独立的固定资产对象处理，通过逐步摊销计入生产成本或流通费用的方式回收资金，并进行跟踪支付。偿还这笔贷款利息的资金来源与其他投资贷款资金来源相同。

条24 - 对于长期租赁的固定资产，承租工厂和出租工厂必须办理交接手续并签订租赁固定资产合同，承租单位的会计应将租赁固定资产的原价记入资产负债表外账户，并将出租方提供的固定资产卡片副本存放在租赁固定资产档案盒内。

条25 - 根据条7的规定，对于增加租赁固定资产的建设项目，承租工厂必须办理验收手续，编制新增建设项目的固定资产交接单，增加固定资产价值和固定资本价值，并为建设项目或新增部分编制固定资产卡片。

第四章

固定资产使用计划

条26 - 企业现有的所有固定资产，不论其形成资金来源如何，都必须充分和有效地用于企业的生产经营活动，并取得较高的经济效益。企业应对固定资产的保管、维护和有效使用承担物质责任，并根据国家制度获得相应的物质奖励。

条27 - 企业的会计部门必须组织对各生产小组、各车间以及整个企业的固定资产使用情况进行核算，以严格监控和检查固定资产的使用情况及其效果，特别是直接参与生产经营活动的固定资产（动力设备、传动设备、工作设备等）。

条28 - 固定资产日常使用的核算按每项固定资产或固定资产类别进行，主要包括以下主要指标：

- 使用的机械设备数量；

- 实际使用的机械设备功率；

- 机械设备的实际运行时间和因各种原因造成的停机时间；

- 消耗的燃料和动力；

- 完成的产品数量或工作量。

条29 - 固定资产使用的核算依据国家统一规定的原始凭证（机械设备活动记录）进行，并由每个企业根据自身特点和管理要求制定适用于每个企业的各生产小组、车间的固定资产使用综合账簿（附录4）。

条30 - 机械设备活动记录由操作工人、负责该设备的主要人员（如果一台设备由多名工人操作）或生产小组组长（如果一个生产小组操作一台设备）根据实际操作情况和经技术检验确认的产品数量（或工作量）每日记录。

每班结束时，生产小组组长签字确认并将机械设备活动记录移交给车间核算员（队核算员）。

条31 - 根据每日收到的机械设备活动记录，车间核算员、生产队核算员应登记各生产小组、车间的固定资产使用综合账簿，并每日或定期（每三日或五日一次，视具体情况而定）向车间主任、生产队队长报告本车间、生产队的机械设备使用情况，同时编制固定资产使用综合报告并附上机械设备活动记录及建议，提交给企业会计部门汇总全厂的固定资产使用情况。

条32 - 各企业、各车间、各生产小组、各生产队应定期（年、季度、月等）组织群众分析当月、季度、年度的机械设备使用情况，确认成绩、缺点，评估潜力并提出充分利用潜力的方法。

主要需要的数据和资料包括：

- 企业现有固定资产总额及其在企业中的分配和使用情况；

- 已使用的固定资产数量和功率与现有固定资产数量和功率的比例；

- 实际工作时间与总规定工作时间的比例，因各种原因造成的停机时间；

- 单位固定资产产生的产值价值；

- 单位固定资产产生的利润水平。

以及其他根据每次分析所需的数据和资料。

编 5

固定资产折旧和损耗价值计算
的会计处理

条33 - 固定资产的初始价值在使用过程中逐渐减少，并通过计入生产成本或流通费用的方式予以补偿。

企业现有的所有固定资产（包括企业自行用自有资金建设或购买用于行政、事业、福利和投资支出的固定资产，详见第23条）均需计提折旧，除非现行固定资产折旧制度中有特别规定的情况除外。

条34 - 固定资产的折旧计提依据固定资产的原值和现行国家固定资产折旧定额集中的规定，针对每类固定资产或同类固定资产组别进行。

对于在特殊环境中使用的固定资产，若适用调整折旧率，则在计提折旧时，除依据通用折旧定额外，还需依据折旧定额调整系数（基本折旧、大修理折旧），这些系数在国家固定资产折旧定额集中中有所规定。

条35 - 固定资产折旧的计算必须按月进行，依据月初现有的固定资产数量，在扣除按规定不计提折旧的固定资产后。当月增加或减少的固定资产，则从下个月初开始计提折旧或停止计提折旧。每月计提的折旧额应分别计算基本折旧和大修理折旧。

为了简化折旧的计算，企业可以根据上月固定资产增减情况来计算本月新增或减少的折旧额。本月的折旧额通过将上月已提折旧额加上本月新增折旧额并减去本月减少的折旧额来确定。

条36 - 每月计提的固定资产折旧额（包括基本折旧和大修理折旧）应根据固定资产的使用目的计入生产成本或销售费用的相关科目中。会计记录应增加固定资产折旧账户（包括基本折旧和大修理折旧），同时增加相关的生产成本或销售费用账户。

条37 - 对于已经投入使用但尚未完成交接手续的基本建设项目，每月折旧计算的基础是规定的折旧率和项目或其组成部分在施工单位账簿上的预算价值。每月应计提的基本折旧和大修理折旧仍计入生产成本或销售费用，但未减少固定资本。

完成交接手续并增加固定资产、固定资本后，需调整已计提的折旧额，并确定固定资产在使用期间的损耗价值以减少固定资本。

条38 - 对于已经计提完基本折旧（包括银行贷款形成的固定资产）但仍可继续使用的固定资产（根据政府总理第260-TTg号1977年6月20日指示的规定），企业仍须按照规定的折旧率和固定资产原值计提基本折旧和大修理折旧。这些固定资产每月计提的折旧额计入生产成本或销售费用，但不减少固定资产价值。企业可以保留基本折旧的一部分补充生产发展基金或专用基金。当将这部分折旧转入基金时，会计应减少固定资产折旧账户（基本折旧）并增加企业基金账户（生产发展基金或专用基金），同时将银行存款账户的资金转移到其他银行存款账户（企业基金或专用基金的银行存款）。

条 39 - 破产。 对于尚未计提完基本折旧即已损坏（因企业的主观原因）的固定资产，企业必须查明原因并确定责任人，并按照政府总理第260-TTg号指示的规定办理报废手续。未计提完的基本折旧部分（原值减去已计提的基本折旧）企业必须继续全额缴纳给国家财政或偿还银行贷款（如果该固定资产是用银行贷款建造或购买的），并记入亏损。每月应缴纳的国家财政金额（或偿还银行贷款金额）和记入亏损的比例与该固定资产在可使用期间每月计提的基本折旧比例相对应。未计提完的基本折旧部分会计应记入固定资产折旧账户（基本折旧），并逐步缴纳给国家财政（或偿还银行），并按照规定的方法记入亏损。如果企业使用生产发展基金（根据条38所述固定资产计提的基本折旧部分）来缴纳国家财政（或偿还银行贷款）以弥补未计提完折旧造成的损失，会计应增加固定资产折旧，减少生产发展基金，并同时减少企业基金的银行存款和减少固定资产折旧。

第四十条 - 对于长期出租给外部的固定资产，出租方按照规定计算并缴纳的基本折旧额应计入生产、经营成本之外（如果是专门从事固定资产租赁业务的企业，则计入基本经营成本）。

大修理折旧费根据双方在合同中的约定处理如下：

如果出租企业负责出租固定资产的大修理，则出租企业应当按照规定计算大修理折旧费，并将其计入生产、经营成本之外。

如果承租企业负责承租固定资产的大修理，则承租企业应当按照规定计算并将其承租固定资产使用期间的大修理折旧费计入成本。

第四十一条 - 每月实际提取的基本折旧额（扣除应支付银行、上缴上级或留厂的基本折旧额后），企业应及时上缴国家预算，不依赖于计划中规定的上缴额度。

对于用银行贷款建设或购买的固定资产每月实际提取的基本折旧额，包括在第二十三条所述投资过程中产生的银行利息，企业应及时偿还银行本金和利息，或者如果该固定资产已还清贷款但未完全计提基本折旧，则及时上缴国家财政。

对于隶属于联合企业的企业，如果年度财务计划中规定了必须上缴联合企业以形成集中基本建设基金的金额，则企业应按联合企业规定的比例及时上缴这些基本折旧额给联合企业机构。

在上述所有情况下上缴基本折旧时，会计应减少固定资产（基本折旧）账户，并减少银行存款流动资金账户。对于上缴银行用于偿还贷款本金的情况，还需按照会计规定顺序减少长期银行借款账户和银行借款结算账户的投资建设资金。

条 42 - 企业可以保留每月实际提取的所有大修理折旧费，用于固定资产的大修理目的。这笔款项应存入银行的一个专用账户（大修理存款）。企业每月须办理手续，要求银行将当月实际提取的大修理折旧费从流动资金存款账户转入大修理存款账户。

条 43 - 固定资产的损耗价值确定适用于所有现有的固定资产。

对于计提折旧的固定资产，每月的损耗价值是该固定资产当月应计提的基本折旧额。对于不计提折旧的固定资产，为了掌握剩余价值并及时通过拨款补偿，也应根据其原始价值和规定的固定资产基本折旧率确定每月的损耗价值。新增或减少的固定资产开始计算或停止计算损耗价值的时间，按照第三十五条关于新增或减少固定资产折旧时间的规定执行。

每月确定的固定资产损耗价值应减少企业的基本资本（固定资产）（增加固定资产折旧账户，减少基本资本账户）。

条 44 - 确定每个固定资产对象的损耗价值应在必要时进行（如清理、转移、出售固定资产、改变折旧率等），依据固定资产卡片（或账簿）上的数据（如固定资产原值、投入使用月份和年份、基本折旧率等）。

第六章

固定资产修理会计

条45 - 固定资产修理包括两大类：固定资产大修理和固定资产经常性修理。

固定资产大修理是指周期较长、修理复杂程度较高，需要更换全部或大部分重要损坏部件以恢复其基本技术性能和功能的修理工作。固定资产经常性修理是指为确保固定资产在两次大修理之间能够正常运行的小规模、分部修理工作。

各主管部门根据本行业固定资产修理工作的性质和特点，具体规定各类固定资产的大修理和经常性修理内容，并统一适用于该部门管理的企业。中央主管部门的规定同时适用于地方同行业的企业。

若无主管部门的统一规定，则企业经理有权制定适用于本企业的规定。

条 46 - 每年，企业必须根据固定资产的使用制度和技术状况，制定全年的大修理和经常性修理计划，其中按季度和月份分别列出不同对象和不同类型的固定资产修理计划。

固定资产大修理计划由企业经理决定并经上级主管机关批准，而固定资产经常性修理计划则由企业经理决定。

条47 - 根据已批准的修理计划，机电技术室（或其他相应部门）与会计室共同参与，结合相关部门的意见，编制固定资产修理费用预算。

固定资产经常性修理费用预算按每种固定资产及其管理部门和使用单位（车间、生产单位等）编制，依据修理内容和工作量、物资消耗定额、修理工资单价或外包工价（如外包修理）。

固定资产大修理费用预算应针对每个大修理项目，根据修理规模、复杂程度、所需物资和备件以及通过技术状态检查和分析确定的其他必要资料编制。

固定资产修理费用预算须经企业经理批准，所有修理需求的资金支出均应在批准的预算范围内进行。

条48 - 在进行固定资产大修理时，机电技术室（或其他相应部门）需提前通知会计室及有关车间和部门，并将修理任务分配给修理部门（如自行修理）或签订承包合同（如外包修理）。

会计室根据固定资产修理卡片的通知，将其从相应的卡片箱移至大修理中的固定资产卡片箱中进行跟踪检查，并设立账簿记录和汇总每个大修理项目的成本和价格。

所有反映修理成本（材料、人工、资金等）的原始凭证必须单独为每个大修理项目和对象编制，属于同一修理项目和对象的原始凭证直接记入该修理项目和对象的成本和价格账簿。

条49 - 大修理项目完成后，企业需办理验收手续并按照国家规定的格式（原始记录制度）制作完成的大修理固定资产交接单。

交接单需由验收小组、修理单位代表和拥有修理固定资产单位的代表签字确认，经会计主管确认和企业经理批准后，一份交给修理单位保管，另一份交给拥有修理固定资产单位存档，并随后转交企业会计室。根据完成的大修理固定资产交接单，会计将批准的价值记入固定资产卡片，将固定资产卡片从大修理中的卡片箱移至相应的卡片箱，并减少大修理固定资产的资金来源。

条50- 固定资产大修理费用的会计处理应当区分以下几种情况：

- 固定资产的大修理工作由辅助生产车间、辅助安装车间或主要生产车间自行完成，则全部实际发生的修理费用应计入辅助生产、辅助安装或主要生产的账户。完工的大修理工程的实际成本应从辅助生产、辅助安装或主要生产的账户转入消耗账户，然后从该账户结转减少大修理资金来源。

- 对于通过招标方式进行的大修理工作，实际发生的大修理费用（应付给承包单位的款项）应计入大修理账户。与固定资产运输相关的费用应计入生产成本或销售费用（管理费用科目）。

在大修理过程中回收的废料价值应冲减实际发生的大修理费用。

条51- 对于出租固定资产的大修理费用，根据合同规定进行会计处理如下：

如果大修理费用由出租方承担，则出租方应按照上述第50条的规定组织会计处理。

如果大修理费用由承租方承担，则承租方应根据预计的大修理费用预算，每月提取一定金额计入预提费用账户，并将其计入使用外租固定资产各部分的成本中。

在进行外租固定资产的大修理时，全部实际发生的修理费用应根据具体情况按第50条的规定进行会计处理。当大修理工作完成后，实际发生的大修理费用应转入预提费用账户。如果实际发生的大修理费用超过已提取的预提费用，则需补足差额并计入当月使用外租固定资产各部分的成本中。如果已提取的预提费用多于实际发生的大修理费用，则用红字调整减少已计入使用外租固定资产各部分成本中的预提费用。

当将固定资产移交给出租企业时，承租企业应告知出租企业已完成的大修理费用，作为登记固定资产账簿和卡片的依据。

条52。 固定资产日常维修费用应按月计入生产成本或销售费用。

如果各月的日常维修不均衡导致产品成本或销售费用波动较大，企业可以采用预先提取一定数额的固定资产日常维修费用的方法。每月提取的金额应计入预提费用账户，并分配到相关生产成本或销售费用账户中。全年实际发生的固定资产日常维修费用应全部计入当年的生产成本或销售费用中。因此，年末如有预提费用账户余额，则该余额不得结转至下一年，而应调整增加或减少当年报告的生产成本或销售费用。

外租固定资产的日常维修费用的会计处理应与企业自身固定资产的日常维修费用的会计处理相同。

条53- 企业会计部门必须经常检查和监督修理计划的执行情况以及固定资产管理费用定额和预算的遵守情况；及时发现并纠正将大修与日常维修混淆的情况；及时、准确地根据完成的固定资产修理工程的资金来源进行决算；定期组织分析确定企业固定资产修理工作的效果，并建议厂长作出必要的决定，以有效利用现有的大修理资金。

第七章

固定资产减少及内部转移的会计处理
固定资产内部清查

条54- 企业的固定资产减少主要是由于按照有权机关的决定对企业固定资产进行清算、出售或转让给其他机构和企业。

条55- 无论是否在计划内，所有因各种原因（包括使用期限届满或因人为或客观原因造成的事故）导致的企业固定资产非正常报废情况，都必须由有权机关根据国家规定的固定资产处置制度作出决定。

条56- 在进行固定资产清算时，企业必须成立清算小组。清算小组成员由厂长指定，但必须包括技术、会计主管和负责被清算固定资产管理的部门代表。

清算小组必须按照国家规定格式（原始记录制度）编制固定资产清算记录。清算记录应制作两份，由企业会计主管确认并由厂长批准。一份交给持有被清算固定资产的部门保管，另一份送交企业会计部门作为记账依据。

条57- 当有固定资产需要清算时，会计人员应根据固定资产卡片确定已提取的基本折旧额和待清算固定资产的剩余价值，如果待清算固定资产是用银行贷款建造或购买的，则必须确定尚未偿还的银行贷款余额，以此作为编制固定资产清算记录和处理待清算固定资产剩余价值的基础。

条58- 固定资产清算过程中产生的费用应计入流动资金减少。若清算工作持续数月，则先将清算费用汇集到辅助生产账户（或辅助建筑账户）。当清算工作完成后，所有实际发生的固定资产清算费用从辅助生产账户或辅助建筑账户结转至流动资金减少。

通过固定资产清算获得的回收价值应计入流动资金增加。

条59- 当固定资产清算工作完成后，根据固定资产清算记录，会计人员应在固定资产卡片、使用单位的固定资产账簿上记录必要信息，将固定资产卡片和档案存入档案柜，并按原价减少固定资产和固定资本，同时减少待清算固定资产的折旧价值。

企业固定资产清算中收入大于支出的差额可用于补充生产发展基金，因此会计人员必须将该差额从基本资本账户（流动资金账户）转入企业基金账户（生产发展基金账户），并将银行存款账户中的流动资金转入其他银行存款账户（企业基金账户中的银行存款）。对于尚未实行三基金制度的企业，固定资产清算中收入大于支出的差额必须上缴国家财政。

条60- 在企业正常生产条件下，如果存在多余的不需要的固定资产，企业有责任报告并请求上级主管机关通过出售方式将其转移到其他地方。固定资产的出售价格由买卖双方根据政府总理于1977年6月20日发布的第260号通知的规定协商确定。

在出售固定资产时，企业必须制作两份固定资产交接记录，并由接收方和交付方代表签字。一份记录连同出售的固定资产的技术文件交给接收方，另一份记录转交企业的会计部门作为出售固定资产记账的基础，在经过会计主管确认和企业总经理批准后进行记账。

根据固定资产交接记录，会计人员将必要的内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入档案柜，并减少固定资产和固定资本，如同处理固定资产清算的情况，参照条59的规定。

条61- 与出售固定资产相关的业务均通过基本生产核算账户之外的账户进行记账。该账户借方记录应缴国库（或偿还银行）的金额以及补充到生产发展基金或专用基金的差额部分；贷方记录出售固定资产所得款项及计入亏损的差额（当出售固定资产收入少于应缴国库或偿还银行的金额）。在缴纳国库（或偿还银行）出售固定资产款项时，会计人员按照规定的会计程序减少国库结算账户（或长期借款账户），并减少流动资金存款账户。在国库结算账户中，关于出售固定资产的国库结算款项记录在其他结算款项的小类下。当将出售固定资产收入超过应缴国库（或偿还银行）的差额补充到生产发展基金或专用基金时，同时需要将流动资金存款账户中的款项转入其他存款账户（企业基金或专用基金存款账户）。

条62- 当根据上级主管机关的决定，以增加、减少资本的方式将固定资产转移给同一行业的其他企业时，企业仍需按照条60规定出售资产的情况完成全部交接手续。根据固定资产交接记录，会计人员将必要内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入相应的档案柜，同时减少固定资产和固定资本，如同处理固定资产清算的情况，参照条59的规定。

条63- 当将固定资产转换为流动资产中的劳动工具时，企业必须编制详细的固定资产转换为流动资产中的劳动工具清单，并上报上级主管机关审批。根据上级主管机关的决定，会计人员按原价减少固定资产，并增加流动资产（属于流动资产的劳动工具），同时按这些固定资产的剩余价值减少固定资本，增加流动资本。固定资产的折旧价值从固定资产折旧账户转入流动资产中的劳动工具分配账户。

条64-企业内部固定资产从一个部门转移到另一个部门，必须由企业总经理下达命令。会计人员应与交出和接收固定资产的部门代表共同编制企业内部固定资产转移记录。在移交双方代表及企业总经理批准后，该记录应送交企业会计室。 根据企业内部固定资产转移记录，会计人员应在卡片和账簿上登记转移记录编号及相关内容，并将固定资产卡片从原使用部门的卡片箱移至新使用部门的卡片箱。与企业内部固定资产转移相关的费用（拆卸、运输、安装等费用）应计入相关生产成本账户或流通费用账户。

条65-对于第五十五条、第六十条、第六十二条和第六十三条所述的所有减少固定资产的情况，均会导致企业的固定资本减少。因此，企业会计室必须通过日常会计记录，严格监督现行国家资产管理规定下的固定资产出口手续；计算并确定每种清算、出售或转让固定资产情况的利益和损失；据此向总经理提出最有效的处理方案。

第八章 固定资产清查

条66-固定资产清查旨在准确确定企业现有固定资产数量与账簿记录的一致性，评估固定资产保管和使用的状况，并据此评价实际能力，从而采取措施提高每个人和每个部门对固定资产的有效经济利用的责任感。

条67-固定资产每年至少进行一次清查，通常在年终编制决算报告之前进行。根据具体情况，各部、总局或局、处主管部门可以规定所属企业在报告年度内开始固定资产年终清查的具体日期，但不得早于报告年度的10月1日。对于经常远离企业活动的固定资产（如汽车、火车、船只等），企业应根据这些固定资产的运行计划，在其最后一次离开企业前的适当时间进行清查。

条68-固定资产清查必须按照国家现行固定资产清查制度的规定进行。在开始清查前，企业应对每个固定资产对象的所有档案资料（包括租赁和代管的固定资产）进行全面检查，确认固定资产卡片和综合账簿的建立和记录情况。在检查过程中，如果发现缺少档案、资料或卡片、账簿，则企业应及时补充齐全。所有会计记录中的错误应及时根据会计原则进行更正调整。 固定资产清查旨在准确确定企业现有固定资产数量与会计账簿的一致性，了解固定资产保管和使用情况，并评估实际能力，从而采取措施提高个人和部门在保持和有效利用固定资产方面的责任。

第六十七条 固定资产每年至少应于年终编制决算报告前进行一次清查。根据各地方的具体情况，部、总局或厅、局主管部门可以规定所属企业在年终前开始清查固定资产的日期，但不得早于报告年度的10月1日。对于经常远离企业的活动中的固定资产（如汽车、火车、船只等），企业必须根据这些固定资产的活动计划，合理安排清查时间，确保在该年度最后一次离开企业之前完成清查。

第六十八条 固定资产清查必须按照国家现行的固定资产清查制度进行。在开始清查前，企业必须重新审查每个固定资产对象的所有档案资料（包括出租和代管的固定资产），确认固定资产卡片和总账簿的建立及记录情况。在审查过程中，如果发现缺少档案、资料或卡片、账簿，则企业必须收集齐全或补充完整。所有会计记录错误应及时根据会计原则予以更正调整。

条69- 在进行清查时，清查小组必须直接检查、核对每一项固定资产，并在清查表上详细准确地记录各项指标。对于附有配件的固定资产，必须具体清查每个配件，并将结果记录在清查表中。

条70- 根据会计账簿原始数据和实际清查确定的数量，清查小组必须编制清查对账表，确定盈余和短缺数量，编写每种情况的现状和原因报告，据此编制清查结果报告，并为各级有权处理盈亏情况的责任部门提供相关资料。

条71- 工厂经理负责仔细研究分析清查结果，并采取必要措施纠正通过清查发现的固定资产保管、使用和核算中的不足之处，确保工厂的固定资产管理和核算工作制度化、规范化，符合国家规定的制度和规则，同时保证工厂固定资金的有效利用。

条72- 根据工厂经理的决定，清查结果必须及时反映到会计账簿中，在结账前编制决算报告。

对于在清查中发现未入账的工厂固定资产，工厂必须根据清查资料和固定资产档案建立固定资产卡片和账簿，并相应增加固定资产和固定资金。

如果未入账的固定资产正在使用，则必须计算基本折旧和大修理折旧，将其计入生产成本或流通费用，并核算固定资产在使用期间的损耗价值。

对于清查中发现的不属于工厂经理处理权限的固定资产短缺，会计应减少固定资产和固定资金，并将剩余价值转入流动资金账户，并记入待处理损毁、短缺或溢余资产科目。收到有权机关的处理决定后，会计依据该决定进行账务处理。

章9

实施条款

条73- 本固定资产会计制度适用于所有国民经济行业的国有企业。

条74- 对于集体所有的企业，各主管部门根据本制度并结合各类型企业的经营特点和管理要求，制定相应的实施办法。